教学材料《会计》-第四章

技能培养目标掌握工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润及利润分配等经济业务的账务处理，包括会计要素的确认与计量，会计账户的设置和运用。返回课程导入格兰仕:从“价格屠夫”到“价值教父”上世纪90年代初，微波炉的价格居高不下。对普通老百姓而言，微波炉只是种奢侈品。如果遵循外国发展微波炉的历史，需要至少三四十年的时间，中国普通大众才能享受到这种高科技产品。如何在企业获得经济利益的前提下，尽快使广大百姓享受到物美价廉的微波炉，成为摆在格兰仕人面前最大的问题。解决方案在保证质量的基础上通过规模化降低单位成本，将价格高昂的微波炉变为千家万户的生活用品。返回下一页课程导入在十几年前格兰仕导入微波炉产业时，微波炉在欧美已发展了40多年，每百户拥有微波炉80台，在日、韩等国的百户拥有率也已达40%至50%，然而由于价格高昂，在中国的百户拥有率却还不到2%。如果按照微波炉当时的价格和这个行业的发展速度，微波炉这种产品将很难进入平民家庭。产品不能进入百姓家庭，意味着它的市场容量小，普及面窄，继续下去，企业将会永远被这个市场容量限制住，没有做大的机会。格兰仕充当微波炉的“价格屠夫”，使国内消费者尽早地享受到高新科技带来的便利。返回下一页上一页课程导入总成本领先战略格兰仕实施全球化采购和自动化生产线的规模生产，通过规模的扩大，实现单位成本的降低，从而控制了产品的总成本。一方面，格兰仕凭借品牌的国际信誊度和规模化采购，使国内外原材料供应商自愿与格兰仕一起分担成本压力，通过对全球范围内的产品元件、零件的比质比价，以最优的价格采集到了最优质的元件、零件;另一方面，从跨国公司低成本引进的专业化生产线快速走入规模化、集约化运转轨道，生产力水平大幅提升。返回下一页上一页课程导入价格战采用总成本领先的战略，成本远远低于国内同类企业，这使格兰仕有条件展开价格战。格兰仕规模每上一个台阶，就大幅下调价格，每次下调都比别的厂家低30%以上，一鸣惊人。当自己的规模达到125万台时，就把出厂价定在规模为80万台的企业的成本价以下。尽管如此，格兰仕依然有利可图。总成本领先的战略不但使格兰仕的价格战成为可能，而且让这个战役打得很成功。同时，格共仕的价格战提高了产品的知名度和市场占有率。对格兰仕来说，消灭了游兵散勇，提高了市场占有率，扩大了品牌的影响;返回下一页上一页课程导入对老百姓来说，很多高档实用但价格昂贵的使普通老百姓望而却步的家电产品经过格共仕的价格战进入了寻常百姓家;对国家来说，格兰仕把利润率降到最低点，使许多想进入微波炉行业的资本都失去了兴趣，从而避免了重复建设和社会资源的巨大浪费。提高性价比信奉“一分价钱一分货”的消费者会误以为低价的产品会在质量和性能上比不上高价的商品。格兰仕微波炉面临着被部分消费者归为低价商品而拒之门外的危机。同时，一味地降低价格，也会在某种程度上削弱企业发展的后继力量。返回下一页上一页课程导入格兰仕认识到，让利于消费者固然重要，但为消费者创造更多价值更加重要。从这一点出发，格兰仕进入了“价值教父”的时代—增加技术投入，提高产品质量，降低产品成本，研发多种类的产品，提高性价比，让消费者获得更多的产品价值，成了格兰仕追求的目标。格兰仕进一步贴近消费者，为消费者创造更多的价值;关注消费者的潜在需求，关注潜在客户，创造更多的需求。在技术方面，2000年以来，格兰仕每年的技术投入，一直保持在占全年销售额3个百分点的水平。而且，格兰仕已经掌握了世界光波尖端技术，并成功应用于微波炉和空调产业，性能价格比更优越的新功能产品不断问世。返回下一页上一页课程导入做技术先锋，提高品牌的科技含量。走高端路线，让“产品”代言品牌。同时加强品牌传播，提升形象。在一系列努力之后，格兰仕不论在技术、设计还是在品质上，都堪称一流。在国际上，著名的专家学者都称之为“价值教父”，格兰仕当然当之无愧。返回上一页第一节工业企业的主要经济业务工业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态，包括货币资金形态、固定资金和储备资金形态、生产资金形态、成品资金形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而复始，形成资金的循环和周转。在企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务。返回第二节资金筹集的业务核算企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。一、实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业所有者权益中的主要部分。下一页返回第二节资金筹集的业务核算企业的资本金按照投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四种;按照投资形态不同可分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。其中，以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账;以实物形态投资的，应按照投资各方确认的价值作为实际投资额入账。企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。投资者投入企业的资本应当保全，一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。下一页返回上一页第二节资金筹集的业务核算(一)实收资本核算的账户设置“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果(股份公司为“股本”)。该账户是所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本(或股本)数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算，企业收到的所有者的投资都应按实际投资数额入账。下一页返回上一页第二节资金筹集的业务核算(二)实收资本的核算【例4一1】红星实业公司收到国家投资500000元，款项存入银行。这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了500000元，同时，使国家对企业的投资也增加了500000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，国家对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下:

借：银行存款500000

