2026年新审计师考试试题及答案

2026年新审计师考试试题及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2025年修订）》，下列关于职业怀疑的表述中，错误的是（）。A.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉B.职业怀疑要求注册会计师质疑管理层和治理层的诚信，除非存在相反证据C.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，如文件记录可能是伪造的D.职业怀疑要求注册会计师在评价审计证据时考虑信息的可靠性答案：B2.甲公司2025年度财务报表审计中，注册会计师确定的财务报表整体重要性为500万元，实际执行的重要性为300万元。下列情形中，注册会计师无需在审计工作底稿中记录的是（）。A.将明显微小错报的临界值设定为10万元的理由B.因甲公司所处行业环境发生重大变化，将财务报表整体重要性从600万元调整为500万元的依据C.对某子公司单独确定的重要性水平为200万元的原因D.未将关联方交易作为特别风险的判断过程答案：D3.下列关于函证程序的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低B.对于应收账款，注册会计师必须实施函证程序，不能通过替代程序获取充分、适当的审计证据C.函证的发出和收回均应由被审计单位财务人员负责，以确保函证的真实性D.消极式函证比积极式函证提供的审计证据更可靠答案：A4.乙公司是一家新能源汽车制造企业，2025年通过与境外供应商签订对赌协议采购关键电池材料，协议约定若2026年底前乙公司市占率未达15%，需向供应商支付额外采购款。注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应重点关注的认定是（）。A.存货的存在B.应付账款的完整性C.预计负债的准确性、计价和分摊D.营业收入的截止答案：C5.下列关于内部控制审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见B.非财务报告内部控制重大缺陷应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”C.注册会计师可以将财务报表审计与内部控制审计整合进行（整合审计）D.内部控制审计的范围包括被审计单位所有的内部控制答案：D6.丙公司2025年12月31日银行存款日记账余额为800万元，银行对账单余额为850万元。经核对，发现以下未达账项：（1）丙公司12月28日开出转账支票50万元支付货款，持票人尚未到银行办理转账；（2）银行12月30日代收客户货款80万元，丙公司尚未收到收款通知。注册会计师编制的银行存款余额调节表中，调节后的余额应为（）万元。A.830B.850C.800D.880答案：A（调节后余额=800+80-50=830；或850-50+80=830）7.丁公司2025年10月将一项账面价值为1200万元的专利技术以1800万元出售给关联方戊公司，交易价格高于市场评估价的30%。注册会计师在审计中应重点关注的认定是（）。A.资产处置收益的准确性B.无形资产的完整性C.关联方交易的披露D.货币资金的存在答案：C8.根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》，下列关于项目质量复核的说法中，正确的是（）。A.项目质量复核人员可以是项目组成员B.项目质量复核的范围由项目合伙人根据经验判断确定C.项目质量复核人员应当在审计报告日或之前完成复核D.对于上市实体财务报表审计业务，项目质量复核是可选程序答案：C9.戊公司2025年12月31日存货余额为3000万元，其中原材料占比60%。注册会计师实施监盘时，发现部分原材料因保管不当发生变质，估计可变现净值低于成本80万元。戊公司未对该事项进行会计处理。注册会计师应提出的调整建议是（）。A.借记“资产减值损失”80万元，贷记“存货跌价准备”80万元B.借记“营业外支出”80万元，贷记“存货”80万元C.借记“管理费用”80万元，贷记“存货跌价准备”80万元D.无需调整，因未超过实际执行的重要性300万元答案：A10.己公司是一家互联网企业，2025年通过“用户积分兑换商品”模式开展营销活动，约定用户每消费100元可获得10积分，每100积分可兑换价值50元的商品。己公司将收到的全部消费款确认为营业收入。注册会计师应关注的主要错报风险是（）。A.营业收入的高估（未分摊积分对应的交易价格）B.销售费用的低估（未确认积分兑换成本）C.预计负债的高估（积分兑换义务）D.合同负债的低估（积分对应的未履行义务）答案：A11.