2026年《商业银行会计》考试题及答案

2026年《商业银行会计》考试题及答案一、单项选择题（本大题共15小题，每小题2分，共30分。在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在括号内。错选、多选或未选均无分。）1.根据2017版《企业会计准则——金融工具确认和计量》，商业银行发放的普通对公贷款，管理目标为收取合同现金流量，应分类为（）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.持有至到期投资2.根据我国银行业监管要求，商业银行对次级类贷款的最低贷款损失准备计提比例为（）A.1%B.2%C.25%D.50%3.商业银行同城票据交换业务中，提出借方票据的账务处理方向为（）A.借记“清算资金往来”，贷记“吸收存款”B.借记“吸收存款”，贷记“清算资金往来”C.借记“存放中央银行款项”，贷记“清算资金往来”D.借记“清算资金往来”，贷记“存放中央银行款项”4.商业银行“存放中央银行款项”科目不核算以下哪项内容（）A.缴存的法定存款准备金B.缴存的超额存款准备金C.向央行缴存的现金D.向央行办理的再贴现款项5.商业银行拆入资金的利息支出，应计入的会计科目是（）A.利息支出B.金融机构往来支出C.手续费及佣金支出D.其他业务成本6.商业银行发行的满足权益工具划分条件的优先股，应计入的所有者权益科目是（）A.实收资本B.资本公积C.其他权益工具D.其他综合收益7.预期信用损失模型下，当金融工具的信用风险自初始确认后未显著增加，商业银行应当计提减值准备的区间是（）A.未来12个月预期信用损失B.过去12个月已发生信用损失C.整个存续期预期信用损失D.整个存续期已发生信用损失8.商业银行办理下列哪项业务，需要通过“应解汇款”科目核算（）A.收到未在本行开户的单位汇入的待解付款项B.收到同城交换的借方票据C.签发银行汇票收取的出票资金D.收到的预收贷款利息9.根据商业银行贷款五级分类标准，借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款，应划分为（）A.关注类B.次级类C.可疑类D.损失类10.商业银行下列业务中，不属于表外核算业务的是（）A.开出银行承兑汇票B.发放委托贷款C.发售保本理财产品D.提供贷款承诺11.商业银行票据贴现业务的实质是（）A.存款业务B.中间业务C.负债业务D.资产业务12.下列项目中，不属于商业银行营业外收入的是（）A.抵债资产处置净收益B.罚款收入C.国债投资利息收入D.出纳长款收入13.商业银行现金流量表中，“客户存款净增加额”属于哪类现金流量（）A.经营活动现金流量B.投资活动现金流量C.筹资活动现金流量D.不涉及现金的活动14.根据《商业银行资本管理办法（试行）》，下列不属于商业银行核心一级资本的是（）A.实收资本B.盈余公积C.一般风险准备D.次级债15.商业银行处置抵债资产时，抵债资产公允价值与账面价值的差额，应计入（）A.资本公积B.营业外收支C.其他综合收益D.投资收益二、多项选择题（本大题共5小题，每小题4分，共20分。在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在括号内。错选、多选、少选或未选均无分。）1.与一般工商企业会计相比，商业银行会计的核心特点包括（）A.核算内容具有广泛的社会性B.业务处理与会计核算同步性C.会计方法具有更强的专业性D.不适用企业通用会计准则E.监管对会计核算的约束性更强2.预期信用损失模型下，金融资产减值计量的三个阶段包括（）A.信用风险自初始确认后未显著增加，计提12个月预期信用损失B.信用风险自初始确认后已显著增加但未发生减值，计提整个存续期预期信用损失C.信用风险自初始确认后已发生减值，计提整个存续期预期信用损失D.信用风险缓释后，不得转回已计提的减值准备E.仅当存在客观减值证据时才计提减值准备3.下列关于商业银行贷款减值准备的表述，正确的有（）A.贷款减值准备属于资产备抵科目，贷记增加，借记减少B.计提贷款减值准备减少商业银行当期利润C.已核销的贷款后期收回的，无需恢复贷款账面价值直接计入当期损益D.转回贷款减值准备会增加当期利润E.贷款减值准备余额不得超过贷款的账面余额4.商业银行支付结算业务中，遵循的基本原则包括（）A.恪守信用，履约付款B.