贷：实收资本—国家资本500000下一页返回上一页第二节资金筹集的业务核算【例4-2】红星实业公司收到达仁公司投人的全新货车一辆，价值230000元。这项经济业务的发生，使企业的固定资产增加了230000元，同时使达仁公司对企业的投资也增加了230000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，法人对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方，其会计分录如下:借:固定资产230000贷:实收资本—达仁公司230000下一页返回上一页第二节资金筹集的业务核算二、银行借款(一)短期借款“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内(含一年)的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款数额，借方登记归还的借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第二节资金筹集的业务核算【例4-3】红星实业公司向银行申请取得短期流动资金贷款200000元，存入银行。这项经济业务发生后，引起资产要素和负债要素之间发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加200000元，应借记“银行存款”账户;另一方面，使企业负债要素中的短期借款项目增加200000元，应贷记“短期借款”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:银行存款200000贷:短期借款200000下一页返回上一页第二节资金筹集的业务核算(二)长期借款“长期借款”账户用来核算企业借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息);借方登记各种长期借款归还数(包括本金和利息);期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。下一页返回上一页第二节资金筹集的业务核算【例4-4】红星实业公司因扩建厂房向银行借入500000元，借款期为两年。这项经济业务的发生，因扩建厂房需要增加长期借款500000元，同时向银行借入贷款，应转入本企业“银行存款”账户，使银行存款增加500000元，因此这项经济业务涉及“长期借款”和“银行存款”两个账户。长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。其会计分录如下:借:银行存款500000贷:长期借款500000返回上一页第三节生产准备的业务核算生产准备阶段是指企业用货币资金购买各种材料物资，用来满足生产需要的供应过程。在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资;另一方面是企业要支付材料物资的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等，并与供应单位发生结算关系。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，以及市内零星运杂费则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。企业购进的材料，经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各种采购费用，即为材料的采购成本。下一页返回第三节生产准备的业务核算因此生产准备阶段主要是核算和监督材料物资的买价和其他采购费用的发生情况，确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况，核算和监督与供应单位的款项结算情况，以及核算和监督生产准备阶段材料储备资金和固定资金的占用情况等。一、材料采购(一)材料采购核算的账户设置为了及时核算材料采购业务，正确计算材料采购成本，反映供应过程中占用的资金增减变动情况以及与供应单位的结算关系，核算中应设置以下账户:下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算1.“材料采购”账户“材料采购”账户，是采用计划成本核算的企业用来进行外购各种物资的买价和采购费用的核算，计算确定物资采购的实际成本。该账户是资产类账户，借方登记外购材料物资的买价和采购费用的实际成本;贷方登记已验收入库材料物资的计划成本;期末借方余额，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。“材料采购”账户应按物资品种设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算2.“在途物资”账户“在途物资”账户核算采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。其借方登记购入材料、商品采购实际成本的金额;贷方登记所购材料、商品到达验收入库的实际采购成本的金额;本科目的月末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的实际采购成本。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算3.“原材料”账户“原材料”账户，是用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况的账户。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等计划成本或实际成本。该账户是资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本;贷方登记发出材料的实际成本;期末余额在借方，表示库存各种材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算4.“应付账款”账户“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项;借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项;期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。“应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算5.“应付票据”账户如果上述企业购买材料等是用商业承兑汇票来结算应付供应单位货款，就应相应地设置和运用“应付票据”账户。