庚公司2025年12月31日应收账款余额为5000万元，注册会计师选取余额在100万元以上的客户（占应收账款总额的70%）实施积极式函证，收到回函确认无误；对余额在100万元以下的客户（占30%）实施消极式函证，未收到回函。注册会计师的下列做法中，正确的是（）。A.认为小额应收账款不存在错报，无需实施替代程序B.对未回函的小额客户实施检查销售合同、发运凭证等替代程序C.扩大函证范围，对所有小额客户重新发函D.直接根据函证结果确认应收账款存在认定答案：B12.辛公司2025年通过虚构境外客户实现营业收入虚增2000万元，占当期营业收入的15%。注册会计师在审计中未发现该错报，主要原因是未对境外客户实施函证，仅检查了内部销售合同和发运单。下列关于注册会计师责任的说法中，正确的是（）。A.注册会计师无需承担责任，因已实施必要的审计程序B.注册会计师存在过失，因未对高风险领域实施有效的函证程序C.注册会计师存在欺诈，因故意忽略关键审计程序D.注册会计师责任由管理层承担，因管理层舞弊具有隐蔽性答案：B13.壬公司2025年1月1日购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1000万元。2025年末，该无形资产可收回金额为800万元。壬公司未进行减值测试及会计处理。注册会计师应提出的调整建议是（）。A.借记“资产减值损失”200万元，贷记“无形资产减值准备”200万元B.借记“管理费用”200万元，贷记“无形资产”200万元C.无需调整，因使用寿命不确定的无形资产无需摊销D.借记“营业外支出”200万元，贷记“无形资产”200万元答案：A14.癸公司2025年12月31日长期股权投资余额为4000万元，其中对A公司（持股30%，具有重大影响）的投资余额为1500万元。A公司2025年净亏损5000万元，癸公司未确认投资损失。注册会计师应关注的主要认定是（）。A.长期股权投资的准确性、计价和分摊B.投资收益的完整性C.长期股权投资的存在D.递延所得税资产的完整性答案：A15.子公司2025年通过售后回购方式出售设备，合同约定1年后以固定价格回购。子公司将收到的款项确认为营业收入。注册会计师应提出的调整建议是（）。A.借记“营业收入”，贷记“其他应付款”B.借记“营业收入”，贷记“长期应付款”C.借记“固定资产”，贷记“营业收入”D.无需调整，因符合收入确认条件答案：A16.丑公司2025年财务报表审计中，注册会计师发现管理层对持续经营能力的评估仅涵盖未来6个月。根据审计准则，注册会计师应要求管理层将评估期间延长至自财务报表日起至少（）。A.6个月B.12个月C.18个月D.24个月答案：B17.寅公司2025年12月31日应付职工薪酬余额为500万元，其中包含2026年1月发放的2025年度年终奖300万元。注册会计师应关注的主要认定是（）。A.应付职工薪酬的完整性B.应付职工薪酬的截止C.应付职工薪酬的存在D.应付职工薪酬的准确性答案：B18.卯公司2025年通过关联方虚构采购交易，虚增存货1000万元。注册会计师在实施存货监盘时，因卯公司以“仓库正在搬迁”为由拒绝配合，仅实施了替代程序（检查采购合同、发票）。下列关于审计意见的说法中，正确的是（）。A.发表无保留意见，因替代程序获取了充分、适当的审计证据B.发表保留意见，因无法获取存货存在的充分、适当审计证据C.发表否定意见，因存货存在重大错报D.发表无法表示意见，因管理层严重限制审计范围答案：B19.辰公司2025年12月31日存在一项未决诉讼，律师估计败诉概率为60%，赔偿金额在200-400万元之间（最可能金额为300万元）。辰公司未确认预计负债，仅在附注中披露。注册会计师应提出的调整建议是（）。A.借记“营业外支出”300万元，贷记“预计负债”300万元B.借记“管理费用”200万元，贷记“预计负债”200万元C.无需调整，因败诉概率未超过95%D.借记“营业外支出”400万元，贷记“预计负债”400万元答案：A20.巳公司2025年财务报表审计中，注册会计师发现2024年一项重大会计差错未更正（影响2024年净利润1000万元，2025年已自动抵消）。巳公司管理层拒绝调整2025年财务报表。注册会计师应发表的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：B二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列关于审计证据的说法中，正确的有（）。A.电子形式的审计证据比纸质形式的更可靠B.从独立外部来源获取的审计证据比从其他来源获取的更可靠C.直接获取的审计证据比间接获取的更可靠D.内部控制有效时提供的审计证据比内部控制薄弱时提供的更可靠答案：BCD2.注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应实施的审计程序包括（）。A.询问管理层和其他人员B.分析程序C.