江苏省医院成本核算与管理规范

江苏省医院成本核算与管理规范一、总则为进一步规范江苏省各级医院成本核算与管理行为，提升医院运营管理精细化水平，强化成本管控意识，适应公立医院高质量发展要求和医保DRG/DIP支付制度改革需要，根据《中华人民共和国会计法》《事业单位成本核算基本指引》《医院财务制度》《公立医院成本核算规范》《医疗机构财务会计内部控制规定》等国家法律法规和制度要求，结合江苏省实际，制定本规范。本规范适用于江苏省行政区域内各级各类公立医院，社会办医疗机构可参照本规范执行。医院开展成本核算与管理应当遵循以下基本原则：1.合规性原则：严格按照国家统一的财务会计制度、成本核算规范界定成本核算范围，规范归集分摊流程，保证成本数据真实合规。2.相关性原则：成本核算应当满足医院内部运营管理、医保支付改革、价格调整、绩效考核等多方面决策需要，输出匹配的成本数据。3.一致性原则：成本核算的方法、分摊参数、核算周期一旦确定，年度内不得随意变更，保证不同期间成本数据可比。4.成本效益原则：平衡成本管控的投入产出，优先选择对运营效益影响大的关键环节开展管控，避免过度核算增加管理成本。5.业财融合原则：推动财务部门与业务部门协同联动，将成本管控嵌入业务全流程，实现成本管理从财务核算向业务前端延伸。二、成本核算组织体系与职责全省各级医院应当建立健全“统一领导、分级负责、归口管理”的成本核算组织体系，明确各层级职责权限：1.成本管理领导小组：医院应当设立成本管理领导小组，由院长、总会计师担任双组长，成员包括分管医务、财务、医保、后勤、审计的院领导，以及财务、医务、护理、医保、人事、信息、设备、后勤、审计等部门主要负责人。主要职责为：审定医院成本核算与管理制度、年度成本管控目标；协调解决成本核算工作中的跨部门问题；审批重大成本支出、成本分析报告和考核结果；部署成本管理相关工作。三级公立医院必须按规定设置总会计师岗位，统筹负责成本核算与管理工作，未设置总会计师的二级公立医院应当于2026年底前完成岗位设置。2.专职成本核算岗位：财务部门是医院成本核算的牵头管理部门，应当设置专职成本核算岗位，其中三级公立医院配备不少于2名专职成本核算人员，二级公立医院配备不少于1名专职成本核算人员，基层医疗机构可根据业务规模配备专职或兼职人员。专职成本核算人员应当具备会计专业资质，熟悉医院医疗业务流程，经市级以上卫生健康行政部门组织的成本核算专业培训合格后方可上岗。主要职责为：制定医院成本核算操作细则，开展成本数据的归集、分摊、核算，编制成本报表和分析报告，配合开展成本考核。3.业务部门职责：各业务部门应当配合做好成本核算基础工作，按要求报送相关数据：医务部门负责提供科室设置、诊疗项目开展、医疗工作量、病例分组等数据；护理部门负责提供护理单元设置、护理工作量数据；人事部门负责提供科室人员编制、薪酬发放、人员变动等数据；医保部门负责提供DRG/DIP分组、结算、考核数据；设备部门负责提供固定资产购置、使用、处置、折旧计提等数据；后勤部门负责提供水、电、气等能耗数据，以及后勤服务工作量数据；信息部门负责保障各业务系统与成本核算系统的数据对接，实现数据自动提取；审计部门负责对成本核算工作开展内部监督审计。三、成本核算对象与核算范围（一）核算对象医院应当根据运营管理和外部管理要求，分层级设置成本核算对象，逐步实现全维度成本核算：1.一级核算对象：科室成本，是医院成本核算的基础，所有医院必须开展科室成本核算，按功能将科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类四类。2.二级核算对象：医疗服务项目成本，以开展的各医疗服务项目为核算对象，三级公立医院必须开展所有政府定价医疗服务项目的成本核算，二级公立医院逐步实现全覆盖，为医疗服务价格调整提供依据。3.三级核算对象：病种成本、DRG/DIP成本，以单病种、疾病诊断相关分组为核算对象，全省所有开展住院服务的公立医院必须按要求开展DRG/DIP成本核算，适应医保支付制度改革要求。