2026年注会审计风险应对程序历年真题（含答案及解析）

2026年注会审计风险应对程序历年真题（含答案及解析）一、单项选择题（本类题共12小题，每小题1分，共12分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.（2022年CPA审计真题改编）注册会计师针对财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施时，下列做法中错误的是（）A.抽调具备金融工具估值专长的资深项目组成员参与高风险审计领域工作B.向项目组全体成员强调保持职业怀疑的必要性C.直接针对所有营业收入相关认定采用控制测试替代实质性程序，降低审计成本D.选择在期末而非期中实施更多的审计程序【答案】C【解析】根据《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施共包含6类核心要求：向项目组强调保持职业怀疑的必要性；指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改；如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当考虑修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据、将审计程序的时间更多集中在期末、扩大审计程序的范围。选项C错误，控制测试属于针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不属于针对报表层风险的总体应对措施，且仅在拟信赖控制运行有效性、或仅实施实质性程序无法获取充分适当审计证据的场景下才需要实施控制测试，不得直接以控制测试替代实质性程序。2.（2023年CPA审计真题）下列各项审计程序中，不属于增加审计程序不可预见性的是（）A.对低于设定的财务报表整体重要性水平的应收账款余额实施函证程序B.将测试存货内部控制运行有效性的时间从每年12月提前至11月中旬C.针对主营业务收入的期末截止测试，重点检查12月最后3天和次年1月前3天的销售凭证D.向以往年度从未到访过的被审计单位外地分支机构寄发往来款询证函【答案】C【解析】主营业务收入截止测试是注册会计师针对收入确认领域的常规审计程序，属于审计准则明确要求的标准应对流程，未打破被审计单位管理层对审计程序的预期，不属于增加不可预见性的程序。其余三项均属于典型的不可预见性程序，通过调整样本筛选逻辑、改变测试时间节点、延伸审计覆盖范围等方式，避免管理层提前预判审计重点实施舞弊。3.（2021年CPA审计真题改编）注册会计师确定进一步审计程序的性质时，下列表述中正确的是（）A.针对应收账款存在认定的重大错报风险，应当优先采用检查程序获取审计证据B.针对存货计价准确性认定的重大错报风险，审计程序的性质不会受到评估的重大错报风险的影响C.如果评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师实施进一步审计程序的性质的针对性应当越强D.针对银行存款完整性认定的风险，注册会计师实施函证程序可以获取充分适当的审计证据【答案】C【解析】进一步审计程序的性质是指审计程序的目的和类型，其选择直接服务于应对评估的认定层次重大错报风险，评估的风险越高，越需要选择具有更强针对性的审计程序获取可靠证据。选项A错误，针对应收账款存在认定，优先采用函证程序获取的审计证据可靠性远高于检查程序；选项B错误，审计程序性质的选择完全以评估的重大错报风险为核心导向，不同风险对应的程序性质差异极大；选项D错误，函证银行存款仅能证明存在认定，无法覆盖完整性认定，应当额外检查未入账的银行账户和借款记录。4.（2020年CPA审计真题）注册会计师在测试自动化应用控制的运行有效性时，下列说法中错误的是（）A.如果该自动化控制在系统未发生变动的场景下持续运行，注册会计师可以测试信息技术一般控制的运行有效性，结合少量测试验证该应用控制持续有效B.不需要对该自动化控制实施重新执行程序验证运行有效性C.如果该应用控制对应的业务流程发生重大变更，注册会计师需要重新测试控制运行有效性D.利用以往审计获取的该控制运行有效性的证据，不需要考虑本期是否发生变化可以直接沿用【答案】D【解析】对于自动化应用控制，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要扩大测试范围，但所有拟沿用的以前审计获取的控制运行有效性证据，都必须在本期实施审计程序验证其是否未发生变化，确认变化不存在后才能合理利用，不得未经过验证直接沿用往期证据。