观察和检查D.控制测试答案：ABC3.下列情形中，可能表明存在管理层偏向的有（）。A.管理层选择不适当的会计政策以影响财务报表结果B.管理层对会计估计的判断过于乐观或悲观C.管理层在编制预测性财务信息时使用不切实际的假设D.管理层对未决诉讼的估计金额与律师意见一致答案：ABC4.关于集团财务报表审计，下列说法中正确的有（）。A.集团项目组应当了解组成部分注册会计师B.对不重要的组成部分，集团项目组无需实施任何审计程序C.集团项目组应当确定集团财务报表整体的重要性D.组成部分注册会计师负责对组成部分财务信息执行审计工作，并对其结论或意见负责答案：ACD5.下列关于收入确认的审计程序中，属于应对收入确认舞弊风险的“延伸程序”的有（）。A.检查资产负债表日前后的销售退回记录B.对主要客户实施函证，确认交易条款和是否存在特殊协议C.分析营业收入与水电费、运费等关键指标的匹配性D.检查销售合同中的验收条款，关注收入确认时点是否符合准则要求答案：ABCD6.下列关于货币资金审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对库存现金实施突击监盘B.对已注销的银行账户，无需实施函证C.银行对账单的获取应保持控制，避免被审计单位篡改D.其他货币资金（如信用证保证金）应纳入函证范围答案：ACD7.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿应记录审计过程中遇到的重大事项及其结论B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内C.项目组内部复核应在审计报告日之后完成D.会计师事务所应自审计报告日起至少保存审计工作底稿10年答案：ABD8.下列情形中，注册会计师应当发表非无保留意见的有（）。A.管理层拒绝提供书面声明B.无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表可能产生重大但不具有广泛性的影响C.财务报表存在重大错报，且管理层拒绝调整D.被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，但已在财务报表中充分披露答案：ABC9.下列关于职业道德基本原则的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应保持独立性，包括实质上和形式上的独立B.注册会计师应对执业过程中获知的客户信息保密，除非法律法规允许披露C.注册会计师不得因客户支付高额费用而偏袒客户D.注册会计师可以对未来事项的可实现程度作出保证答案：ABC10.下列关于存货监盘的说法中，正确的有（）。A.存货监盘可以为存货的存在、完整性和计价认定提供审计证据B.对特殊类型存货（如艺术品），注册会计师可利用专家的工作C.存货监盘的时间应与管理层盘点时间一致D.对在途存货，注册会计师应实施函证或检查相关凭证答案：BCD三、案例分析题（本题型共4小题，其中第1、2小题各15分，第3、4小题各20分，共70分）案例1：甲公司是一家上市公司，主要从事新能源电池研发与生产，2025年度财务报表审计项目组在审计中发现以下事项：（1）甲公司2025年12月与乙公司签订协议，将一项账面价值为2000万元的专利技术以3000万元转让给乙公司，协议约定乙公司需在2026年6月30日前支付全部款项，若乙公司未按期支付，甲公司有权收回专利技术。甲公司于2025年12月31日确认资产处置收益1000万元。（2）甲公司2025年12月31日存货余额为8000万元，其中库存商品占比70%。项目组实施监盘时，发现部分库存商品因市场技术迭代已无使用价值，甲公司未计提存货跌价准备。经评估，该部分商品可变现净值为零，账面价值为1200万元。（3）甲公司2025年通过关联方丙公司虚构采购交易，虚增原材料500万元（占期末存货的6%），相关采购发票和入库单均为伪造。要求：（1）针对事项（1），判断甲公司收入确认是否恰当，说明理由并提出调整建议。（2）针对事项（2），指出项目组应实施的进一步审计程序，并说明甲公司未计提跌价准备对财务报表的影响。（3）针对事项（3），指出项目组识别出管理层舞弊后的应对措施。答案：（1）不恰当。根据收入确认准则（CAS14），企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时方可确认收入。协议约定乙公司未按期支付时甲公司有权收回专利技术，表明主要风险和报酬未转移，不符合收入确认条件。调整建议：冲销已确认的资产处置收益1000万元，将收到的款项（若有）确认为预收账款或其他应付款，专利技术仍保留在账面上。（2）进一步审计程序：①获取市场技术迭代的相关证据（如行业研究报告、竞争对手产品信息）；②与甲公司技术部门沟通，了解库存商品的技术落后程度；③重新计算可变现净值（估计售价-估计销售费用）；④检查以前年度跌价准备计提政策是否一致。