2025年税务师考试涉税服务实务真题及答案

2025年税务师考试涉税服务实务练习题及答案（考试时长150分钟满分140分合格分数线84分）一、单项选择题（共20题，每题1.5分，共30分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列涉税专业服务业务中，仅限具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的机构承接的是（）A.代办增值税纳税申报B.代理个体工商户建账记账C.土地增值税清算鉴证D.代办发票领用手续答案：C解析：涉税鉴证业务（包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证等）、纳税情况审查业务属于专属承接业务，仅可由三所类专业机构承接，ABD属于所有合规涉税专业服务机构均可承接的代理类业务。2.甲公司2025年3月应缴纳增值税150万元，因资金周转困难未按期缴纳，税务机关责令其于4月18日前补缴，甲公司迟至4月28日才缴清税款。甲公司应缴纳的税收滞纳金为（）A.6000元B.7500元C.15000元D.16500元答案：B解析：滞纳金从税款缴纳期限届满次日起按日加收滞纳税款的万分之五，本题滞纳天数为4月19日-4月28日共10天，滞纳金=1500000×0.05%×10=7500元。3.某增值税小规模纳税人2025年第二季度取得货物销售不含税收入28万元，销售自建的商铺取得不含税收入120万元。该纳税人第二季度应缴纳增值税（）A.12000元B.14800元C.44400元D.47200元答案：A解析：2023-2027年小规模纳税人适用3%征收率的应税收入季度销售额30万以下免征增值税，销售不动产适用5%征收率不享受上述免征优惠，且3%征收率收入减按1%征收。本题货物销售收入28万元不足30万免征增值税，销售商铺应纳税额=1200000×1%=12000元（2023-2027年小规模纳税人销售不动产也减按1%征收）。4.增值税一般纳税人发生的下列业务中，进项税额可以抵扣的是（）A.购进货物用于集体福利B.购进贷款服务支付的利息C.购进生产用设备取得增值税电子普通发票D.购进国内旅客运输服务取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单答案：D解析：选项AB进项税额不得抵扣；选项C生产用设备需取得增值税专用发票方可抵扣进项，电子普通发票除旅客运输、通行费等特殊规定外不得抵扣进项；选项D符合国内旅客运输服务进项抵扣规定。5.下列关于消费税委托加工代收代缴的表述中，正确的是（）A.委托个人加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税B.受托方未履行代收代缴义务的，由受托方补缴消费税C.委托加工收回的已税高档化妆品直接销售的，一律不再缴纳消费税D.委托加工应税消费品的计税依据优先按照受托方同类应税消费品的销售价格确定答案：D解析：选项A委托个人加工应税消费品由委托方收回后自行缴纳消费税；选项B受托方未代收代缴的，由委托方补缴税款，对受托方处应代收代缴税款50%以上3倍以下罚款；选项C委托加工收回的应税消费品以高于受托方计税价格销售的，需申报缴纳消费税并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。6.企业发生的下列支出，在计算企业所得税应纳税所得额时准予税前扣除的是（）A.向投资者支付的股息B.合理的劳动保护支出C.未经核定的准备金支出D.企业之间支付的管理费答案：B解析：选项ACD均属于企业所得税税前不得扣除的项目，合理的劳动保护支出准予据实扣除。7.居民个人取得的下列所得中，不属于综合所得汇算清缴范围的是（）A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.财产租赁所得D.稿酬所得答案：C解析：个人所得税综合所得包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项，财产租赁所得属于分类所得，不纳入综合所得汇算清缴范围。8.下列关于印花税计税依据的表述中，正确的是（）A.应税合同的计税依据包含增值税税款B.营业账簿的计税依据为实收资本（股本）和资本公积的合计金额C.货物运输合同的计税依据包含所运货物的价值D.财产保险合同的计税依据包含所保财产的金额答案：B解析：选项A应税合同计税依据为合同列明的不含增值税金额，未单独列明增值税的以全部金额为计税依据；选项C货物运输合同计税依据为运费金额，不含货物价值、装卸费、保险费；选项D财产保险合同计税依据为保险费收入，不含所保财产金额。9.房地产开发企业计算土地增值税时，下列项目不得作为扣除项目扣除的是（）A.取得土地使用权支付的契税B.开发间接费用C.逾期开发缴纳的土地闲置费D.转让房地产时缴纳的城市维护建设税答案：C解析：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得在土地增值税税前扣除，其余项目均属于法定扣除项目。10.纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服，必须先申请行政复议的是（）A.罚款B.加收滞纳金C.没收违法所得D.停止出口退税权答案：B解析：加收滞纳金属于征税行为，纳税人对征税行为不服的必须先申请行政复议，对复议决定不服的方可提起行政诉讼；选项ACD不属于征税行为，可直接申请行政复议或提起行政诉讼。11.下列关于小型微利企业所得税优惠政策的表述中，符合2025年适用规定的是（）A.年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按10%计入应纳税所得额，按20%税率征收B.年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率征收C.小型微利企业需同时符合从业人数不超过200人、资产总额不超过3000万元、年应纳税所得额不超过300万元三个条件D.核定征收企业不得享受小型微利企业优惠政策答案：B解析：2024-2027年小型微利企业优惠政策为年应纳税所得额300万元以内部分减按25%计入应纳税所得额，按20%税率征收，实际税负5%，选项A错误；小型微利企业条件为从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元、年应纳税所得额不超过300万元，选项C错误；核定征收和查账征收企业均可享受小型微利企业优惠，选项D错误。12.下列关于研发费用加计扣除政策的表述中，符合2025年适用规定的是（）A.所有行业企业发生的符合条件的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除基础上，再按实际发生额的75%加计扣除B.烟草制造业、住宿和餐饮业属于研发费用加计扣除负面清单行业C.委托境外机构研发发生的费用不得加计扣除D.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动发生的相关费用不得加计扣除答案：B解析：2023-2027年所有符合条件的非负面清单行业企业研发费用加计扣除比例统一为100%，选项A错误；委托境外研发费用按照实际发生额的80%计入委托方研发费用，不超过境内符合条件研发费用三分之二的部分可按规定加计扣除，选项C错误；创意设计活动相关费用可按规定加计扣除，选项D错误。13.居民个人发生的下列专项附加扣除，在2025年适用标准正确的是（）A.3岁以下婴幼儿照护扣除标准为每个子女每月1000元B.赡养年满60周岁的父母，独生子女扣除标准为每月2000元C.接受学历继续教育的扣除标准为每月300元D.住房贷款利息扣除标准为每月1500元答案：B解析：3岁以下婴幼儿照护、子女教育扣除标准为每个子女每月2000元，选项A错误；学历继续教育扣除标准为每月400元，选项C错误；住房贷款利息扣除标准为每月1000元，选项D错误。14.下列关于发票开具的表述中，正确的是（）A.销售免税货物可以开具增值税专用发票B.向消费者个人零售货物可以开具增值税专用发票C.收购单位向个人支付收购款项时，由付款方向收款方开具发票D.小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票答案：C解析：销售免税货物不得开具增值税专用发票，选项A错误；向消费者个人销售货物不得开具增值税专用发票，选项B错误；小规模纳税人可自愿选择自行开具增值税专用发票，选项D错误。15.企业发生的下列业务中，企业所得税无需视同销售的是（）A.将自产货物用于捐赠B.将自产货物用于职工福利C.将自产货物用于本企业不动产在建工程D.将自产货物用于对外投资答案：C解析：选项C属于资产内部处置，所有权未发生转移，企业所得税不视同销售；选项ABD均属于所有权发生转移的情形，企业所得税应视同销售。16.下列关于房产税征税范围的表述中，正确的是（）A.农村的房屋属于房产税征税范围B.独立于房屋之外的围墙、水塔属于房产税征税范围C.外商投资企业在境内的房产不属于房产税征税范围D.房地产开发企业建造的待售商品房在出售前已使用的应征收房产税答案：D解析：房产税征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区的房产，不包括农村，选项A错误；独立于房屋之外的建筑物不属于房产，不征收房产税，选项B错误；外商投资企业、外国企业均属于房产税纳税人，选项C错误。17.下列关于税务行政复议管辖的表述中，正确的是（）A.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议B.对税务所（分局）的具体行政行为不服的，向其所属税务局的上一级税务局申请行政复议C.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级税务机关申请行政复议D.对被撤销的税务机关在撤销前作出的具体行政行为不服的，向其原上级税务机关申请行政复议答案：C解析：对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议，选项A错误；对税务所（分局）的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议，选项B错误；对被撤销的税务机关在撤销前作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议，选项D错误。