5.（2024年CPA考生回忆版真题）针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师的下列做法中正确的是（）A.如果该控制在过去两年审计中测试过运行有效，且本期未发生变化，直接沿用之前的审计证据B.不论该控制本期是否发生变化，都应当在本期审计中测试其运行有效性C.不需要测试该控制的运行有效性，直接通过实质性程序应对特别风险即可D.如果评估的特别风险低于最高级别，可以不测试该控制的运行有效性【答案】B【解析】审计准则明确规定，针对旨在减轻特别风险的控制，无论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不得依赖以前审计获取的审计证据，必须在每一次审计中专门测试该控制的运行有效性，确保控制能够持续应对特别风险。其余选项表述均不符合准则要求。6.注册会计师在期中实施了控制测试，获取了控制在期中运行有效性的审计证据，针对剩余期间补充审计证据的下列做法中错误的是（）A.如果剩余期间的长度为3个月，注册会计师可以根据控制环境的稳定性决定是否需要补充证据B.如果控制在剩余期间发生了重大变化，注册会计师需要了解并测试变化前后控制的运行有效性C.如果评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越多D.直接将期中测试获取的控制运行有效性证据延伸至期末，不需要追加任何补充程序【答案】D【解析】注册会计师如果仅获取期中的控制运行有效性证据，未针对剩余期间追加补充审计程序，无法证明该控制在整个拟信赖的审计期间持续有效运行，不得直接将期中证据延伸至期末。补充证据的数量受剩余期间长度、期中测试的控制运行有效性程度、重大错报风险的评估水平、控制环境的稳定性等多重因素共同影响。7.下列情形中，注册会计师应当采用实质性方案实施进一步审计程序的是（）A.被审计单位的内部控制存在重大缺陷，无法信赖其运行有效性B.被审计单位的收入核算全流程采用自动化处理，没有人工干预环节C.注册会计师拟对存货采购环节的控制实施测试以减少实质性程序的工作量D.被审计单位存在多重补偿性控制，相关领域控制风险评估为低水平【答案】A【解析】实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主，当评估的认定层次重大错报风险为高水平，且内部控制运行完全不可信赖时，注册会计师应当放弃控制测试，直接采用实质性方案应对风险。选项B的场景下仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据，必须采用综合性方案；选项C、D均属于拟信赖控制的场景，应当采用综合性方案。8.针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师的下列总体应对措施中表述错误的是（）A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用是否存在管理层操纵利润的偏向B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的极端重要性C.指派具备评估舞弊风险专长的人员负责审计项目的关键领域D.完全放弃对被审计单位管理层的信任，直接假设所有财务数据均存在舞弊【答案】D【解析】注册会计师针对舞弊风险保持职业怀疑不等于直接假设所有财务数据全部存在舞弊，而是应当在审计过程中对异常迹象保持高度警惕，获取充分证据印证财务数据的公允性，该表述不符合审计准则的客观性要求。9.（2022年CPA审计真题）下列审计程序中，不属于实质性程序的是（）A.针对营业收入实施的分析程序B.检查管理层编制的银行存款余额调节表C.重新执行财务总监审核费用报销的控制流程D.向第三方寄发往来款询证函【答案】C【解析】重新执行是注册会计师独立执行被审计单位内部控制中的流程，用于验证控制运行有效性，属于控制测试的专属程序，不属于实质性程序范畴。其余选项均属于实质性程序的常规类型。10.注册会计师确定进一步审计程序的范围时，下列表述中正确的是（）A.确定的重要性水平越高，进一步审计程序的范围应当越大B.评估的重大错报风险越高，进一步审计程序的范围应当越大C.可接受的检查风险越高，进一步审计程序的范围应当越大D.