影响：存货高估1200万元，资产减值损失低估1200万元，导致利润总额高估1200万元。（3）应对措施：①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；②增加审计程序的不可预见性（如扩大存货监盘范围、检查更多的采购交易凭证）；③与治理层沟通舞弊事项；④考虑是否需要修改或追加审计程序（如对丙公司实施函证、实地走访）；⑤评价管理层声明的可靠性，考虑是否需要重新获取书面声明。案例2：乙公司是一家集团公司，2025年度财务报表由ABC会计师事务所审计。集团项目组负责制定集团审计策略，组成部分包括：子公司A（重要组成部分，执行审计）：营业收入占集团的40%，存在重大关联方交易；子公司B（重要组成部分，执行审阅）：资产总额占集团的35%，从事金融衍生品交易；子公司C（非重要组成部分，执行分析程序）：营业收入占集团的5%。集团项目组在审计中发现，子公司A的关联方交易未在财务报表中充分披露；子公司B的金融衍生品估值模型存在重大缺陷，导致公允价值计量错报800万元（超过集团财务报表整体重要性500万元）；子公司C的分析程序显示营业收入增长率与行业趋势不符，但未发现具体错报。要求：（1）指出集团项目组对各组成部分执行的审计程序是否恰当，说明理由。（2）针对子公司A的关联方交易披露问题，集团项目组应实施的审计程序。（3）针对子公司B的错报，集团项目组应如何处理。答案：（1）不恰当。①子公司B作为重要组成部分，且从事金融衍生品交易（高风险领域），集团项目组应要求组成部分注册会计师执行审计而非审阅；②子公司C虽为非重要组成部分，但分析程序显示异常，应实施额外的审计程序（如检查交易凭证、函证客户）。（2）审计程序：①获取关联方清单，检查关联方关系的识别是否完整；②检查关联方交易的合同、协议，确认交易条款是否公允；③核对财务报表附注中关联方交易的披露内容（金额、定价政策、未结算余额等）是否与实际情况一致；④与治理层沟通关联方交易的披露问题。（3）处理措施：①评估该错报对集团财务报表的影响（金额800万元超过集团重要性500万元，可能具有重大影响）；②要求子公司B管理层调整财务报表；③若管理层拒绝调整，考虑该错报对集团审计意见的影响（可能发表保留或否定意见）；④与组成部分注册会计师沟通，获取其对错报的处理建议；⑤在集团审计工作底稿中记录该错报的性质、金额及处理过程。案例3：丙公司是一家医药制造企业，2025年度财务报表审计中，项目组关注到以下情况：（1）丙公司2025年1月1日开始执行新收入准则（CAS14），将原“发出商品”科目调整为“合同资产”，但未对前期比较数据进行追溯调整。（2）丙公司2025年12月31日应收账款余额为1.2亿元，其中账龄1年以上的占40%，坏账准备计提比例为5%（行业平均为10%）。项目组测试发现，部分1年以上应收账款客户已陷入财务困境，预计无法收回。（3）丙公司2025年通过“医药代表推广费”名义向非关联方支付大额款项（合计5000万元），相关合同仅注明“市场推广服务”，未明确服务内容和考核标准。要求：（1）针对事项（1），判断丙公司会计政策变更的处理是否恰当，说明理由。（2）针对事项（2），指出项目组应实施的审计程序，并分析坏账准备计提可能存在的错报。（3）针对事项（3），分析可能存在的错报风险，并提出应对措施。答案：（1）不恰当。根据CAS28（会计政策、会计估计变更和差错更正），会计政策变更应采用追溯调整法处理，除非准则允许未来适用法。新收入准则要求追溯调整前期比较数据，丙公司未追溯调整导致前期财务报表信息不可比，属于会计差错。（2）审计程序：①获取应收账款账龄分析表，复核账龄划分是否正确；②检查期后收款情况，关注1年以上应收账款是否收回；③向客户函证应收账款余额及账龄；④获取管理层计提坏账准备的依据（如客户信用评估报告），评价合理性；⑤与行业平均计提比例对比，分析差异原因。可能的错报：坏账准备计提不足（行业平均10%，丙公司5%，1年以上应收账款余额=1.2亿×40%=4800万元，按行业比例应计提480万元，丙公司计提240万元，少计提240万元），导致资产减值损失低估240万元，应收账款高估240万元。（3）错报风险：可能存在通过虚构推广费套取资金（如商业贿赂）、费用真实性存疑（未实际提供服务）、费用跨期（提前或推迟确认）。应对措施：①检查推广服务合同，要求提供服务成果证明（如推广活动记录、客户反馈）；②对大额收款方实施函证，确认服务内容和金额；③分析推广费与营业收入的匹配性（如推广费占收入比例是否合理）；④检查银行流水，关注资金是否最终流向关联方或管理层个人账户；⑤与治理层沟通费用的合理性，要求管理层提供额外证明。案例4：丁公司是一家上市公司，2025年度财务报表审计中，项目组发现以下重大事项：（1）丁公司2025年11月因产