第三章 成本计算原理（教学课件）

成本与管理会计第三章成本计算原理卢老师中央财经大学会计学院2026CONTENTS目录1成本计算概述基本程序·主要账户·核算流程2费用的归集和分配要素费用·跨期摊提·辅助生产·制造费用·期间费用3辅助生产与制造费用分配直接/交互/计划成本法·实际/计划分配率4完工产品与在产品分配六种方法·约当产量法5特殊业务核算废品停工损失·联产品与副产品章首引例与学习目标第三章成本计算原理03章首引例|A公司:业财票档一体化费用共享平台互联网新零售平台A公司("预售+自提"模式,独角兽企业)转型前费用控制靠人为判断、核算不规范。公司搭建费用共享平台(费控管理+共享运营+总账报账):费用核算规范化,预算多维闭环,费用实时监控、执行透明追踪,风险预警与成本超支抑制能力显著提升。学习目标目标1|程序与账户掌握成本计算的基本程序(4步),熟悉成本计算的主要账户(9个)目标2|归集与分配掌握要素费用、辅助生产费用、制造费用的归集分配;了解跨期摊提与期间费用目标3|完工/在产品分配(核心)掌握生产成本在完工产品与在产品之间的六种分配方法,重点约当产量法目标4|特殊业务了解废品损失和停工损失、联产品和副产品的核算本章一句话主线:费用→归集→横向分配(到成本对象)→纵向分配(完工产品vs在产品)→产品成本。PARTPART1第一节成本计算概述基本程序·主要账户·核算流程一、基本程序(一):定对象·定项目第一节概述05成本计算程序:按成本计算要求,逐步归集和分配生产经营的各种成本耗费,最终计算出各项产品成本和期间费用的一系列过程程序第①步:确定产品成本计算对象和计算期成本计算对象常见有品种、批次、步骤、作业、客户;不同对象对应不同账务层级与流程,必须优先明确——对象决定方法(第四章品种法/分批法/分步法)成本计算期理论上与生产周期一致;兼顾经营连续性和考核周期,通常按月——费用当月归集、当月分配程序第②步:确定成本项目和费用项目成本项目(构成产品成本)直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用——不仅算总成本、单位成本,还要反映成本结构费用项目(期间费用)按费用性质分类设置:办公费、差旅费、折旧费、业务招待费等——服务于费用管控一、基本程序(二):设账·归集分配第一节概述06程序第③步:开设产品成本和期间费用明细账产品成本明细账按"成本计算对象×成本项目"设置——每个品种/批次一本账,账内按直接材料等项目设专栏期间费用明细账按"费用种类×费用项目"设置——销售/管理/财务费用各设账,账内按办公费等项目设专栏程序第④步:归集和分配各种耗费,登记明细账(关键环节,四个要点)要点内容对应章节a.严格审核支出按合法性、合理性划分产品成本与期间费用贯穿全章b.权责发生制做好跨期摊销和预提,划清各月费用界限第三节c.横向分配直接成本直接计入,间接成本按合理标准分配到各成本对象第二、四、五节d.纵向分配月末既有完工又有在产时,生产成本在完工产品与在产品之间分配第七节两个方向要分清:"横向分配"→分到各成本对象(甲乙产品之间);"纵向分配"→分到完工产品与在产品(同一产品内部)——全章主线,把握住就不乱二、主要账户(一):生产成本类第一节概述07生产成本类账户(4个)——成本核算的主战场账户核算内容期末余额基本生产成本主营产品生产耗费的各项成本费用;借方登记发生,贷方登记完工入库转出借方余额=在产品成本辅助生产成本为基本生产和管理部门提供产品/劳务(供电、供水、修理等)的费用借方余额=在产品成本制造费用车间发生但未单设成本项目的间接费用;借方归集,贷方分配结转除季节性生产企业外,月末无余额废品损失借方:不可修复废品成本+可修复废品修复费用;贷方:残料回收、责任人赔款及转出结转后无余额账户结构规律成本类账户都是"借方归集、贷方转出";有余额的(基本/辅助生产成本)余额一定在借方,表示尚未完工的在产品成本明细账设置基本生产成本按品种/批次/步骤设明细账;辅助生产成本按辅助车间设账;制造费用