该账户属负债类账户，其贷方反映企业发生的应付票据款项;借方反映偿付的应付票据款项;余额在贷方，表示尚未到期的应付票据。企业应设置“应付票据备查账”详细登记每一应付票据的有关资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。返回上一页下一页第三节生产准备的业务核算6.“预付账款”账户“预付账款”是用来核算企业按合同规定预付的款项。其借方登记预付款的增加额;贷方登记收到供应单位提供的材料而冲销的预付款项;期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。该科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。7.“应交税费”账户“应交税费”账户，用来核算企业应交的各种税费。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算该账户是负债类账户，贷方登记按规定计算的各种应交税费和增值税销项税额;借方登记已交纳的各种税金和增值税进项税额;期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。该账户应按税金的种类设置“应交增值税”“应交营业税”“应交消费税”“应交城建税”“应交所得税”等明细分类账户进行明细分类核算。其中，“应交税费—应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方，企业销售产品时向购买单位收取的增值税销项税额记入该账户的贷方。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算(二)材料采购核算的账务处理在生产过程中，材料、物资是工业企业生产产品不可缺少的物资要素。企业储存备用的材料、物资，通常都是向外单位采购而取得的。在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料，要计算购进材料的采购成本;另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。核算过程举例如下。【例4-5】红星实业公司从昌盛公司购入甲材料10吨，根据增值税发票标明的材料价款每吨3000元，计30000元，增值税税率为17%，计税款5100元，材料已验收入库，货款尚未支付。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算这项经济业务的发生，使企业材料采购成本增加了30000元，增值税进项税额增加5100元，同时企业欠昌盛公司的货款也增加了35100元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”“应交税费—应交增值税”和“应付账款”三个账户。材料采购的增加是资产的增加，应记人“材料采购”账户的借方，应交增值税(进项税额)增加应记人“应交税费”账户的借方，应付账款的增加是负债的增加，应记人“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下:借:材料采购30000应交税费—应交增值税(进项税额)5100贷:应付账款—昌盛公司35100下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算【例4-6】红星实业公司从万方钢铁公司购入乙材料15吨，根据增值税发票标明的价款每吨2000元，计30000元，购入丙材料10吨，每吨价2500元，计25000元，增值税税率为17%，共计税款9350元，材料已验收入库，以一张64350元的银行承兑汇票付讫。这项经济业务的发生使企业材料采购成本增加了55000元，增值税进项税额增加了9350元，同时表明企业以银行承兑汇票支付货款，形成企业对供应单位的债务。因此，这项经济业务涉及“材料采购”“应交税费—应交增值税”和“应付票据”三个账户。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算材料采购的增加是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方，应交增值税(进项税额)的增加应记入“应交税费”账户的借方，以银行承兑汇票支付货款应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如下:借:材料采购55000应交税费—应交增值税(进项税额)9350贷:应付票据64350【例4一7】红星实业公司收到银行转来的结算凭证，承付购买A材料款24000元，随同价款一起支付的增值税款为4080元;支付铁路运费1000元(不考虑运费税款抵扣问题，下同)。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算这项经济业务发生后，引起企业费用要素、负债要素与资产要素发生变化。一方面，企业为购买原材料支付的价款24000元，引起费用要素中的材料采购成本增加，应计入材料采购成本，借记“材料采购”账户;同时，随同价款一起支付的增值税款为4080元，不能计入物资采购成本，应借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户;对支付的铁路运费1000元，计入材料采购成本，应借记“材料采购”账户。另一方面，使企业资产要素中的银行存款项目减少了380088元，应贷记“银行存款”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:材料采购24000应交税费—应交增值税(进项税额)4080贷:银行存款380088下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算(三)材料采购成本的计算购入物资的采购成本，一般由买价和采购费用组成。买价是指企业采购物资时，按发票价格支付的货款;采购费用是指企业在采购物资过程中所支付的各项费用，包括物资的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。物资采购成本的计算，就是将企业采购物资所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。计算时，上述费用中凡能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本;凡不能分清的，应采用合理的分配标准，分配计入各种材料的采购成本。