18.企业发生的下列职工薪酬支出，在计算企业所得税时可据实扣除的是（）A.职工福利费B.补充养老保险费C.合理的工资薪金支出D.职工教育经费答案：C解析：合理的工资薪金支出准予据实扣除；职工福利费扣除限额为工资薪金总额的14%，补充养老保险费扣除限额为工资薪金总额的5%，职工教育经费扣除限额为工资薪金总额的8%，超过部分结转以后年度扣除。19.下列关于土地增值税预征和清算的表述中，正确的是（）A.房地产开发项目全部竣工、完成销售的，纳税人应在满足条件之日起90日内办理清算B.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为75%的，税务机关可要求纳税人进行清算C.土地增值税清算时，未开具发票的收入不计入应税收入D.房地产开发企业逾期缴纳的土地增值税滞纳金可以在清算时扣除答案：A解析：已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，税务机关可要求清算，选项B错误；土地增值税清算时，未开具发票但已实际发生的转让收入应计入应税收入，选项C错误；税收滞纳金不得在土地增值税税前扣除，选项D错误。20.下列关于涉税账务调整的表述中，正确的是（）A.对上一年度错账且影响上年利润的，直接调整本年利润科目B.对当期错账可直接调整当期相关科目C.对不影响上年利润但影响下一年度利润的错账，无需调整D.对漏计的进项税额，不得通过以前年度损益调整科目核算答案：B解析：对上一年度错账且影响上年利润的，应通过以前年度损益调整科目核算，选项A错误；对不影响上年利润但影响下一年度利润的错账，应调整下一年度相关科目，选项C错误；漏计的进项税额涉及上年损益的，可通过以前年度损益调整科目核算，选项D错误。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.下列属于涉税专业服务机构信用评价等级的有（）A.TSC1级B.TSC2级C.TSC3级D.TSC4级E.TSC5级答案：ABCDE解析：涉税专业服务机构信用等级分为TSC1到TSC5五个等级，TSC5级为最高信用等级。2.增值税一般纳税人发生的下列业务中，应视同销售征收增值税的有（）A.将购进的货物无偿赠送给客户B.将购进的货物用于职工食堂C.将委托加工收回的货物用于对外投资D.将自产的货物用于个人消费E.向其他单位无偿提供交通运输服务（用于公益事业的除外）答案：ACDE解析：选项B将购进的货物用于集体福利，进项税额不得抵扣，不视同销售，其余选项均属于增值税视同销售情形。3.下列属于企业所得税税前扣除凭证合法性要求的有（）A.凭证取得的来源合法B.凭证的形式符合国家法律、法规等相关规定C.凭证的内容真实且与支出相关D.凭证必须为增值税专用发票E.凭证必须加盖开票单位发票专用章答案：ABCE解析：企业所得税税前扣除凭证包括内部凭证和外部凭证，外部凭证包括发票、财政票据、完税凭证、收款凭证等，并非必须为增值税专用发票，选项D错误。4.居民个人取得的下列所得中，免征个人所得税的有（）A.国债利息收入B.保险赔款C.退休人员再任职取得的收入D.军人的转业费E.省级人民政府颁发的科技奖金答案：ABDE解析：退休人员再任职取得的收入按照工资薪金所得缴纳个人所得税，选项C错误。5.下列关于契税计税依据的表述中，正确的有（）A.土地使用权出让的计税依据为土地权属转移合同确定的成交价格B.土地使用权互换的计税依据为互换土地使用权的价格差额C.房屋赠与的计税依据为税务机关参照房屋买卖的市场价格依法核定的价格D.房屋买卖的计税依据包含增值税税款E.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，计税依据为补缴的土地使用权出让费用答案：ABC解析：契税计税依据为不含增值税的价格，选项D错误；以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，计税依据为补缴的土地使用权出让费用以及土地出让金、土地收益等相关费用，选项E表述不完整。6.下列属于税务行政诉讼受案范围的有（）A.税务机关作出的征税行为B.税务机关作出的税收保全措施C.税务机关作出的行政处罚行为D.税务机关制定的规范性文件E.税务机关不依法履行行政赔偿职责的行为答案：ABCE解析：税务机关制定的规范性文件属于抽象行政行为，不属于税务行政诉讼受案范围，选项D错误。7.下列关于金税四期征管特点的表述中，正确的有（）A.实现了“以票管税”向“以数治税”的转变B.打通了税务、银行、社保、海关等多部门的数据共享通道C.可以对纳税人的收入、成本、费用、利润等经营数据进行实时比对分析D.仅对增值税发票信息进行监控E.实现了对纳税人全业务、全流程、全周期的税费风险监控答案：ABCE解析：金税四期的监控范围不仅包括发票信息，还包括纳税人的非涉税经营信息，选项D错误。8.下列属于研发费用加计扣除负面清单行业的有（）A.烟草制造业B.住宿和餐饮业C.批发和零售业D.