拟获取的审计证据的说服力越低，进一步审计程序的范围应当越大【答案】B【解析】进一步审计程序的范围与评估的重大错报风险呈正向变动关系：评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据数量越多，对应的审计程序范围就越大。选项A错误，重要性水平越高，意味着可接受的错报金额阈值越高，审计程序范围可以适当缩小；选项C错误，可接受的检查风险越高，需要的审计证据数量越少，程序范围越小；选项D错误，拟获取的审计证据的说服力越低，意味着单个证据的证明力越弱，需要扩大程序范围获取更多证据补强证明力，该选项表述逻辑倒置。11.针对特别风险的应对，下列说法中正确的是（）A.如果针对特别风险仅实施实质性分析程序就可以获取充分适当的审计证据，不需要追加细节测试B.注册会计师可以利用以前审计获取的控制运行有效性的证据应对本期的特别风险C.必须将控制测试和实质性程序结合才能应对特别风险D.如果实施实质性程序应对特别风险，必须在期末实施相关程序，不得在期中执行【答案】A【解析】审计准则明确规定，针对特别风险，注册会计师必须实施实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质性程序，应当包含细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计证据。当实质性分析程序单独就能够覆盖特别风险的应对需求时，可以不需要追加细节测试，其余选项表述均不符合准则要求。12.下列关于增加审计程序不可预见性的实施思路中，错误的是（）A.调整审计程序的样本选取范围，覆盖以前年度未关注到的低于重要性水平的项目B.调整审计程序的执行时间，打破被审计单位管理层的常规预判C.完全放弃以往年度的审计程序思路，所有程序全部重新设计避免被管理层预判D.调整审计程序的地点，将部分以前年度未纳入审计范围的分支机构纳入测试范围【答案】C【解析】增加审计程序不可预见性不需要完全推翻所有既往的审计流程，只需要在常规审计程序的基础上做出适当调整即可，完全放弃既往思路会大幅提升审计成本，且不符合审计准则的成本效益原则要求。二、多项选择题（本类题共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.（2023年CPA审计真题改编）下列各项风险中，属于财务报表层次重大错报风险的有（）A.被审计单位管理层整体缺乏诚信，存在大规模操纵财务数据的动机B.被审计单位2025年首次上线全模块ERP系统，财务核算流程全部重构，相关人员不具备系统操作经验C.被审计单位存在重大未决诉讼，持续经营假设的合理性存在重大疑虑D.被审计单位的存货属于生鲜类产品，期末跌价准备计提存在较高的固有风险【答案】ABC【解析】财务报表层次重大错报风险是与财务报表整体广泛相关，可能影响多项认定的风险，选项D的存货跌价风险仅与存货项目的计价认定直接相关，属于认定层次的重大错报风险，不属于报表层风险。2.注册会计师为增加审计程序的不可预见性，通常可以采用的做法有（）A.向被审计单位的供应商函证当期的采购金额，而不仅仅函证期末往来款余额B.对被审计单位的零星小额现金销售业务实施细节测试，而不是仅测试大额销售业务C.针对固定资产盘点，随机选择部分以前年度从未抽查过的固定资产实施现场监盘D.就销售收入确认的时点直接与被审计单位的一线销售人员沟通，而不是仅询问财务部门负责人【答案】ABCD【解析】以上四项均属于实务中广泛应用的增加审计程序不可预见性的典型方法，通过调整函证内容、扩展测试样本范围、突破常规盘点清单、扩展访谈对象等方式，避免管理层提前安排应对措施掩盖错报。3.下列情形中，注册会计师必须实施控制测试的有（）A.被审计单位的收入核算全流程完全采用自动化处理，不存在任何人工干预节点，仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据B.注册会计师拟信赖被审计单位采购环节相关控制的运行有效性，希望通过控制测试减少实质性程序的工作量C.评估的认定层次重大错报风险为高水平，相关内部控制存在重大缺陷D.被审计单位的存货盘点流程完全失效，无法通过常规实质性程序验证存货的存在性【答案】AB【解析】审计准则规定，注册会计师必须实施控制测试的场景只有两类：第一类是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师拟信赖控制运行有效性；第二类是仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据。其余场景下注册会计师可以自主选择是否实施控制测试。4.