按车间设账、按费用项目设专栏二、主要账户(二)与图3-1核算流程第一节概述08账户核算内容期末余额销售费用销售过程及专设销售机构费用结转本年利润后无余额管理费用行政管理部门组织管理费用结转本年利润后无余额财务费用筹资费用(利息、汇兑损失)结转本年利润后无余额长期待摊费用摊销期一年以上的费用(如经营租入固定资产改良)借方余额=摊余价值预付账款/其他应付款待摊费用(已付未摊)/预提费用(已提未付)借方/贷方余额图3-1成本核算基本程序(六步流程,全章地图)1分配各项要素费用→2长期待摊费用跨期摊提→3辅助生产成本分配→4制造费用分配→5完工产品成本结转库存商品→6期间费用、销售成本结转本年利润2007年新准则变化待摊费用→预付账款;预提费用→其他应付款;借款利息→应付利息按图索骥第二~六节对应第1~4步与第6步;第七节对应第5步PARTPART2第二节要素费用的归集和分配材料费用·人工费用：三定原则与分配计算一、要素费用归集分配总原则第二节要素费用10要素费用归集分配的基本原则——"三定"①定去向谁受益、谁负担:产品耗用→生产成本;车间一般耗用→制造费用;厂部→管理费用;销售→销售费用②定标准间接费用分配标准:材料用定额消耗量/定额费用;人工用生产工时/定额工时——标准须与费用发生正相关③定方法直接费用→直接计入该成本对象;间接费用→选择标准分配计入。能直接分清的绝不分配分配计算母公式:分配率=待分配费用总额÷分配标准合计;某对象应分配额=该对象分配标准×分配率常见要素费用的归集去向一览费用要素直接计入(单一产品/部门)分配计入(多产品共耗)材料费用某产品单独领用→直接记该产品共耗材料→按定额消耗量/定额费用比例分配人工费用计件工资→直接记该产品计时工资多产品→按生产工时比例分配外购动力等有计量仪表→直接记入无仪表共耗→按工时/机器工时分配二、材料费用分配(例3-1)第二节要素费用11【例3-1】某企业本月生产甲、乙两种产品,共同耗用A材料费用60000元。甲产品材料定额消耗量600千克,乙产品400千克。按定额消耗量比例分配材料费用。第一步:算分配率(母公式)分配率=60000÷(600+400)=60元/千克待分配费用÷分配标准合计验证思路分配结果合计必须等于待分配总额60000元——养成回验习惯第二步:各产品分配额产品定额消耗量(千克)分配率应分配材料费用(元)甲产品60060600×60=36000乙产品40060400×60=24000合计1000—60000✓会计分录:借:基本生产成本——甲产品36000、——乙产品24000;贷:原材料——A材料60000三、材料费用分配表(例3-2)第二节要素费用12【例3-2】企业本月发出材料汇总:甲乙产品共耗材料已按例3-1方法分配,另有各车间部门领用。编制材料费用分配表如下(单位:元)。应借账户成本/费用项目分配计入直接计入合计基本生产成本——甲产品直接材料360002400060000基本生产成本——乙产品直接材料24000600030000辅助生产成本——供电车间直接材料—80008000辅助生产成本——供水车间直接材料—45004500制造费用——基本生产车间机物料消耗—75007500管理费用物料消耗—45004500合计6000054500114500表式要点"直接计入"与"分配计入"分两列列示——共耗材料才分配,专料专用直接记勾稽验证横向:36000+24000=60000(甲)✓;纵向合计:60000+54500=114500✓四、人工费用归集分配规则第二节要素费用13人工费用的构成与归集工资总额构成计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资职工福利费按工资总额扣除奖金后的基数×14%计提——计税基数不含奖金,这是常考点分配方法:计件工资直接计入,计时工资按生产工时比例分配工资类型归集方式举例计件工资直接计入该产品成本某工人加工甲产品计件工资→甲产品计时工资(单一产品)直接计入只生产甲产品的车间工人工资→甲产品计时工资(多种产品)按生产工时比例分配分配率=生产工人工资总额÷各产品生产工时合计去向规则与材料费用相同:生产工人工资→基本生产成本;车间管理人员工资→制造费用;行政人员→管理费用;销售人员→销售费用;福利部门人员工资→管理费用福利费随工资去向:按谁的工资计提,福利费就进哪个账户(福利部门人员福利费例外,计入管理费用)五、人工费用分配(例3-3)第二节要素费用14【例3-3】基本生产车间生产工人工资32000元(其中奖金4000元),甲产品生产工时4000小时、乙产品2400小时。