2026年初级会计资格考试《初级会计实务》考点讲义

2026年初级会计资格考试《初级会计实务》考点讲义各位考生，大家好。《初级会计实务》作为初级会计资格考试的核心科目之一，其内容紧密围绕会计核算的基本理论与实践展开。本讲义旨在帮助大家系统梳理考试重点，理解核心原理，掌握关键考点，为顺利通过考试奠定坚实基础。请大家在学习过程中，注重理解概念内涵，熟悉账务处理流程，并结合例题进行巩固。第一章会计概述一、会计的概念与职能会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。会计的基本职能包括核算职能和监督职能。核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。两者相辅相成，核算是监督的基础，监督是核算的保障。二、会计基本假设与会计基础会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体明确了会计核算的空间范围；持续经营假设为会计核算的开展提供了时间基础；会计分期将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告；货币计量则规定了会计核算的主要计量单位。会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。三、会计要素及其确认与计量会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其确认需满足与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其确认条件与资产类似，需经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。四、会计科目与账户会计科目是对会计要素的具体分类，按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目。按提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的基本结构包括借方和贷方，分别记录增加额和减少额，余额一般在增加方。五、会计凭证与会计账簿会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。按其填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的原始依据。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；按账页格式可分为三栏式、多栏式和数量金额式账簿；按外形特征可分为订本式、活页式和卡片式账簿。六、账务处理程序账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。常见的账务处理程序有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。各程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。第二章资产资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。一、货币资金货币资金是企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金的管理需遵守国家有关现金管理制度，如规定了现金的使用范围、库存现金限额等。企业应设置“库存现金”科目进行核算，并设置现金日记账进行序时登记。银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应设置“银行存款”科目，并按开户银行和其他金融机构及存款种类设置银行存款日记账。银行存款的核对通过银行存款日记账与银行对账单进行，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，企业应设置“其他货币资金”科目进行核算，并按其种类设置明细科目。二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益。三、应收及预付款项应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置“应收票据”科目核算其取得、背书转让、到期收回等业务。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。企业通常应在收入确认时确认应收账款。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料采购款、在建工程价款等。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法包括备抵法，具体有应收账款余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。四、存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的初始计量应当按照成本进行。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。外购存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。发出存货的计价方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法。原材料的核算可以采用实际成本法或计划成本法。实际成本法下，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。计划成本法下，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价，同时设置“材料成本差异”科目，核算材料实际成本与计划成本的差额。库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。对于存货的盘盈、盘亏，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后，根据不同原因进行相应的会计处理。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。五、固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的初始计量应当按照成本进行。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，处置净损益计入当期损益（资产处置损益或营业外收支）。六、无形资产和长期待摊费用无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产通常按照实际成本进行初始计量。对于自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定可使用状态前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再调整。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应采用直线法摊销。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用应当在受益期限内分期平均摊销。第三章负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按流动性可分为流动负债和非流动负债。一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业应设置“短期借款”科目核算其借入、偿还等情况。短期借款的利息通常采用月末预提的方式进行核算，计入财务费用。二、应付及预收款项应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置“应付票据”科目进行核算。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。应交税费是指企业根据税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加等。企业应设置“应交税费”科目，并按税种设置明细科目进行核算。其中，增值税的核算较为复杂，一般纳税人需在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。三、非流动负债长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业应设置“长期借款”科目核算其借入、计息和偿还等情况。长期借款的利息费用，应当按权责发生制原则，根据借款用途计入相关资产成本或当期损益。应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。企业应设置“应付债券”科目，并设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。债券的发行价格受同期市场利率的影响，可能按面值发行、溢价发行或折价发行。第四章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。一、实收资本（或股本）实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。企业接受投资者投入的资本，应通过“实收资本”（或“股本”，股份制企业使用）科目核算。投资者可以用货币资金出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。二、资本