注册会计师在期中实施实质性程序，针对剩余期间追加审计程序的考虑因素包括（）A.评估的重大错报风险水平B.实施期中测试的特定类别交易或账户余额在剩余期间的变动情况C.针对剩余期间，注册会计师能否设计出恰当的实质性程序将期中获取的证据延伸至期末D.被审计单位的控制环境和相关内部控制的运行情况【答案】ABCD【解析】以上四项均为注册会计师判断是否需要针对剩余期间追加审计程序的核心考量因素，评估的重大错报风险越高，越不适合在期中实施实质性程序，剩余期间的变动幅度越大，需要追加的审计程序数量越多。5.针对管理层凌驾于内部控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的应对程序包括（）A.测试整个会计期间的会计分录以及其他调整，判断是否存在异常舞弊分录B.复核会计估计是否存在偏向，识别可能产生舞弊的风险C.针对超出被审计单位正常经营范围的重大交易，判断其商业理由是否合理D.直接扩大函证程序的样本规模，全部选取大额往来账户实施函证【答案】ABC【解析】针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，审计准则明确要求注册会计师必须执行上述三类核心程序，选项D属于常规的审计程序扩展，不属于专门针对该特别风险的强制应对要求。6.注册会计师确定进一步审计程序的时间安排时，下列说法中正确的有（）A.当评估的重大错报风险为高水平时，注册会计师更适合在期末或者接近期末实施实质性程序B.针对收入确认的舞弊风险，注册会计师通常不适合在期中实施实质性程序C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末D.针对长期资产的计价认定，只能在期末实施审计程序，不得在期中执行任何测试【答案】ABC【解析】选项D表述错误，针对长期资产的增减变动业务，如果相关交易在期中已经完成，注册会计师完全可以在期中对已经存在的长期资产实施测试，不需要全部留到期末执行。7.下列关于控制测试的时间安排的说法中，符合审计准则要求的有（）A.如果控制在本期发生了重大变化，注册会计师不得利用以前审计获取的控制运行有效性的证据B.如果控制在本期没有发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师每三年至少对该控制测试一次C.如果拟信赖的控制属于复杂的自动化控制，注册会计师可以适当延长测试该控制的时间间隔，最长不超过5年D.注册会计师如果决定利用以前审计获取的控制运行有效性的证据，应当在本期实施审计程序验证该控制是否未发生变化【答案】ABD【解析】选项C错误，对于自动化控制，即使未发生变化，也不能无限延长测试间隔，准则明确要求所有拟信赖的控制最长每三年至少测试一次，不得超过该时限。8.注册会计师采用综合性方案设计进一步审计程序时，下列做法中恰当的有（）A.测试相关控制的运行有效性，获取充分证据证明控制能够有效应对认定层次的重大错报风险B.根据控制测试的结果调整实质性程序的性质、时间安排和范围，减少不必要的实质性程序工作量C.不需要实施任何实质性程序，仅通过控制测试获取充分适当的审计证据D.将控制测试获取的证据和实质性程序获取的证据结合使用，共同支撑审计结论【答案】ABD【解析】选项C错误，无论采用综合性方案还是实质性方案，注册会计师都必须针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，不能完全不执行实质性程序，仅通过控制测试就获取充分适当的审计证据。三、简答题（本类题共2小题，每小题18分，共36分）1.（2021年CPA审计真题改编）A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表，甲公司是国内大型家电制造企业，2025年受市场竞争影响收入增速大幅下滑，管理层存在较大的业绩考核压力。审计工作底稿中记录了与风险应对相关的事项如下：（1）甲公司评估显示存在管理层凌驾于内部控制之上的特别风险，A注册会计师认为该风险属于舞弊导致的特别风险，仅对2025年12月的会计分录和其他调整实施测试，未覆盖全年期间，认为该程序足以应对该特别风险。（2）A注册会计师在2025年10月测试了甲公司销售与收款循环相关控制的运行有效性，确认控制运行有效，剩余期间为3个月，甲公司管理层在11月对相关控制做出了小幅优化调整，A注册会计师认为调整幅度很小，不需要针对剩余期间追加审计程序，直接利用10月的控制测试证据得出控制全年运行有效的结论。