车间管理人员工资15000元(奖金1200元)、行政人员23000元(奖金1000元)、供电车间6000元(奖金500元)、供水车间4000元(奖金300元)、销售人员14600元(奖金300元)。分配工资并按14%计提福利费。第一步:生产工人工资按工时分配,分配率=32000÷6400=5元/工时应借账户工资(元)计提基数(扣奖金)福利费14%(元)合计(元)基本生产成本——甲产品20000———基本生产成本——乙产品12000———基本生产成本小计3200028000392035920制造费用1500013800193216932管理费用2300022000308026080辅助生产成本——供电600055007706770辅助生产成本——供水400037005184518销售费用1460014300200216602合计946008730012222106822计算验证甲=4000×5=20000,乙=2400×5=12000;福利费:28000×14%=3920✓(基数=32000-4000)合计勾稽工资94600+福利费12222=106822✓;福利费基数合计87300×14%=12222✓PARTPART3第三节跨期摊提费用的归集和分配权责发生制：待摊·预提·长期待摊一、跨期摊提费用概述第三节跨期摊提16为什么要跨期摊提?——权责发生制的要求费用的支付期与归属期(受益期)不一致时,不能全部计入支付当月,而应按受益期分摊到各期成本费用——划清各月份的费用界限两种基本类型(以现金流向划分)①待摊性质:先支付、后摊销已支付、尚未受益→先记入资产账户(预付账款,摊销期1年以上用长期待摊费用),再按受益期逐月摊入成本费用典型:预付租金/保险费、低值易耗品摊销、租入固定资产改良支出②预提性质:先计提、后支付已受益、尚未支付→先按月计提计入成本费用,贷记其他应付款(利息用应付利息),支付时冲减典型:按季支付的房租、银行借款利息2007年新会计准则的科目变化(常考)旧科目(已取消)新科目归属核算内容待摊费用预付账款(二级明细)已支付、尚未摊销的费用预提费用其他应付款(二级明细)已计提、尚未支付的费用;借款利息单设"应付利息"二、低值易耗品摊销(例3-4)第三节跨期摊提17【例3-4】基本生产车间本月领用低值易耗品一批,实际成本20000元,采用五五摊销法;使用后报废时回收残料作价1000元入库。编制相关会计分录。五五摊销法:领用时摊销50%,报废时再摊销50%(扣残料)时点摊销金额计算金额(元)领用时(第一次摊销)20000×50%10000报废时(第二次摊销)20000×50%-残料10009000累计摊销额10000+9000(残料1000另计入库)19000会计分录(三步)业务借方贷方①领用并摊销50%制造费用10000低值易耗品(周转材料)10000②报废摊销50%扣残料制造费用9000低值易耗品(周转材料)9000③残料入库原材料1000低值易耗品(周转材料)1000三、长期待摊费用(例3-5)第三节跨期摊提18【例3-5】企业对经营租入的厂房进行改良,以银行存款支付改良支出96000元,租赁期尚有4年(48个月)。编制支付与按月摊销的会计分录。