2026高级会计师考试试题及答案

2026高级会计师考试试题及答案一、单项选择题（每小题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填入括号内）1.甲公司2025年12月31日对一项使用寿命不确定的无形资产进行减值测试，确定其可收回金额为1200万元，账面价值为1500万元。不考虑其他因素，甲公司应确认的资产减值损失为（）万元。A.0  B.300  C.1200  D.1500【答案】B2.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的是（）。A.与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，应在收到时一次性计入当期损益B.与收益相关的政府补助用于补偿以后期间费用的，应在收到时确认为递延收益C.采用净额法核算与资产相关的政府补助，应在资产达到预定可使用状态时冲减资产账面价值D.与日常经营活动无关的政府补助，应计入其他综合收益【答案】C3.2025年1月1日，乙公司购入丙公司5%股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31日，该股权公允价值上升200万元。乙公司适用的所得税税率为25%。该事项在乙公司2025年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税负债为（）万元。A.0  B.50  C.200  D.250【答案】B4.下列各项中，不属于《企业会计准则第21号——租赁》所规范的承租人短期租赁豁免条件的是（）。A.租赁期不超过12个月B.标的资产价值较低C.承租人选择适用简化处理D.租赁资产为通用设备【答案】D5.甲公司2025年度利润总额为5000万元，适用的所得税税率为25%。当年发生可抵扣暂时性差异600万元，应纳税暂时性差异400万元，期初递延所得税资产余额为100万元，递延所得税负债余额为80万元。甲公司2025年度利润表中应确认的所得税费用为（）万元。A.1250  B.1300  C.1350  D.1400【答案】B6.下列关于同一控制下企业合并的会计处理表述中，正确的是（）。A.合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额计入当期损益B.合并方取得的净资产按公允价值入账C.合并方支付的审计费计入合并成本D.合并方取得的净资产按被合并方在最终控制方合并报表中的账面价值计量【答案】D7.2025年12月，甲公司因产品质量保证确认预计负债300万元，税法允许在实际发生时税前扣除。甲公司适用所得税税率25%。该事项产生的暂时性差异为（）。A.应纳税暂时性差异300万元B.可抵扣暂时性差异300万元C.应纳税暂时性差异75万元D.可抵扣暂时性差异75万元【答案】B8.下列关于现金流量套期会计处理的表述中，正确的是（）。A.套期工具利得或损失全部计入当期损益B.套期工具利得或损失全部计入其他综合收益C.有效套期部分计入其他综合收益，无效套期部分计入当期损益D.有效套期部分计入当期损益，无效套期部分计入其他综合收益【答案】C9.甲公司2025年1月1日发行面值10000万元、票面利率5%、实际利率6%、期限3年的分期付息、到期还本债券，发行价格9600万元。采用实际利率法摊销，2025年12月31日该债券的账面余额为（）万元。A.9600  B.9704  C.9760  D.10000【答案】B10.下列关于持有待售资产分类条件的表述中，错误的是（）。A.出售极可能发生B.出售将在一年内完成C.资产已签订不可撤销转让协议D.资产已停止使用【答案】D11.2025年12月，甲公司董事会通过利润分配方案，拟向全体股东每10股派发现金股利2元，共计2000万元。2026年3月方案经股东大会批准。甲公司应在（）确认应付股利。A.2025年12月  B.2026年3月  C.2026年4月  D.实际发放日【答案】B12.下列关于股份支付取消或结算的会计处理表述中，正确的是（）。A.取消时，立即确认剩余等待期内应确认的全部费用B.结算时，结算价格高于权益工具公允价值的差额计入其他综合收益C.取消或结算均不影响损益D.取消或结算均冲减资本公积，不影响损益【答案】A13.甲公司2025年1月1日购入一台环保设备，取得成本1000万元，预计使用5年，无残值。按双倍余额递减法计提折旧。税法允许按年限平均法计提折旧，年限10年。2025年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A.100  B.200  C.300  D.400【答案】B14.下列关于设定受益计划重新计量的表述中，正确的是（）。A.重新计量产生的精算利得或损失计入当期损益B.重新计量产生的精算利得或损失计入其他综合收益，以后期间可重分类进损益C.重新计量产生的精算利得或损失计入其他综合收益，以后期间不得重分类进损益D.重新计量产生的精算利得或损失直接调整留存收益【答案】C15.2025年12月，甲公司因未决诉讼确认预计负债500万元，税法允许在实际赔付时税前扣除。甲公司适用所得税税率25%。该事项对2025年12月31日所有者权益的影响金额为（）万元。A.减少500  B.减少375  C.减少125  D.增加125【答案】B二、多项选择题（每小题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填入括号内，漏选、错选均不得分）16.下列各项中，属于《企业会计准则第14号——收入》规定的履约义务时段法确认收入条件的有（）。