（3）甲公司年末持有的交易性金融资产规模较大，公允价值估值涉及大量主观判断，A注册会计师将其识别为特别风险，实施了完整的实质性分析程序，拟合了相关金融资产的公允价值区间，确认甲公司的估值结果落在合理区间内，认为获取了充分适当的审计证据，不需要追加细节测试。（4）为了增加审计程序的不可预见性，A注册会计师从往年从未函证过的小额应付账款明细账户中筛选了15个样本实施函证，发现其中2笔小额未入账应付账款，提请甲公司调整财务报表。（5）甲公司针对关联方交易的审批控制属于旨在减轻关联方交易重大错报特别风险的控制，2024年A注册会计师测试过该控制运行有效，2025年该控制未发生任何变化，A注册会计师认为可以直接利用2024年的控制测试证据，不需要在2025年重新测试该控制。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【参考答案及解析】（1）不恰当。理由：针对管理层凌驾于内部控制之上的特别风险，注册会计师应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整，包括期末作出的非标准调整，不得仅测试12月的会计分录，无法覆盖全年的异常舞弊调整风险。（2）不恰当。理由：针对期中测试后的剩余期间，控制发生了变化，注册会计师应当了解该变化的性质，测试变化后控制的运行有效性，并针对剩余期间补充获取控制运行有效性的审计证据，不得直接将期中证据延伸至全年。（3）恰当。理由：针对该类涉及公允价值估值的特别风险，注册会计师实施的实质性分析程序已经能够覆盖估值的全部核心逻辑，拟合的合理区间足够支撑对估值结果公允性的判断，单独通过实质性分析程序即可获取充分适当的审计证据，不需要额外追加细节测试。（4）恰当。理由：筛选以往年度未函证的小额应付账款实施函证属于典型的增加审计程序不可预见性的安排，能够有效识别以前年度未发现的低估负债错报。（5）不恰当。理由：针对旨在减轻特别风险的控制，无论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不得依赖以前审计获取的控制运行有效性证据，必须在2025年审计中重新测试该控制的运行有效性。2.（2023年CPA审计真题改编）B注册会计师负责审计乙汽车零部件制造公司2025年度财务报表，乙公司2025年首次应用新的收入准则核算整车厂配套销售收入，财务报表层次的重大错报风险被评估为高水平，审计工作底稿中记录的相关应对事项如下：（1）B注册会计师认为乙公司报表层重大错报风险为高水平，直接将财务报表整体的重要性水平下调为上年确定的重要性的60%，大幅降低重要性阈值以扩大审计程序范围。（2）B注册会计师了解到乙公司收入核算全流程全部通过ERP系统自动完成，没有人工干预节点，评估后决定不实施任何控制测试，直接采用实质性方案设计全部进一步审计程序，认为实质性程序足以覆盖所有收入相关认定的审计需求。（3）由于报表层风险较高，B注册会计师决定不利用乙公司内部审计部门的工作，所有高风险领域的审计程序全部由项目组亲自执行，避免内部审计工作的客观性不足影响审计证据的可靠性。（4）B注册会计师将所有针对重大类别的交易的进一步审计程序全部安排在2025年12月下旬到2026年1月审计现场期间执行，完全不在期中安排任何实质性程序，最大限度降低遗漏错报的风险。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出B注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【参考答案及解析】（1）不恰当。理由：财务报表整体的重要性是注册会计师在制定审计计划阶段，根据被审计单位的基准和百分比确定的核心阈值，不得因为后续评估的重大错报风险较高直接下调整体重要性，评估的高风险应当通过修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围予以应对，不得随意调整整体重要性水平。（2）不恰当。理由：乙公司的收入核算全流程全部为自动化处理，不存在人工干预节点，仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据，注册会计师必须测试收入相关的信息技术一般控制和自动化应用控制的运行有效性，仅采用实质性方案无法满足审计准则的要求。（3）恰当。理由：当财务报表层次重大错报风险为高水平时，高风险领域的审计工作涉及大量主观判断，注册会计师不得利用内部审计的工作替代项目组自身的直接决策，全部高