计算:月摊销额=96000÷48=2000元/月判断科目归属摊销期=4年>1年→用"长期待摊费用"(资产类);若短于1年则用"预付账款"摊销期限原则经营租入固定资产改良支出,按剩余租赁期与改良资产受益期孰短摊销会计分录业务借方贷方①支付改良支出长期待摊费用96000银行存款96000②每月摊销(连续48个月)制造费用2000长期待摊费用2000期末"长期待摊费用"借方余额=尚未摊销的摊余价值,在资产负债表"长期待摊费用"项目列示四、预提费用(例3-6)第三节跨期摊提19【例3-6】企业租入办公用房,租金按季支付、每季末付款60000元。每月预提租金20000元。编制1~3月相关会计分录。预提模式:每月计提20000→季末支付60000(先提后付)月份业务借方贷方1月计提本月租金管理费用20000其他应付款200002月计提本月租金管理费用20000其他应付款200003月支付季度租金其他应付款60000银行存款600003月计提本月租金管理费用20000其他应付款20000账户轨迹其他应付款:1月贷20000→2月贷20000(余额40000)→3月借60000冲销→再贷20000,季末余额20000为什么先提?房子每月都在使用(已受益),费用就应归属每月——权责发生制,与付款节奏无关五、借款利息计提(例3-7)第三节跨期摊提20【例3-7】企业向银行借入短期借款,按合同约定按月计提利息30000元,按季支付。编制按月计提利息的会计分录。计提分录与科目业务借方贷方每月计提利息财务费用30000应付利息30000季末支付利息(若按季)应付利息90000银行存款90000利息费用的归属辨析(常考)借款用途/期间利息去向生产经营周转借款(短期/长期)财务费用购建固定资产专门借款:资产达到预定可使用状态前在建工程(资本化)达到预定可使用状态后财务费用(费用化)筹建期间借款费用管理费用PARTPART4第四节辅助生产费用的归集和分配直接分配法·交互分配法·计划成本分配法一、辅助生产费用归集与分配方法总览第四节辅助生产22辅助生产的特点与费用归集什么是辅助生产为基本生产和行政管理部门服务而进行的产品生产或劳务供应:供电、供水、供气、运输、修理等——不直接对外销售费用归集借:辅助生产成本——××车间(直接材料/人工等);车间间接费用可先经"制造费用——辅助车间"再转入,也可直接记入分配的特殊性:辅助车间之间相互提供劳务(内部互供)供电车间用了供水车间的水、供水车间又用了供电车间的电——分配顺序如何处理内部互供,是三种方法的分水岭三种分配方法总览方法内部互供处理分配次数特点直接分配法不分配,直接对外1次最简便,结果欠准确交互分配法先对内交互分配,再对外分配2次较准确,计算较繁计划成本分配法一律按计划单位成本1次+差异调整便于考核,差异进管理费用二、直接分配法(例3-8)第四节辅助生产23【例3-8】企业有供水、供电两个辅助车间。供水车间本月费用54800元,供水总量中供电车间耗用若干;供电车间费用80200元。直接分配法下,内部互供不分配,只按对外供应量分配:供水对外21920吨、供电对外100250度。对外分配率=车间费用÷对外供应量(内部用量直接剔除)供水:54800÷21920=2.5元/吨供电:80200÷100250=0.8元/度受益对象水费(2.5元/吨)电费(0.8元/度)合计(元)基本生产车间16000吨→4000090000度→72000112000行政管理部门5920吨→1480010250度→820023000合计5480080200135000✓方法评价:各辅助车间费用只对辅助车间以外的受益对象分配,计算最简便;但忽略了内部互供,分配结果不够准确——适用于辅助车间相互提供劳务不多的企业三、交互分配法(例3-9)第四节辅助生产24【例3-9】供水车间原始费用100000元,供水总量100000吨(其中供电车间用3000吨);供电车间原始费用300000元,供电总量150000度(其中供水车间用4000度)。采用交互分配法。