A.客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业有权就履约部分收取成本加合理利润D.合同对价很可能收回【答案】A、B、C17.下列关于金融工具重分类的表述中，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按重分类日公允价值计量B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应将累计其他综合收益转入当期损益C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，按重分类日公允价值作为新账面余额D.重分类日自下一会计年度开始【答案】A、C18.下列关于商誉后续计量的表述中，正确的有（）。A.商誉应自购买日起按系统方法摊销B.商誉应至少每年进行减值测试C.商誉减值损失一经确认不得转回D.商誉应分摊至相关资产组或资产组组合【答案】B、C、D19.下列关于可转换公司债券分拆的表述中，正确的有（）。A.负债成分按同类无转换权债券市场利率折现确认B.权益成分计入资本公积C.发行费用按公允价值比例在负债与权益间分摊D.转换时不确认损益【答案】A、B、C、D20.下列关于终止经营的披露要求中，正确的有（）。A.应在利润表中单独列示终止经营净利润B.应在附注中披露终止经营现金流量C.比较期间无需重述D.终止经营处置损益计入持续经营损益【答案】A、B21.下列关于套期会计终止的表述中，正确的有（）。A.套期工具已到期可终止套期会计B.套期风险管理目标发生变化应终止套期会计C.套期不再满足套期有效性要求应终止套期会计D.终止时累计计入其他综合收益的现金流量套期损益立即重分类至损益【答案】A、B、C22.下列关于限制性股票授予日的会计处理表述中，正确的有（）。A.收到认股款确认为股本与资本公积B.同时确认库存股C.立即确认股份支付费用D.等待期内分期确认费用【答案】A、B、D23.下列关于外币报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产与负债项目采用资产负债表日即期汇率B.所有者权益项目除未分配利润外采用交易发生日汇率C.利润表项目采用交易发生日即期汇率或平均汇率D.折算差额计入当期损益【答案】A、B、C24.下列关于资产组减值测试的表述中，正确的有（）。A.资产组账面价值包含商誉B.可收回金额按公允价值减处置费用与使用价值孰高确定C.减值损失先抵减商誉账面价值D.商誉减值后剩余损失按其他资产账面价值比例分摊【答案】A、B、C、D25.下列关于稀释每股收益潜在普通股的表述中，正确的有（）。A.认股权证行权价低于平均市价时具有稀释性B.可转换债券假设转换后减少每股收益具有稀释性C.限制性股票若解锁条件已满足不计入稀释每股收益D.股份期权反稀释时不计入稀释每股收益计算【答案】A、B、D三、填空题（每空2分，共20分）26.2025年甲公司销售商品给出丁公司，合同对价1000万元，包含可退货条款，退货率估计为20%。甲公司2025年应确认收入________万元。【答案】80027.甲公司2025年1月1日购入乙公司30%股权，具有重大影响，初始投资成本3000万元，乙公司2025年实现净利润1000万元，宣告现金股利400万元。甲公司2025年12月31日长期股权投资账面余额为________万元。【答案】318028.甲公司2025年研发支出费用化金额500万元，资本化金额800万元，税法允许按175%加计扣除费用化部分，资本化部分按175%加计摊销。甲公司2025年应确认递延所得税资产________万元（税率25%）。【答案】15029.甲公司2025年12月31日持有库存商品成本600万元，预计售价580万元，预计销售费用20万元，应计提存货跌价准备________万元。【答案】4030.甲公司2025年1月1日发行面值5000万元、票面利率4%、实际利率5%、期限2年的债券，发行价格4850万元。2025年12月31日应付债券账面余额为________万元。【答案】4892.531.甲公司2025年利润表中其他综合收益税后净额300万元，其中：其他权益工具投资公允价值上升200万元，现金流量套期有效部分100万元。2026年3月出售该其他权益工具投资，售价高于账面价值150万元，则2026年重分类进留存收益的金额为________万元。【答案】20032.甲公司2025年1月1日授予100名高管每人1万份股票期权，授予日公允价值每份6元，等待期3年，预计离职率10%。2025年应确认股份支付费用________万元。【答案】18033.甲公司2025年12月31日资产组账面价值（含商誉）2000万元，可收回金额1800万元，资产组内除商誉外其他资产账面价值1600万元，商誉400万元。应计提商誉减值准备________万元。【答案】40034.甲公司2025年归属于普通股股东的净利润9000万元，期初普通股股数4000万股，7月1日按每股转增0.5股的比例送股，全年潜在普通股加权平均数增加500万股，稀释每股收益为________元/股。【答案】2.035.甲公司2025年12月31日因亏损合同确认预计负债300万元，税法允许实际发生时税前扣除，税率25%，则该事项增加递延所得税资产________万元。【答案】75四、简答题（共30分）36.（封闭型，8分）简述同一控制下企业合并的合并报表编制原则，并说明合并日合并资产负债表如何抵销内部投资与被投资权益。【答案要点】1.合并原则：权益结合法，视同合并后主体自最终控制方开始实施控制时即存在，比较期间报表重述。