房地产业E.制造业答案：ABCD解析：研发费用加计扣除负面清单行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，制造业属于鼓励研发的行业，可享受100%加计扣除政策。9.下列关于消费税征税环节的表述中，正确的有（）A.金银首饰在零售环节征收消费税B.卷烟在生产和批发环节均征收消费税C.超豪华小汽车仅在生产环节征收消费税D.高档化妆品在生产、委托加工、进口环节征收消费税E.白酒在批发环节加征消费税答案：ABD解析：超豪华小汽车在生产（进口）环节征收消费税的基础上，在零售环节加征10%的消费税，选项C错误；白酒仅在生产、委托加工、进口环节征收消费税，批发环节不征收，选项E错误。10.下列属于纳税申报方式的有（）A.自行申报B.邮寄申报C.数据电文申报D.延期申报E.简易申报答案：ABCE解析：延期申报属于纳税申报的特殊管理规定，不属于申报方式，选项D错误。三、简答题（共4题，每题8分，共32分）（一）甲公司为增值税小规模纳税人，主营餐饮服务，2025年第三季度取得餐饮服务不含税销售额29万元，另销售使用过的固定资产取得不含税收入2万元，该季度未开具增值税专用发票；2025年全年应纳税所得额为98万元，从业人数120人，资产总额1800万元，符合小型微利企业条件。要求：1.计算甲公司2025年第三季度应缴纳的增值税，并说明政策依据。2.计算甲公司2025年应缴纳的企业所得税，并说明政策依据。3.编制甲公司确认增值税减免的会计分录。参考答案：1.第三季度应缴纳增值税=0元。政策依据：2023-2027年增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，季度销售额30万元以下（含本数）的，免征增值税。本题甲公司第三季度合计不含税销售额=29+2=31万元，但销售使用过的固定资产可选择减按1%征收，也可适用季度30万以下免征政策，且纳税人未开具增值税专用发票，全部销售额均可享受免征增值税优惠。2.2025年应缴纳企业所得税=98×25%×20%=4.9万元。政策依据：2024-2027年小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率征收企业所得税，实际税负5%。甲公司符合小型微利企业条件，可享受该优惠。3.会计分录：借：应交税费——应交增值税9300（310000×3%）贷：其他收益9300（二）居民个人张某为境内某企业员工，2024年取得收入如下：1.全年工资薪金收入18万元，个人缴纳三险一金合计3.2万元，专项附加扣除合计4.8万元（其中赡养老人2.4万元、子女教育2.4万元），已预扣预缴个人所得税1560元。2.6月取得劳务报酬收入1万元，已预扣预缴个人所得税1600元。3.9月取得稿酬收入5000元，已预扣预缴个人所得税560元。要求：1.计算张某2024年综合所得应纳税所得额。2.计算张某2024年综合所得汇算清缴应补（退）的个人所得税。3.说明张某无需办理综合所得汇算清缴的情形。参考答案：1.综合所得应纳税所得额=180000+10000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%-60000-32000-48000=180000+8000+2800-60000-32000-48000=50800元。2.综合所得应纳税额=50800×10%-2520=2560元，已预扣预缴税额=1560+1600+560=3720元，应退税额=3720-2560=1160元。3.无需办理汇算清缴的情形包括：①年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的；②年度汇算需补税金额不超过400元的；③已预缴税额与年度应纳税额一致的；④符合年度汇算退税条件但不申请退税的。（三）乙公司为房地产开发企业，开发的A商品房项目2025年3月满足清算条件，税务师受托为其办理土地增值税清算，获取如下信息：1.该项目取得土地使用权支付的金额为1.2亿元，房地产开发成本为2.8亿元，开发费用中的利息支出为3000万元，能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，且利率不超过商业银行同类同期贷款利率。2.该项目可售建筑面积10万平方米，已销售9万平方米，取得不含税销售收入9亿元。3.该项目配建的公共配套设施包括幼儿园、社区会所，其中幼儿园产权属于全体业主所有，社区会所产权归乙公司所有。要求：1.说明土地增值税清算中公共配套设施的扣除规则。2.计算该项目土地增值税清算时允许扣除的开发费用（其他开发费用扣除比例为5%）。3.说明该项目土地增值税清算后剩余1万平方米房产销售时的土地增值税处理规则。参考答案：1.公共配套设施扣除规则：①建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；②建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；③建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用；④建成后产权归房地产开发企业所有的，其成本、费用不得扣除。