第一步:对内交互分配(按原始费用÷总供应量)项目分配率交互分配金额供水车间(水)100000÷100000=1元/吨供电车间用水3000吨→分出3000供电车间(电)300000÷150000=2元/度供水车间用电4000度→分出8000第二步:交互后实际费用=原始费用-分出+分入;再对外分配车间交互后实际费用对外供应量对外分配率供水100000-3000+8000=10500097000吨105000÷97000≈1.08247供电300000-8000+3000=295000146000度295000÷146000≈2.02055对外分配:基本生产338444.40+管理费用61555.60=400000✓评价:两次分配更合理准确;但要算两套分配率,工作量加大四、计划成本分配法(例3-10)第四节辅助生产25【例3-10】沿用例3-9数据。计划单位成本:水1.1元/吨、电1.8元/度。全部受益对象(含辅助车间内部)一律按计划成本分配,实际费用与计划分配额的差异计入管理费用。第一步:一律按计划价分配(内部也算)受益对象水费(1.1元/吨)电费(1.8元/度)合计(元)辅助车间内部供电用水3000吨→3300供水用电4000度→720010500基本生产车间70000吨→77000130000度→234000311000行政管理部门27000吨→2970016000度→2880058500计划分配合计110000270000380000第二步:实际费用vs计划分出,差异计入管理费用车间实际费用(原始+分入)计划分出差异供水100000+7200=107200110000-2800(节约)供电300000+3300=303300270000+33300(超支)合计410500380000+30500→管理费用五、三种分配方法对比第四节辅助生产26同一组数据,三种方法结果对比(例3-8/3-9/3-10)项目直接分配法交互分配法计划成本分配法内部互供不分配先交互分配一次按计划价分配对外分配率(水)2.51.082471.1(计划价)对外分配率(电)0.82.020551.8(计划价)计算工作量最小最大(两套率)较小(一个价)准确程度较低较高取决于计划价水平方法选择逻辑直接分配法辅助车间相互提供劳务不多、内部结算价格接近时——图省事,误差可接受交互分配法内部互供较多且金额较大时——要准确,不怕算两套率计划成本分配法计划工作基础好、要考核辅助车间业绩时——差异进管理费用应试提示:三种方法的对外分配合计都等于费用总额;差别只在"内部互供怎么处理"——抓住这一点,题目给什么方法都不怕PARTPART5第五节制造费用的归集和分配归集内容·实际分配率法·年度计划分配率法一、制造费用的归集与分配方法第五节制造费用28制造费用的归集内容(车间间接费用)归集范围机物料消耗、车间管理人员工资及福利费、车间房屋设备折旧费、修理费、水电费、取暖费、租赁费、劳动保护费、季节性/修理期间停工损失等归集账户借:制造费用——××车间(按费用项目设专栏);贷:原材料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等;按车间分设明细账月末分配:全部分配转入基本生产成本(除季节性生产企业外无余额)分配方法分配标准适用情形生产工时比例法各产品生产工时机械化程度低,工时统计健全生产工人工资比例法各产品生产工人工资机械化程度相近,工资与工时正相关机器工时比例法各产品机器运转工时机械化程度高,费用与设备运转相关年度计划分配率法年度计划分配率×当月实际工时季节性生产企业,均衡各月成本分录:借:基本生产成本——××产品;贷:制造费用——××车间(全部分出,月末无余额)二、实际分配率法(例3-11)第五节制造费用29【例3-11】基本生产车间本月归集制造费用180000元。甲产品生产工人工资9000元、乙产品6000元。按生产工人工资比例分配制造费用。分配率=180000÷(9000+6000)=12(倍)产品生产工人工资(元)分配率应分配制造费用(元)甲产品9000129000×12=108000乙产品6000126000×12=72000合计15000—180000✓方法要点分配标准直接取自工资核算资料,核算简便;前提:各产品生产机械化程度大致相同,否则工资高低不代表消耗多少分录借:基本生产成本——甲产品108000、——乙产品72000;贷:制造费用——基本生产车间180000同一母公式:分配率=待分配费用÷分配标准合计——只是标准换成了生产工人工资三、生产工时比例法(例3-12)第五节制造费用30【例3-12】车间本月归集制造费用3520元。