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算下面举例说明材料采购成本的计算方法:【例4-8】红星实业公司从宏达公司购入A,B两种材料，材料买价可以直接计入A,B材料的采购成本，但支付运杂费1000元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。假定本次购A材料40吨，单价700元，B材料60吨，单价900元，则A,B材料的实际采购成本计算如表4一1所示下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算结转入库材料的采购成本时，除了登记“原材料”账户外，还要根据表4一1计算出各种材料的实际采购成本，分别登记A,B两种材料的明细账，并且既要登记入库材料的数量，又要登记金额。二、购置固定资产(一)核算内容与账户设置固定资产是企业重要的生产资料，是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的资产。包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算固定资产的主要特点是:从实物形态来看，固定资产具有使用年限较长，能多次参加生产经营过程而不改变其实物形态的特点;从价值形态来看，固定资产的价值是随着实物的损耗程度，逐步地转移到产品成本和有关费用中去，构成成本或费用的一个组成部分。固定资产核算主要设置“固定资产”和“在建工程”等账户。“固定资产”账户，核算企业持有的固定资产原价。属于资产类账户，其借方反映增加的固定资产的原始价值;贷方反映减少的固定资产的原始价值;期末余额在借方，表示期末企业所拥有的固定资产的原始价值。“固定资产”账户按照其种类分别设置明细分类账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算“在建工程”账户，核算企业建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户，借方登记各项在建工程的实际支出;贷方登记完工工程转出的实际支出;期末借方余额反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出。该账户按工程项目或内容设置明细账，进行明细核算。(二)固定资产购建业务的总分类核算固定资产的价值包括企业为购进某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及运杂费、包装费、安装成本和专业人员服务费等;自制、自建的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算举例说明如下:1.购入不需要安装的固定资产【例4-9】红星实业公司购入一台不需安装的固定资产，增值税发票上标明的价款50000元，增值税款8500元(税率17%），发生运杂费等1500元，全部用银行存款支付。这项经济业务的发生，使企业的固定资产增加60000元，同时使企业的银行存款减少60000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”与“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借:固定资产60000贷:银行存款60000返回上一页下一页第三节生产准备的业务核算2.购入需要安装的固定资产【例4-10】红星实业公司购入需要安装的设备一台，增值税发票上标明的价税合计数为58500元，发生运杂费1500元，包装费500元，全部用银行存款支付。这项经济业务的发生使企业在建工程(购建需要安装的固定资产必须通过“在建工程”项目核算)增加了60500元，同时使银行存款减少60500元，因此，这项经济业务涉及“在建工程”和“银行存款”两个账户。在建工程的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:借:在建工程60500贷:银行存款60500下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算【例4一11】红星实业公司购入一台需要安装的机床，取得增值税专用发票上注明的机床买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1200元。安装机床时，支付工人安装费1800元，全部款项均已通过银行结算。该企业根据有关凭证，作会计分录如下:(1)购入机床，支付价款、税金、运输费合计59700元:借:在建工程59700贷:银行存款59700(2)支付安装费用时:借:在建工程1800贷:银行存款1800下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算(3)设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值:59700+1800=61500(元)借:固定资产61500贷:在建工程615003.自行建造固定资产自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出(包括以专门借款购建的固定资产所发生的借款费用)作为入账价值。自行建造的固定资产应先通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。企业自建固定资产，主要有自营和发包两种方式。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算下面介绍自营工程的会计处理。自营工程是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施的新建工程、大型机器设备的安装工程、房屋设备改扩建工程和大修理工程。企业自营的基建工程，购入为工程准备的物资时，应按工程物资的实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户;领用工程用物资时，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程”账户(建筑工程、安装工程)，贷记“工程物资”账户;工程领用本企业材料的，应按材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”账户(建筑工程、安装工程等)，按材料的实际成本，贷记“原材料”账户，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”账户。下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本加上应缴纳的相关税费，借记“在建工程”账户(建筑工程、安装工程)，按应缴纳的相关税费，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”等账户，按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”账户。