4.四级核算对象：服务单元成本、床日成本、诊次成本，满足医院运营精细化管理需要。（二）核算范围医院成本指医院为开展医疗服务活动发生的各项耗费，按性质划分为七类成本项目：1.人员经费：包括医院所有在岗从事医疗服务和管理工作人员的基本工资、绩效工资、津贴补贴、社会保障费、住房公积金、福利费、职业年金等，符合规定的离退休人员费用按要求计入。2.卫生材料费：开展医疗服务活动耗用的各类医用耗材支出，包括普通耗材、高值医用耗材、检验试剂等。3.药品费：开展医疗服务耗用的各类药品支出，包括西药、中成药、中药饮片。4.固定资产折旧：医院房屋及建筑物、专业设备、一般设备等固定资产按规定年限和方法计提的折旧，文物、陈列品、动植物等不计提折旧。5.无形资产摊销：医院拥有的软件、专利权、土地使用权等无形资产按规定年限摊销的费用。6.提取医疗风险基金：按规定比例计提的医疗风险基金，江苏省公立医院计提比例控制在医疗收入的0.5‰-1‰之间，具体比例由医院结合实际确定。7.其他公用经费：包括办公费、水电费、差旅费、会议费、培训费、物业管理费、维修费等其他日常运营支出。下列支出不得计入医院医疗成本：资本性支出仅将按规定计提的折旧、摊销计入成本，不得一次性全额计入；对外投资支出；各种罚款、赞助、捐赠支出；由财政基本补助、财政项目补助、科教项目经费全额列支的支出；国家规定不得计入医疗成本的其他支出。四、成本归集与分摊方法医院应当按照“谁受益谁承担、能直接计入不分摊”的原则开展成本归集与分摊，具体流程如下：（一）科室成本归集与分摊所有成本首先按科室进行归集，能够直接确认归属科室的成本直接计入，不能直接确认的按照参数分摊，分摊分为三个层级：1.一级分摊：行政后勤类科室成本分摊：行政后勤类科室成本中，能够直接确认受益科室的直接计入对应科室成本，无法直接确认的，按全院临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类科室的人员数量占比分摊，人员数量按年末实际在岗人数计算，劳务派遣人员计入用工科室人数。2.二级分摊：医疗辅助类科室成本分摊：根据医疗辅助科室的业务性质选择对应分摊参数：手术室成本按实际占用手术时长结合手术级别系数分摊；消毒供应中心成本按消毒物品的数量和重量分摊；门诊收费挂号处按门诊人次分摊；住院处按出院人次分摊；锅炉房、物业公司成本按科室建筑面积分摊；水电费优先按独立计量表读数直接计入，未安装独立计量表的按科室建筑面积、设备功率占比分摊。3.三级分摊：医疗技术类科室成本分摊：将医疗技术类科室归集的全部成本（含本级成本、分摊的行政后勤和医疗辅助成本）分摊至临床服务类科室，优先按实际工作量占比分摊：检验科按检验项目次数分摊；医学影像科按检查部位数量分摊；超声科按检查人次分摊；无准确工作量数据的，可按医疗技术类科室收入占比分摊。完成三级分摊后，所有成本最终归集到临床服务类科室，形成临床科室全成本。（二）医疗服务项目成本核算以临床服务类、医疗技术类科室归集的全成本为基础，将成本分摊到各医疗服务项目，能够直接归属到项目的直接成本直接计入，间接成本采用作业成本法或当量系数法分摊。江苏省要求三级公立医院全面采用作业成本法核算医疗服务项目成本，提高成本数据准确性，为政府医疗服务价格调整提供可靠依据。（三）病种与DRG/DIP成本核算单病种成本以单个出院病例为核算对象，DRG/DIP成本以同一分组内所有出院病例为核算对象，核算方法包括成本追溯法、作业成本法、自上而下分摊法，其中直接成本直接追溯计入对应病例或分组：该病种/DRG组发生的药品费、卫生材料费、特定检查检验费直接计入；人员经费、折旧摊销等间接成本按工作量、项目点数分摊计入。DRG/DIP成本核算周期应当与医保结算周期保持一致，全省三级公立医院2024年底前实现所有DRG组全成本核算，二级公立医院2026年底前实现全覆盖。