甲产品生产工时600小时、乙产品1600小时。按生产工时比例分配制造费用。分配率=3520÷(600+1600)=1.6元/工时产品生产工时(小时)分配率应分配制造费用(元)甲产品6001.6600×1.6=960乙产品16001.61600×1.6=2560合计2200—3520✓方法要点生产工时比例法是最常用的制造费用分配方法——工时与多数间接费用(折旧、管理人员工资)的发生正相关对比例3-11同一母公式,分配标准不同:例3-11用生产工人工资(率12),本例用生产工时(率1.6)分录:借:基本生产成本——甲产品960、——乙产品2560;贷:制造费用3520四、年度计划分配率法(例3-13)第五节制造费用31【例3-13】企业制造费用按年度计划分配率分配。年末"制造费用"账户出现借方余额1950元(全年实际发生额超过已分配额)。全年已分配制造费用39000元,其中甲产品7500元、乙产品31500元。进行年末差异调整。第一步:调整率=年末差异÷全年已分配额=1950÷39000=5%产品全年已分配额(元)调整率应追加分配额(元)甲产品75005%7500×5%=375乙产品315005%31500×5%=1575合计39000—1950✓(差异全部分出,账户结平)年度计划分配率法:年内按预定率分配,年末差异一次调整年内每月按计划分配率×当月实际工时分配——各月分配数不与实际发生数挂钩,账户可能出现月末余额年末调整差异追加或冲减:借基本生产成本1950,贷制造费用1950(若贷方余额即多分配,用红字或反向冲减)PARTPART6第六节期间费用的归集和结转销售费用·管理费用·财务费用→本年利润一、期间费用的归集和结转第六节期间费用33三项期间费用的归集内容账户归集内容典型项目销售费用产品销售过程及专设销售机构的费用运输费、装卸费、包装费、广告费、展销费、销售人员薪酬管理费用行政管理部门组织管理生产经营的费用行政人员薪酬、办公费、差旅费、折旧费、业务招待费、咨询费财务费用筹集生产经营资金发生的费用利息支出(减利息收入)、汇兑损失、金融机构手续费月末结转:全部转入"本年利润",结转后无余额借:本年利润贷:销售费用/管理费用/财务费用——期间费用不进产品成本,直接抵减当期利润易错辨析①车间办公费、折旧费→制造费用(进成本);厂部办公费、折旧费→管理费用(进损益)易错辨析②借款利息→财务费用;但购建固定资产达到预定可使用状态前的专门借款利息→在建工程(资本化)PARTPART7第七节生产费用在完工产品与在产品之间的分配六种方法·约当产量法(核心)·定额两法一、完工产品与在产品的费用关系第七节完工/在产品35完工产品与在产品的界定完工产品已完成全部生产过程、验收入库、可供销售的产品——狭义指产成品;广义含各步骤完工半成品在产品正在加工尚未完工的产品——广义含正在加工件+已完成部分步骤的半成品;狭义仅指正在加工中的费用分配基本公式(纵向分配的总闸)月初在产品成本+本月发生费用=本月完工产品成本+月末在产品成本等式左边已知(归集分配而来)——分配的核心就是把左边的"总数"切成右边两块两条解题路线路线一:先定在产品,倒挤完工完工产品成本=月初在产品+本月费用-月末在产品——不计算在产品法、按固定成本法、按定额成本法都是这条路路线二:按比例同时分配约当产量法、定额比例法——用同一分配率把费用总额在完工与在产之间切开二、在产品数量的核算第七节完工/在产品36在产品数量:分配的另一半依据月末在产品数量=月初在产品数量+本月投产数量-本月完工数量账面结存数来自"在产品收发结存账"(车间按零件/工序设置);期末应与实地盘存核对在产品清查的账务处理清查结果批准前批准后盘盈借:基本生产成本;贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢;贷:制造费用(冲减)盘亏/毁损借:待处理财产损溢;贷:基本生产成本残料入库;保险/责任人赔款;净损失→制造费用(经营性)或营业外支出(非常损失)为什么要数清在产品?