工程应负担的职工工资及福利费，借记“在建工程”账户(建筑工程、安装工程)，贷记“应付职工薪酬”账户。【例4-12】红星实业公司采用自营方式建造厂房一幢，为此发生下列经济业务:(1)从银行取得长期借款600000元，款项已存入银行。作会计分录如下:借:银行存款600000贷:长期借款600000下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算(2)购入工程材料500000元，增值税额55000元，运杂费3000元，已通过银行结算。作会计分录如下:借:工程物资588000贷:银行存款588000(3)厂房工程领用工程材料582000元。作会计分录如下:借:在建工程582000贷:工程物资582000(4)厂房工程领用本公司材料30000元，增值税进项税额5100元。作会计分录如下:借:在建工程35100贷:原材料30000应交税费—应交增值税(进项税额转出）5100下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算(5)厂房工程领用本公司生产的产品，该产品生产成本为50000元，计税价为70000元，增值税额为11900元。作会计分录如下:借:在建工程61900贷:库存商品50000应交税费—应交增值税(销项税额)11900(6)计算应付自建工程人员工资50000元。作会计分录如下:借:在建工程80000

贷:应付职工薪酬80000(7)自建工程发生其他费用60000元。作会计分录如下:借:在建工程60000贷:银行存款60000下一页返回上一页第三节生产准备的业务核算(8)计算出自营工程应资本化的借款利息10000元。作会计分录如下:借:在建工程10000贷:长期借款10000(9)工程实体建造已全部完工，验收合格。作会计分录如下:借:固定资产829000贷:在建工程829000返回上一页第四节生产过程的业务核算产品生产业务是工业企业经营活动的主要过程。产品生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。一方面，劳动者借助于劳动资料劳动对象进行加工制造产品，以满足社会需要;另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资、厂房、机器设备等劳动资料所发生的折旧费、修理费等。企业在一定时期内发生的用货币表现的生产耗费称为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的制造成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了产品生产过程核算的主要内容。下一页返回第四节生产过程的业务核算一、产品生产业务核算的账户设置1.“生产成本”账户“生产成本”账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，计算产品生产成本的账户。该账户是成本类账户，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品成本的直接材料和直接工资，以及分配计入产品生产成本的制造费用;贷方登记完工入库产品的生产成本;本账户期末借方余额，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算2.“劳务成本”账户“劳务成本”账户核算企业对外提供劳务发生的成本。该账户是成本类账户，借方登记发生的各项劳务成本;贷方登记结转的劳务成本;余额反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。该账户应按劳务项目设置明细账，进行明细分类核算。3.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户，用来核算企业应付给职工的工资总额和福利费。该账户是负债类账户，贷方登记本月应付职工工资总额和福利费，应付的工资总额和福利费应作为一项费用，按其用途分配计入有关的成本费用账户;借方登记向职工支付的工资、奖金、津贴、福利费等及扣还的各种款项(个人所得税等);余额在贷方表示企业应付未付的职工薪酬。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算4.“制造费用”账户“制造费用”账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等。该账户是成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用;贷方登记分配转入“生产成本”账户的制造费用;期末结转后，该账户一般没有余额。该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算5.“累计折旧”账户“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。在会计核算中，为了反映企业固定资产的增减变动及其结果，提供管理需要的会计信息，除了应设置和运用“固定资产”账户外，还应设置和运用“累计折旧”账户。由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用，这样做不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了实现期间收入与费用的正确配比。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算为了使“固定资产”账户能按固定资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面净值，就需要专门设置一个用来反映固定资产因磨耗而减少价值(即折旧额)的账户，即“累计折旧”账户。该账户是资产类账户，每月计提的固定资产折旧，记入该账户的贷方，表示固定资产因损耗而减少的价值;对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值、贷记“固定资产”账户的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧额;期末贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。将“累计折旧”的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额，即可求得固定资产的净值。