五、成本分析与控制（一）成本分析医院应当建立定期成本分析制度，每季度开展一次常规成本分析，年度开展全面成本分析，三级公立医院每半年开展一次DRG/DIP成本专题分析，成本分析报告应当报送同级卫生健康行政部门和财政部门。常用成本分析方法包括比较分析法、趋势分析法、结构分析法、本量利分析法、标杆分析法等，重点分析内容包括：1.医院整体成本分析：分析成本总额、单位成本（每诊次成本、每床日成本、每DRG组平均成本）变动趋势，成本结构变动，成本与收入匹配情况，考核成本管控目标完成情况。2.科室成本分析：重点分析科室可控成本变动、单位服务成本、成本收益率，找出成本管控的薄弱环节。3.DRG/DIP成本分析：重点分析各组次均成本、成本偏差率、盈亏情况，对亏损超过10%的DRG组开展专项分析，查找亏损原因，制定整改措施。（二）成本控制医院应当建立全流程成本管控体系，将成本目标分解落实到科室、团队和关键岗位，实现事前预控、事中监控、事后整改：1.重点成本管控：严格落实国家和江苏省公立医院绩效考核要求，全省三级公立医院百元医疗收入消耗卫生材料（不含药品收入）控制在20元以下，医疗收入中药品占比（不含中药饮片）控制在30%以下。医用耗材管控方面，严格落实国家和省级集中带量采购要求，优先使用中选产品，高值医用耗材实行全流程追溯管理，按DRG组设定耗材使用额度，超支自动预警；设备管控方面，单笔100万元以上的大型设备购置必须开展事前成本效益分析，测算投资回收期，预计5年无法达到盈亏平衡点的不得批准购置；人员成本管控方面，优化人员结构，全省公立医院行政管理人员占比控制在全院职工总数的15%以内，严格控制非一线人员增长；能耗成本管控方面，落实公共机构节能要求，单位业务收入能耗同比下降不低于2%，推行后勤服务社会化改革，降低后勤运营成本。2.成本预警机制：对超出月度成本目标10%以上的科室、超出DRG组标准成本15%以上的病例，启动成本预警，由成本管理部门约谈科室负责人，督促分析原因，落实整改措施。3.业财融合管控：推动成本管控嵌入临床路径，将成本管控要求融入DRG入组管理、诊疗流程优化，引导临床合理检查、合理用药、合理用材，在保证医疗质量的前提下降低运营成本。六、成本考核与监督（一）成本考核医院应当建立分层级成本考核指标体系，将成本考核结果纳入科室和个人绩效考核，成本管控指标占科室绩效考核的权重不低于15%：1.医院层面考核指标：每诊次成本、每床日成本、DRG组平均成本、成本收益率、百元医疗收入卫生材料消耗、药品占比。2.科室层面考核指标：科室可控成本节约率、业务收入成本率、耗占比、药占比。3.DRG层面考核指标：DRG组成本偏差率、DRG组成本收益率。成本考核结果与科室绩效工资分配直接挂钩，对完成成本管控目标的科室给予奖励，对未完成目标的按规定扣减绩效，对DRG组超支部分，科室承担比例不得超过超支额的10%，避免过度向临床转嫁成本压力。成本管控成效纳入医院负责人任期考核内容，作为干部任免、财政补助安排的重要依据。（二）监督管理江苏省卫生健康委员会、财政厅负责全省医院成本核算工作的指导和监督，每三年组织一次全省公立医院成本核算工作专项抽查，重点检查成本数据真实性、分摊方法合规性、成本管控落实情况，对存在虚增成本、瞒报成本、核算不规范的医院，约谈医院主要负责人，扣减相关财政补助，纳入公立医院绩效考核负面清单。医院内部审计部门每年开展一次成本管理专项审计，及时纠正成本核算中的违规行为，保证成本核算工作规范开展。七、成本核算信息化管理各级医院应当推进成本核算信息化建设，实现成本数据自动采集、自动分摊、自动生成报表，减少人工干预，提高数据准确性：1.系统对接要求：成本核算系统应当与医院HIS系统、HRP系统、物资管理系统、固定资产管理系统、医保结算系统实现数据对接，统一数据标准，实现基础数据自动提取，所有成本数据从业务系统源头获取，不得人工随意修改。2.系统建设要求：三级公立医院应当在2024年底前完成符合本规范要求的成本核算系统升级改造，二级公立医院应当在2026年底前完成改造