税收制度的理论与实践

20七月2026税收制度的理论与实践2.税制的性质种类1）单一税制2）复合税制二。税收制度发展的历史演进（一）直接税与间接税发展1.直接税（1）最早的直接税1）对人征人头税（口赋、算赋、更赋）2）对物征土地税、房屋税、车马税（2）现代直接税企业所得税个人所得税2.间接税（1）早期的商品税在有市场活动的地点或参与交换的产品课征。（2）现代间接税销售税（营业税）、产品税、消费税、增值税（二）主体税种的演变1.古老直接税阶段2.资本主义社会商品课税－间接税的兴起商品税取代古老直接税的原因①比直接税更显隐蔽②有利于资本主义工商业发展③限制和削弱封建势力④有利于财政收入1）传统商品－全额流转税阻碍了社会分工商品经济发展2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动3.现代直接税为主体直接税取代间接税的原因①消费税成为人民的沉重负担②间接税对资本主义工商业发展带来了不利影响a税负不能全部转嫁的话影响资本家的利润b高关税阻碍了国际贸易。③间接税已不能充分满足财政收入的需要（一战爆发)④所得税相比间接税，更有弹性，符合公平、税负合理。资本主义国家所得税的发展1）英国1799年对拿破仑战争首次开征所得税，1806年所得税成为永久性税种2）美国1862年南北战争时开征所得税，现行所得税源于1913年10月所得税法社会保险税二战后普遍推开（三）发展中国家税制结构特点以间接税为（1）发展中国家经济发展水平低，人均收入低（2）流转税简便易行、不受企业盈亏影响（3）从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄没有影响。发展中国家税制结构的发展趋势1.开始推行增值税2.增加直接税比重各国税制体系与人均GDP有关所和社流转财产税等所社国内国际低收入26.673.7635.6230.733.22中下等26.579.7143.5616.983.18中上等27,2721.337.6110.253.59高收入3824.0832.681.154.08图表分析（1）随着收入的增加，所得税类增加，流转税减少关税随着GDP增加而下降社会保险税随着GDP增加而增加（2）不同类型国家的税制结构1）高收入以所得税为主体税（广义所得税占62。08%）对关税的依赖很弱2）低收入国家以流转税为主体66.35%3）中下等收入国家以流转税为第一主体、所得税为第二主体4）中上等双主体格局第二节税制改革理论简介公平课税论（50－60年代，西蒙斯）最适课税论（70年代源于穆勒“牺牲”理论，英国剑桥大学詹姆斯。米尔利斯，美国哥伦比亚大学威廉。维克里）财政交换论（90年代来源于魏克塞尔的自愿交换理论，布坎南一、公平课税论亨利。西蒙斯个人自由然后才是公平基本思想：1.横向公平2.税收与支出分开考虑3.以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则4.按纳税能力征税即所得等于会计期内消费加应计净财富的变化评价赞同：1、根据综合所得课征累进的个人所得税实现税收中性（宽税基）2.降低名义税率。有利于公平和效率反对：1.综合所得无法适当计算1）闲暇、政府服务难计算2)所得中应计概念有假定性使税法复杂化2、60－70年代以来国家公共支出、福利支出增加完全以纳税能力征收个人所得税带来的各种矛盾二、最适课税论最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为结果进行合理的征税。（一）直接税与间接税搭配理论的主要内容1.直接税与间接税相互补充所得税是一种良税，但是所得税也有缺陷需要流转税配合1）所得税不能对闲暇征税，而流转税可以选择与闲暇有关的商品例如高尔夫球、旅游等征，以限制高消费2）经济活动存在外部效应，对外部成本的商品和企业征税（差别税率的商品税），使外部成本变为为内部成本有利于资源配置3）所得税也会产生额外负担。边际税率过高会影响劳动供给，抵制储蓄和投资活动2.税制模式的选择取决于政府政策目标，政府越重视公平，可能增加所得税；越重视效率可能会选择间接税（二）最适所得课税理论的主要内容1.所得税的边际税率不能过高1）边际税率递增的累进税制的超额负担要比单一税率的累进税制更大2）边际税率越高，替代效应越大，超额负担越大3）边际税率越高不等于收入分配公平，因为最低收入阶层所获得的免税额或补助额是不变的2.最适所得税率应当呈倒U形最适课税论的贡献1）论证了在信息不对称的情况下采用扭曲性的税收是不可避免的。2）提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准3）论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一的可行性三、财政交换论定义：税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。纳税人能够根据自己对公共物品的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共物品数量和税收份额达成一种每个参与者都能一致接受的协议。内容：

1.是对政府的征税能力必须从宪法上予以限制2.选择税基和税率结构（不主张宽税基）3.宪法对政府可利用的税基进行限制，选择与公共物品具有很强互补性的税基（受益税）4.制约政府制定税收差别待遇5.政府应该取消对资本的征税。第三节世界各国税制改革的实践和趋势一。所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次（一）个人所得税1.税率下降，最高边际税率的降低，80年代，90年代稳定，有些国家有所上升2.税基拓宽（1）外延的拓宽1）对附加福利按市场价值征税2）提高对附加福利的征税3）加强对资本征税（2）税基的内涵拓宽1）美国取消了一系列的扣除取消所得平均化、第二收入者扣除、州和地方销售税扣除等；许多扣除受限制：雇员的经营费用、旅行费用扣除、执行费用扣除2）芬兰、爱尔兰和英国限制了抵押利息支付的扣除3.在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的同时，许多国家调整了所得税税率表，减少了税率档次（二）公司所得税1.税率下降2.税基拓宽（三）个人所得税与公司所得税一体化为什么要一体化措施：1.公司层面上1）股息扣除制2）分税率制2.在个人层面上1）归属制2）股息免税制3)税收抵免制二、一般消费税：普遍开征增值税，提高标准税率