税务基础 2 房产税会计

授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：7-2教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时1授课项目学习任务项目七财产和行为税会计任务7.2房产税会计教学目标1．掌握房产税的基本知识，确定计税依据，选择税率，计算应纳税额；2．熟悉房产税的会计处理；3．熟悉房产税征收管理的基本知识，进行纳税申报。教学重点1．房产税的优惠政策；2．房产税应纳税额的计算与申报；3．房产税的会计核算。教学难点房产税的优惠政策的运用；房产税应纳税额的计算；教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：选择一个企业的房产税应纳税额的计算与会计核算业务实际操作课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】从日常生活的房产出租业务引出房产税。【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、纳税人和征税对象的确定纳税人一般为房产的产权所有人；征税对象是房产。二、房产税的计算1．计税依据的确定2．税率的选择3．优惠政策的运用4．应纳税额的计算三、房产税的核算四、房产税申报管理1．纳税义务发生时间2．纳税期限3．纳税地点4．纳税申报【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务7.2房产税会计【知识准备与业务操作】

一、纳税人和征税对象的确定房产税是依据房产价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。该税是一种财产性质的税种，目的是运用税收杠杆加强对房产的管理，提高房产使用效率，控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调整，合理调节房产所有人和经营人的收入。房产税的纳税义务人是房产的产权所有人。产权属于国家的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。房产税的课税对象是房产。征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产。房产税的征税范围不包括农村，这主要是为了减轻农民的负担。从2006年1月1日起，具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑（如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分）以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。二、房产税的计算1．计税依据的确定房产税的计税依据为房产的计税价值或房产的租金收入。按房产的计税价值征税的，称为从价计征；按房产的租金收入计征的，称为从租计征。（1）从价计征从价计征的，计税依据是房产原值减除一定比例后的余值。房产原值是指“固定资产”账户中记载的房屋原价；减除一定比例是指省、自治区、直辖市人民政府确定的10%～30%的扣除比例。（2）从租计征从租计征的，计税依据为房产租金收入，即房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。【提示】房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。2．税率的选择我国房产税采用的是比例税率，由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：采用从价计征的，税率为1.2%；采用从租计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。3．优惠政策的运用（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。但上述免税单位的出租房屋以及非自身业务使用的生产、经营用房，不属于免税范围。（2）由国家财政部门拨付经费的单位，其自身业务范围内使用的房产免税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。（4）个人所有非营业用的房产免税。（5）经财政部批准免税的其他房产。例如，因大修理停用半年以上的房产，损坏不堪使用和危房停用后的房产，地下人防设施，老人服务机构自用房产，非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用房产，高校后勤实体等免征房产税。【提示】自2011年1月28日起，在上海、重庆等省市开始对某些个人住房试征房产税。4．应纳税额的计算（1）从价计征应纳税额的计算从价计征是按房产原值减除一定比例后的余值计征，其计算公式为：应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%（2）从租计征应纳税额的计算从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为：应纳税额=租金收入×12%【例】某公司2025年12月31日房屋原始价值为900万元。2026年6月底公司将其中的100万元房产出租给外单位使用，租期2年，每年收取租金10.9万元（含增值税，按简易计税办法征税）。当地政府规定，从价计征房产税的，扣除比例为20%。房产税按年计算，分半年缴纳。该公司2026年上半年、下半年应纳房产税税额计算如下：①上半年房产应缴纳的税额：应纳房产税税额=900×（1-20%）×1.2%÷2=4.32（万元）②下半年房产应缴纳的税额：从价计征部分应纳房产税税额=800×（1-20%）×1.2%÷2=3.84（万元）从租计征部分应纳房产税税额=10.9÷（1+9%）÷2×12%=0.6（万元）下半年应纳房产税税额=3.84+0.6=4.44（万元）三、房产税的核算房产税的会计核算应设置“应交税费——应交房产税”科目。该科目贷方登记本期应缴纳的房产税税额；借方登记企业实际缴纳的房产税税额；期末贷方余额表示企业应交而未交的房产税税额。核算时，企业按规定计算应交的房产税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目；缴纳房产税时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。【例】接上例资料，进行会计处理。计提房产税时：借：税金及附加——房产税46200贷：应交税费——应交房产税46200实际缴纳上半年房产税时：借：应交税费——应交房产税46200贷：银行存款46200四、房产税申报管理1．纳税义务发生时间（1）纳税人将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起，计征房产税。（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营的，自建成之次月起，计征房产税。（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，计征房产税。对于在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起按规定计征房产税。（4）纳税人购置新建商品房，自房屋权属交付使用之次月起计征房产税。（5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。（6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。（7）纳税人是房地产开发企业的，其自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或者交付之次月起计征房产税。2．纳税期限房产税实行按年计算，分期缴纳的征税方法，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府