谁的钱进谁的账，由谁支配C.银行不垫款D.统一授信，分级管理E.成本可算，风险可控5.下列各项中，属于商业银行营业收入构成的有（）A.利息收入B.手续费及佣金收入C.投资收益D.公允价值变动损益E.汇兑收益三、判断题（本大题共5小题，每小题2分，共10分。正确的打√，错误的打×，请将答案填写在括号内。）1.商业银行系统内分支机构之间的拆借资金应当通过“拆出资金/拆入资金”科目核算。（）2.已计提减值准备的贷款，后续信用风险改善的，原计提的减值准备可以转回，转回后贷款账面价值不得超过原摊余成本。（）3.商业银行委托贷款业务中，商业银行作为受托人不承担贷款风险，仅收取手续费，委托贷款不在资产负债表内确认。（）4.递延所得税资产来源于可抵扣暂时性差异，商业银行计提贷款损失准备会产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。（）5.资管新规要求，所有商业银行发售的理财产品均纳入表外核算。（）四、业务核算题（本大题共2小题，每小题12分，共24分。需要计算的请写出计算过程，会计分录以万元为单位。）1.甲商业银行（增值税一般纳税人，适用6%增值税税率）2026年发生以下对公贷款业务：（1）2026年1月1日，向本地某科创企业发放3年期流动资金贷款，合同本金5000万元，合同年利率4.35%，按年付息，到期一次还本。发放贷款时，甲银行判断该贷款信用风险未显著增加，按12个月预期信用损失计提减值准备，初始计提金额20万元。（2）2026年12月31日，甲银行按期收到该企业当年贷款利息，存入该企业活期存款账户。年末该企业所在行业出现负面政策调整，甲银行判断该贷款信用风险已显著增加，但尚未发生信用减值，重新测算预期信用损失余额为320万元。要求：编制甲银行上述业务的全部会计分录。2.乙商业银行2026年11月发生以下支付结算及同业业务：（1）开户单位恒瑞贸易提交银行汇票申请书，申请签发银行汇票，金额200万元，汇往异地采购原材料，乙银行审核无误后，从恒瑞贸易活期存款账户扣取出票资金，签发银行汇票。（2）乙银行向同城农业银行拆出资金1000万元，期限7天，年利率2.1%，到期收回本金利息，存入央行存款账户。要求：分别编制上述业务的会计分录。五、论述题（本大题共1小题，共16分）2017版金融工具准则已于2021年起在我国商业银行全面实施，核心变化之一是用预期信用损失模型替代原有的已发生损失模型计量贷款等金融资产的减值。请结合商业银行会计核算逻辑与我国银行业监管要求，分析预期信用损失模型实施对我国商业银行的影响。参考答案及解析一、单项选择题参考答案1.B解析：普通对公贷款的管理模式为持有至到期收取合同本金和利息，符合以摊余成本计量金融资产的划分条件；持有至到期投资是旧准则分类，新准则已取消该分类。2.C解析：我国监管要求贷款损失准备最低计提比例为：正常类1%、关注类2%、次级类25%、可疑类50%、损失类100%。3.A解析：提出借方票据，为本行应收其他清算行款项，形成清算资金的债权，因此借记“清算资金往来”，待资金收妥后贷记客户的“吸收存款”账户。4.D解析：向央行办理的再贴现款项属于商业银行负债，核算计入“向中央银行借款”科目，不属于存放央行款项的核算范围。5.B解析：同业拆借的利息收支属于金融机构往来类收支，计入“金融机构往来支出”科目。6.C解析：符合权益工具划分条件的永续债、优先股，计入“其他权益工具”科目核算。7.A解析：预期信用损失模型三阶段划分中，第一阶段信用风险未显著增加，计提未来12个月预期信用损失；第二、三阶段信用风险显著增加或已发生减值，计提整个存续期预期信用损失。8.A解析：未在本行开户的单位或个人的待解付汇款，通过“应解汇款”科目核算。9.B解析：次级类贷款的核心定义为：还款能力出现明显问题，正常营业收入无法足额偿还本息，可能造成一定损失；可疑类贷款定义为会造成较大损失，损失类为无法收回。10.C解析：保本理财产品商业银行承担兑付风险，需纳入表内核算，不属于表外业务。11.D解析：贴现是商业银行对票据申请人的债权，属于银行资产业务，实质是贷款的特殊形式。12.C解析：国债投资利息收入计入投资收益，属于营业收入，不属于营业外收入。13.A解析：客户存款属于商业银行核心经营业务，存款净增加额属于经营活动现金流入。14.D解析：次级债属于商业银行二级资本，不属于核心一级资本。15.B解析：处置抵债资产的净损益计入营业外收支。