2.抵销步骤：（1）按被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值确认资产、负债；（2）合并方长期股权投资账面价值与被合并方所有者权益账面价值对冲；（3）差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润；（4）合并日不确认商誉或负商誉。37.（开放型，10分）结合收入准则，分析“里程碑”条款对履约义务时段法或时点法判断的影响，并举例说明。【答案要点】1.里程碑条款通常表明客户能够控制在建商品或服务，或企业有权就已完成部分收取成本加合理利润，满足时段法条件。2.举例：软件开发合同约定按需求分析、系统测试、上线运行三个里程碑付款，每个里程碑成果客户验收后不可撤销，企业有权就已发生成本加15%利润收取对价。此时履约义务满足时段法，企业应按履约进度确认收入。38.（封闭型，6分）说明设定受益计划净负债/净资产重新计量产生的精算利得或损失的会计处理及后续影响。【答案要点】1.精算利得或损失计入其他综合收益；2.后续期间不得重分类进损益；3.在权益内部结转，可在权益变动表单独列示；4.不影响以后期间损益，但会减少或增加计划资产/负债，影响未来提存金水平。39.（开放型，6分）分析企业在预期信用损失模型下，如何运用“前瞻信息”调整违约概率，并指出可能的数据来源。【答案要点】1.将宏观经济前瞻信息（GDP、失业率、利率、房价指数等）纳入违约概率模型；2.采用蒙特卡洛模拟、情景分析或机器学习模型，对不同情景下的违约概率加权；3.数据来源：央行、统计局、行业协会、外部评级机构、内部历史数据、市场隐含信息；4.定期校验模型准确性，及时调整权重与参数。五、综合应用题（共65分）40.（计算与账务处理题，20分）甲公司2025年发生以下业务：（1）1月1日购入一台大型环保设备，价款2000万元，预计使用5年，净残值0，采用年限平均法折旧。税法允许按双倍余额递减法折旧，年限5年。（2）7月1日购入一项专利权，价款800万元，使用寿命不确定，年末减值测试可收回金额750万元。（3）12月31日因未决诉讼确认预计负债600万元，税法允许实际发生时税前扣除。（4）全年利润总额5000万元，期初递延所得税资产余额200万元，递延所得税负债余额100万元，税率25%。要求：（1）计算2025年12月31日固定资产、专利权账面价值与计税基础，并确定暂时性差异类型与金额；（2）计算2025年当期所得税、递延所得税费用；（3）编制与所得税相关的会计分录。【答案】（1）固定资产：账面价值=2000–2000/5=1600万元计税基础=2000–2000×2/5=1200万元应纳税暂时性差异=400万元专利权：账面价值=750万元（减值后）计税基础=800万元（税法不确认减值）可抵扣暂时性差异=50万元预计负债：账面价值=600万元计税基础=0可抵扣暂时性差异=600万元（2）应纳税所得额=5000+折旧差异400–减值差异50+预计负债600=5950万元当期所得税=5950×25%=1487.5万元递延所得税：期末递延所得税负债=400×25%=100万元，期初100万元，无变动；期末递延所得税资产=(50+600)×25%=162.5万元，期初200万元，减少37.5万元；递延所得税费用=0–(–37.5)=37.5万元所得税费用=1487.5+37.5=1525万元（3）分录：借：所得税费用         1525贷：应交税费——应交所得税   1487.5递延所得税资产        37.541.（合并报表综合题，25分）2025年1月1日，甲公司以银行存款8000万元取得乙公司80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值9000万元，账面价值8500万元，差异为一项管理用固定资产评估增值500万元，剩余使用年限5年。2025年度乙公司实现净利润1000万元，宣告现金股利300万元，其他综合收益增加200万元（其他权益工具投资公允价值上升）。甲、乙公司均按10%计提法定盈余公积，不考虑其他内部交易。要求：（1）计算购买日商誉；（2）编制2025年12月31日合并报表调整与抵销分录；（3）计算2025年12月31日少数股东权益金额。【答案】（1）商誉=8000–9000×80%=800万元（2）调整分录：借：固定资产          500贷：资本公积          500借：管理费用          100贷：固定资产——累计折旧    100抵销分录：借：股本等（乙公司净资产）   9000商誉            800贷：长期股权投资       8000少数股东权益       1800对乙公司净利润调整：借：净利润（乙公司）      900贷：盈余公积         90未分配利润        810对股利抵销：借：投资收益          240少数股东损益        60贷：应付股利         300对其他综合收益：借：其他综合收益        200贷：其他权益工具投资     200借：少数股东权益        40贷：其他综合收益       40（3）少数股东权益=期初1800+净利润180–股利60+其他综合收益40=1960万元42.（现金流量套期综合题，20分）甲公司2025年6月30日签订一项预期采购合同，计划于2026年3月31日采购10000吨铜，为对冲铜价上涨风险，同日买入10000吨铜期货合约，指定为现金流量套期。期货合约保证金每手（每手5吨）20000元，当日铜期货价格50000元/吨。2025年1