约当产量、定额成本都以"数量"为基数——数量不准,后面所有分配全是错的与完工产品联动本月完工数量=月初在产品+本月投产-月末在产品——四项知三求一三、六种分配方法总览第七节完工/在产品37六种分配方法总览(按在产品计价思路分三组)方法月末在产品如何定适用条件①不计算在产品成本法在产品成本=0,全部费用由完工产品负担各月末在产品数量很小②在产品按固定成本计价法在产品成本固定按年初数,年内不变各月末在产品数量较小,或数量大但变动小③在产品按所耗原材料费用计价法在产品只计材料费,加工费全由完工产品负担材料费用占比大,且材料一次投入④约当产量法在产品按完工程度折成约当产量,与完工产品同率分配在产品数量较大、各月变化大,材料人工比重相当(核心)⑤在产品按定额成本计价法在产品成本=数量×定额成本定额管理基础好,定额准确且稳定⑥定额比例法完工与在产按定额(材料/工时)比例分配实际费用定额基础好,且各月在产品数量变动大选择逻辑:在产品少→简化(①②);材料为主→③;数量大变化大→约当产量法④(最科学);定额准→⑤⑥①②③走"路线一"(先定在产品、倒挤完工);④⑤中④与⑥走"路线二"(比例分配);⑤定额成本法走路线一四、简化三法与例3-14第七节完工/在产品38简化三法(路线一:先定在产品,倒挤完工)方法在产品成本完工产品成本①不计算在产品成本0月初(≈0)+本月费用②按固定成本计价=年初固定数(年内不变)本月费用(完工=当月发生)③按所耗原材料计价=在产品数量×单位材料费材料分配额+全部加工费【例3-14】某产品材料开工时一次投入。本月材料费用20000元;完工产品600件,月末在产品200件。在产品按所耗原材料费用计价。材料费分配率=20000÷(600+200)=25元/件项目数量(件)材料费分配(元)说明完工产品600600×25=15000另负担全部加工费月末在产品200200×25=5000只计材料,不计加工费合计80020000✓材料一次投入时,在产品与完工产品同等负担材料费(投料程度100%)——这是约当产量思想在材料项目上的特例五、约当产量法(一):完工程度测定第七节完工/在产品39约当产量法核心:把在产品按完工程度折成"相当于完工产品"的数量在产品约当产量=在产品数量×完工程度;分配率=费用总额÷(完工产品数量+在产品约当产量)完工程度测定:分工序计算(前面工序累计工时+本工序工时×50%)÷总工时【例3-15】两道工序,总工时50小时本工序工时完工程度第一工序20小时20×50%÷50=20%第二工序30小时(20+30×50%)÷50=70%【例3-16】三道工序在产品数量(件)完工程度约当产量(件)第一工序100018%1000×18%=180第二工序300057%3000×57%=1710第三工序500090%5000×90%=4500合计9000—639050%的由来:本工序内加工进度均匀分布,平均按一半计算;前面工序已100%完成,全额累计六、约当产量法(二):加权平均法第七节完工/在产品40【例3-17】某产品月初在产品800件(完工程度50%),月初成本3349元;本月投产900件,发生费用32151元;本月完工1140件,月末在产品560件(完工程度50%)。费用合计35500元。先用加权平均法分配。