二、多项选择题参考答案1.ABCE解析：商业银行会计需要遵循通用企业会计准则，仅部分特殊业务有专门规定，因此D错误，其余选项均为商业银行会计区别于一般企业的核心特点。2.ABC解析：预期信用损失模型下，已计提的减值准备满足条件可以转回，D错误；原已发生损失模型才要求仅在存在客观减值证据时计提，E错误，ABC符合三阶段划分规则。3.ABDE解析：已核销贷款后期收回的，应先恢复贷款账面价值和贷款损失准备，再做收回处理，C表述错误，其余选项均正确。4.ABC解析：支付结算三项基本原则为恪守信用履约付款、谁的钱进谁的账由谁支配、银行不垫款，DE为授信业务管理原则，因此ABC正确。5.ABCDE解析：商业银行营业收入包括利息收入、手续费佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益及其他业务收入，全部选项均正确。三、判断题参考答案1.×解析：“拆出/拆入资金”核算的是商业银行与其他金融机构之间的同业拆借，系统内分支机构之间的资金拆借通过“存放系统内款项”“系统内存放款项”核算，不使用拆出拆入资金科目。2.√解析：预期信用损失模型允许减值准备转回，转回后的账面价值不得超过不计提减值准备情况下的初始摊余成本，符合准则规定。3.√解析：委托贷款业务中，委托人承担信用风险，商业银行仅作为受托人收取手续费，不纳入表内核算，仅表外登记即可，符合准则要求。4.√解析：税法规定贷款损失实际发生时才允许税前扣除，因此计提贷款损失准备形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，表述正确。5.×解析：资管新规要求保本理财产品纳入商业银行表内核算，非保本理财产品纳入表外核算，因此表述错误。四、业务核算题参考答案1.（1）2026年1月1日发放贷款及初始计提减值：借：贷款——本金5000贷：吸收存款——某科创企业5000（3分）借：信用减值损失20贷：贷款损失准备20（2分）（2）2026年12月31日收取利息：应收利息总额=5000×4.35%=217.5（万元）不含税利息收入=217.5÷(1+6%)≈205.19（万元）增值税销项税额=217.5-205.19=12.31（万元）（2分）会计分录：借：吸收存款——某科创企业217.5贷：利息收入205.19应交税费——应交增值税（销项税额）12.31（2分）（3）年末补提贷款损失准备：应计提金额=320-20=300（万元）借：信用减值损失300贷：贷款损失准备300（3分）本题合计12分。2.（1）签发银行汇票的分录：借：吸收存款——恒瑞贸易200贷：汇出汇款200（3分）（2）拆出资金时分录：借：拆出资金——农业银行1000贷：存放中央银行款项1000（3分）（3）到期计算利息：利息=1000×2.1%×7÷360≈0.41（万元）（2分）收回本息分录：借：存放中央银行款项1000.41贷：拆出资金——农业银行1000利息收入0.39应交税费——应交增值税（销项税额）0.02（4分）本题合计12分。五、论述题参考答案预期信用损失模型替代已发生损失模型，是我国商业银行会计适应国际准则变化和金融监管要求的核心变革，对商业银行的影响主要体现在以下几个方面：（一）对会计核算与会计信息质量的影响1.提前确认信用风险，提升了会计信息的谨慎性。原已发生损失模型要求仅在存在客观减值证据时才计提减值准备，导致贷款损失确认滞后，容易在经济下行期集中爆发损失，放大银行损益波动。预期信用损失模型要求商业银行在贷款发放初始即根据信用风险状况计提预期损失，更早反映贷款的真实风险，避免了损失的延迟确认，提升了会计信息的相关性和谨慎性。2.增加了会计估计的复杂度，对银行核算能力提出更高要求。预期信用损失计量需要整合银行内部信用评级数据、宏观经济前瞻性信息、行业走势数据等，要求银行建立复杂的计量模型，不同于原已发生损失模型仅根据已发生的减值迹象判断，对银行的会计核算系统、数据治理能力都提出了更高要求。3.平抑了银行损益的顺周期波动。原已发生损失模型下，经济上行期不计提或少计提损失，利润虚高，经济下行期集中计提，利润大幅收缩，放大了经济周期波动。预期信用损失模型要求在经济上行期就为未来可能发生的风险计提减值准备，压低当期虚高利润；在经济下行期，由于已经提前计提了部分损失，不会导致利润大幅跳水，一定程度上平滑了经济周期对银行