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算6.“库存商品”账户“库存商品”账户，是用来核算企业库存的各种商品的成本增减变动情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记已验收入库商品的成本;贷方登记发出商品的成本;期末借方余额，表示库存商品成本。该账户应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。二、领用材料在生产经营过程中领用的材料，应根据领料凭证按照用途归类，分为直接材料费用和其他材料费用。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接材料费用，应记入“生产成本”账户。其中用于某一种产品的直接材料，应直接记入该产品生产成本明细账中的直接材料项目;由几种产品共同耗用、共同负担的直接材料费用，应选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配后，再记入各种产品生产成本明细账的直接材料项目。其他材料费用应分别记入“制造费用”“管理费用”等账户。在确定发出材料的实际成本时，应选用不同的计价方法，确定其实际成本，一般采用“加权平均法”“先进先出法”和“个别计价法”等。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算【例4-13】红星实业公司2009年12月31日，分配结转本月发出材料实际成本。财会人员根据“领料单”(略)编制“发料凭证汇总表”如表4-2所示。根据上述原始凭证进行分析，这项经济业务发生后，引起企业费用要素和资产要素发生变化。一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用项目分别增加了185000元、2000元，根据“发料凭证汇总表”，按材料用途，应分别借记“生产成本”“制造费用”账户;另一方面，引起资产要素中的“原材料”项目减少了187000元，应贷记“原材料”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:生产成本—甲产品55000

—乙产品2000制造费用130000贷:原材料187000下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算三、支付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出八个项目。在确定职工薪酬费用时，应根据“职工薪酬汇总表”，按照职工薪酬的用途归类。区分为生产工人的直接工资和其他人员的工资。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算直接工资是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产工人的工资、奖金、津贴、补助等。对于直接工资应记入“生产成本”明细账的直接工资项目。车间、管理部门人员所发生的工资费用，则应记入“制造费用”“管理费用”等明细账的工资费用项目。【例4一14】红星实业公司2009年12月31日，分配结转本月工资费用，根据“工资结算汇总表”编制“工资费用分配汇总表”如表4一3所示。根据上述原始凭证进行分析，这项经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加，按不同的用途，应分别借记“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户;另一方面，引起负债要素中的应付职工工资项目增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:生产成本甲产品420000乙产品270000制造费用40000管理费用60000贷:应付职工薪酬790000下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算【例4一15】红星实业公司2009年12月31日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为790000元，向银行提取现金，以备发工资。这项经济业务发生后，引起资产要素内部项目发生此增彼减的变化。一方面，使资产要素中库存现金项目增加了790000元，应借记“库存现金”账户;另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了790000元，应贷记“银行存款”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:库存现金790000贷:银行存款790000下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算【例4一16】红星实业公司2009年12月31日，根据“工资结算单”，以现金发放工资790000元。这项经济业务发生后，引起负债要素和资产要素发生变化，一方面，引起负债要素中应付工资项目减少了790000元，应借记“应付职工薪酬”账户;另一方面，引起资产要素中的库存现金项目减少了790000元，应贷记“库存现金”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:应付职工薪酬790000贷:库存现金790000下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算四、计提固定资产折旧固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。计提固定资产折旧费，引起资产要素和费用要素之间发生变化。一方面，引起费用要素中的生产费用项目增加;另一方面，计提折旧费引起资产要素中的固定资产价值减少。为了反映固定资产的原始价值指标，以满足管理上的特定需要，对于因折旧而减少的固定资产价值，不直接记入“固定资产”账户的贷方，在核算上，专门设置了“累计折旧”账户，用来反映固定资产因发生折旧而减少的价值。返回上一页第四节生产过程的业务核算“累计折旧”的增加，就意味着固定资产价值的减少，所以，对因计提折旧而减少的固定资产价值，应贷记“累计折旧”账户。应根据“固定资产折旧计算表”，按照固定资产的用途归类。应分别借记“制造费用”“销售费用”和“管理费用”账户。【例4一17】红星实业公司2009年12月31日，计提本月固定资产折旧。财会人员应编制“固定资产折旧计算表”