本题中幼儿园成本费用准予扣除，社区会所成本费用不得扣除。2.允许扣除的开发费用=3000×(9/10)+(12000+28000)×5%×(9/10)=2700+1800=4500万元。3.清算后销售剩余房产的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积。（四）丙公司2025年4月收到主管税务机关送达的《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，要求其补缴2024年少缴的增值税80万元、滞纳金12万元，并处以罚款40万元。丙公司对补缴税款、滞纳金和罚款均有异议，拟申请税务行政复议。要求：1.说明丙公司对补缴税款和滞纳金不服申请行政复议的前置条件。2.说明丙公司应向哪个机关申请行政复议。3.说明丙公司对罚款不服是否可以直接提起行政诉讼，并说明理由。参考答案：1.补缴税款和滞纳金属于征税行为，纳税人对征税行为不服申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。2.丙公司应向主管税务机关的上一级税务机关（即所属设区的市税务局）申请行政复议。3.可以直接提起行政诉讼。理由：罚款属于行政处罚行为，不属于征税行为，纳税人对税务机关作出的征税行为以外的其他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。四、综合分析题（共1题，共58分）甲公司为增值税一般纳税人，主营机械设备制造，属于制造业企业，2024年度已预缴企业所得税120万元。2025年3月税务师受托为其办理2024年度增值税、企业所得税汇算清缴，获取以下资料：资料1：2024年全年取得产品不含税销售收入8000万元，出租闲置厂房取得不含税租金收入200万元，取得国债利息收入50万元，取得地方政府债券利息收入30万元，接受捐赠收入100万元。资料2：2024年7月将自产的一批机械设备用于对外投资，该批设备成本为200万元，市场不含税售价为300万元，企业会计处理为：借：长期股权投资239贷：库存商品200贷：应交税费——应交增值税（销项税额）39未做其他纳税调整。资料3：全年发生管理费用1200万元，其中业务招待费80万元，研发费用400万元（含委托境外机构研发支付的费用100万元，全部符合加计扣除条件，未形成无形资产）。资料4：全年发生销售费用2000万元，其中广告费1300万元，业务宣传费150万元。资料5：全年发生财务费用300万元，其中2024年1月1日向非关联方居民企业借款1000万元用于生产经营，期限1年，支付利息80万元，金融机构同期同类贷款年利率为6%。资料6：全年计入成本费用的实发工资总额2000万元，发生职工福利费300万元，职工教育经费170万元，拨缴工会经费40万元，均取得合法扣除凭证。资料7：全年发生营业外支出220万元，其中通过公益性社会组织向受灾地区捐赠180万元，违反市场监管规定被处罚款20万元，缴纳税收滞纳金20万元。其他资料：甲公司适用增值税税率13%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，以前年度无结转待弥补亏损，不考虑其他税费。要求：1.计算甲公司2024年度应补（退）的增值税（如有）。2.计算甲公司2024年度的会计利润总额。3.逐项分析上述业务中企业所得税纳税调整的金额，并说明调整依据。4.计算甲公司2024年度应纳税所得额。5.计算甲公司2024年度应补（退）的企业所得税。6.编制与企业所得税补（退）税相关的会计分录。参考答案：1.增值税计算：甲公司将自产货物用于对外投资已按规定计提销项税额，其他业务均符合增值税征管规定，无需补退增值税，应补（退）增值税=0元。（2分）2.会计利润总额=8000+200+50+30+100-200（对外投资货物成本）-1200-2000-300-220=4460万元。（5分）3.纳税调整事项分析：（1）国债利息收入和地方政府债券利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额=50+30=80万元。调整依据：企业所得税法规定，国债利息收入、地方政府债券利息收入免征企业所得税。（6分）（2）将自产货物用于对外投资，企业所得税应视同销售，调增应纳税所得额=300-200=100万元。调整依据：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（6分）（3）业务招待费调整：扣除限额1=实际发生额的60%=80×60%=48万元；扣除限额2=销售（营业）收入的5‰=(8000+200+300)×5‰=42.5万元，可扣除金额为42.5万元，应调增应纳税所得额=80-42.5=37.5万元。调整依据：业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，销售（营业）收入包括视同销售收入。（7分）（4）研发费用加计扣除调整：委托境外研发费用可加计扣除的基数=100×80%=80万元，境内研发费用=400-