加权平均:月初与本月费用合并,按全部约当产量统一分配项目数量(件)计算金额(元)约当总量1140+560×50%=1420——单位成本—35500÷1420=2525/件完工产品成本11401140×2528500月末在产品成本280(约当)280×257000合计28500+700035500✓加权平均要点不区分"月初在产品"与"本月投入",费用合并、产量合并,一个分配率算到底——计算简便数字勾稽3349+32151=35500(总费用)✓;完工28500+在产7000=35500✓;单位成本25元恰为整数,便于验算七、约当产量法(三):先进先出法第七节完工/在产品41先进先出(FIFO):只按本月发生的费用、本月的约当产量分配本月约当产量构成数量(件)说明月初在产品本月追加加工800×(1-50%)=400月初800件只算未完工部分本月投入本月完工900-560=340投产900件扣除月末在产月末在产品约当560×50%=280本月投入未完成部分本月约当产量合计1020与加权平均1420口径不同!项目计算金额(元)本月单位成本32151÷1020=31.5231.52/件月末在产品成本280×31.528825.76完工产品成本(倒挤)35500-8825.7626674.24合计26674.24+8825.7635500✓两法对比:加权平均完工28500/在产7000;FIFO完工26674.24/在产8825.76——本月单位成本(31.52)高于上月,FIFO下在产按本月高价计、完工成本低,更贴近当期八、定额两法与完工产品成本结转第七节完工/在产品42⑤在产品按定额成本计价法(路线一)步骤内容定在产品月末在产品成本=在产品数量×单位定额成本(分成本项目)倒挤完工完工产品成本=月初在产品定额+本月费用-月末在产品定额——差异全由完工产品负担⑥定额比例法(路线二:按定额比例分配实际费用)项目公式材料费分配率(月初在产材料费+本月材料费)÷(完工产品定额材料费+在产定额材料费)加工费分配率(月初在产加工费+本月加工费)÷(完工产品定额工时+在产定额工时)适用定额管理基础好,且各月在产品数量变动较大完工产品成本结转(图3-1第5步收口)借:库存商品——××产品贷:基本生产成本——××产品结转后,"基本生产成本"借方余额=月末在产品成本⑤⑥适用条件都强调"定额准确";差异处理:⑤由完工产品全背,⑥按比例分摊——这是两法的本质区别PARTPART8第八节废品损失和停工损失的核算可修复/不可修复废品·停工损失归集与结转一、废品损失的核算第八节废品/停工44废品的分类与废品损失的构成可修复废品技术上可修复且修复费用经济合算;损失=修复费用(材料+人工+制造费用)不可修复废品技术上不可修复或修复不经济;损失=废品生产成本-残料价值-责任人赔款"废品损失"账户:借方归集、贷方扣减与转出,结转后无余额方向登记内容借方(归集)①不可修复废品的生产成本(从基本生产成本转出);②可修复废品的修复费用贷方(扣减)③残料回收价值(借:原材料);④责任人赔款(借:其他应收款)贷方(转出)⑤净损失转入同种产品成本(借:基本生产成本——废品损失项目)净损失去向:全部由本月同种合格品负担,记入该产品成本明细账"废品损失"成本项目——合格品为废品买单不设"废品损失"账户的企业:修复费用与残料赔款直接在"基本生产成本"内核算;产品三包损失进销售费用,不算废品损失二、停工损失的核算第八节废品/停工45停工损失:停工期间发生的各项费用(不计入停工期间产品成本的费用)停工类型举例停工损失去向正常停工季节性生产停工、计划内修理期间停工制造费用(计入开工期产品成本)非正常停工自然灾害、停电断料、设备事故营业外支出(非常损失);责任人赔款冲减不满一个工作日的停工短时分批停工一般不单独计算停工损失"停工损失"账户的归集与结转借方归集停工期间发生的职工薪酬、应负担的制造费用等:借:停工损失;贷:应付职工薪酬、制造费用等贷方结转应收赔款:借:其他应收款;净损失按性质:借:制造费用/营业外支出;结转后无余额辨析:辅助生产车间规模小,为简化可不单设"停工损失"账户,其停工损失直接记入"制造费用"或"营业外支出"PARTPART9第九节联产品和副产品的成本计算联合成本分配·可实现净值法·副产品计价一、联产品成本计算与例3-19第九节联/副产品47联产品:同料、同过程、同时产出两种以上主要产品;以"分离点"划分联合成本与可分成