如表4一4所示上述计提固定资产折旧的业务，应作如下会计分录:借:制造费用39000管理费用12500贷:累计折旧51500下一页返回第四节生产过程的业务核算五、支付其他费用制造费用是指企业的生产部门或车间为组织和管理生产所发生的间接费用。制造费用是产品生产成本的组成部分，平时发生的制造费用因无法分清应由哪一种产品负担，因此直接归集在“制造费用”账户的借方，期末时，再将本期“制造费用”账户借方所归集的制造费用总额，按照一定的标准(如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例)，采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出某种产品应负担的制造费用，然后，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算【例4一18】红星实业公司2009年12月31日，月末分配结转本月制造费用，财会人员根据“制造费用”明细账户的借方发生额162000元以及有关生产工人工时统计资料计算后，填制“制造费用分配表”如表4一5所示。根据表4一5所示的“制造费用分配表”，本月共发生制造费用总额为162000元，经分配后，甲产品应负担97200元，乙产品应负担64800元。这项经济业务发生后引起企业费用要素内部项目发生此增彼减的变化。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算一方面，使生产成本项目增加162000元(其中甲产品97200元，乙产品64800元)，应借记“生产成本”账户;另一方面，使制造费用项目减少162000元，应贷记“制造费用”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:生产成本—甲产品97200

—乙产品64800贷:制造费用162000下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算六、产品生产成本的计算(一)成本计算的概念1.费用的概念和分类企业在生产经营过程中，每一个阶段都要发生各种人力、物力和财力的耗费。一定时期内发生的这些耗费和支出的货币表现，称为费用。费用是企业重要的经济指标，它直接影响企业成本的高低以及企业的经营成果。通过费用的核算，可以及时、准确地了解企业费用的发生情况以及费用的构成。通过费用的归集和分配，为正确地计算产品成本创造了条件，同时还为企业加强费用管理，降低产品成本，提高经济效益，提供了有用的信息。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算企业的费用，有的可以直接计入产品成本，有的需要通过分配后计入产品成本，有的则不计入产品成本，而直接计入当期损益。因此，企业的费用可以分为直接费用、间接费用和期间费用三种。(1)直接费用。指为生产产品和提供劳务所发生的费用，包括直接材料费用、直接人工费用、外购零部件的商品进价和产品生产过程中直接消耗的燃料、动力、外部加工费、专用工具等其他直接费用。这些费用发生时，直接计入产品成本。(2)间接费用。指企业内部生产经营单位(分厂、车间)为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算包括生产管理人员的工资、生产单位使用的固定资产的折旧费，各种产品共同消耗的材料、低值易耗品等，以及组织生产经营活动发生的各种耗费。这些费用发生时，应按照一定的标准分配计入产品成本。(3)期间费用。指企业的行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的费用。这些费用应按一定的期限进行汇总，它不能计入产品成本，直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算2.产品生产成本和成本计算的概念企业为生产一定种类、一定数量的产品所耗费和支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的生产成本。所谓成本计算，就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专门方法。一般地说，产品成本的计算和生产费用的核算是同时进行的，生产费用的归集和分配过程，就是产品成本的计算过程。(二)产品生产成本计算的一般程序1.确定成本计算对象成本计算对象是指归集和分配费用而确定的承受费用的对象，或者说成本归属的对象。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算有了成本计算对象，才能把发生的各项应计入产品成本的费用归集分配到一定产品中去。成本计算对象的确定一般是根据企业的生产工艺、经营性质和管理要求来确定的。按每个成本计算对象开设生产费用明细账或成本计算单，用以归集生产费用，计算产品生产成本。2.确定成本计算期成本计算期是指在什么时间进行成本的计算，也就是间隔多长时间计算成本。一般企业的生产周期不同，经营管理和要求不同，成本的计算期也各不相同。可以按生产周期计算成本;也可以按照会计报告期计算成本。确定成本计算期主要考虑保证会计信息的及时性和相关性。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算3.确定成本项目生产费用按其用途分类，在会计上称为成本项目。一般将其分为直接材料、直接工资和制造费用。其中直接材料、直接工资属于直接费用，可以直接归集计入不同的成本计算对象，制造费用属于间接费用，需要在不同的成本计算对象之间进行分配后计入。通过成本项目，可以为管理当局提供成本的构成要素和各项费用的发生额，对于分析成本升降原因，进一步降低成本提供相关会计信息。4.归集和分配各项相关费用正确的归集和分配各项费用是正确计算成本的基础，除了要正确、完整、及时地收集和整理与成本计算相关的原始资料外，还要遵循权责发生制的原则，正确地确定费用的受益期，严格遵守成本开支范围和开支标准。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算正确地划分本期成本与其他期间成本的界限、正确地划分不同产品成本计算的界限、正确地划分完工产品成本和在产品成本的界限。5.编制成本计算表在上述各项费用归集和分配的基础上，根据“生产成本”明细账的记录，按照一定的方法计算确定各产品计算对象的总成本和单位成本，并编制成本计算单。企业应根据生产工艺、经营性质和管理要求来选择成本计算方法。一般有品种法、分步法、分批法等。下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算产品生产成本的计算方法举例:【例4-19】下面以红星实业公司成本计算资料为例，运用成本计算的品种法，简要介绍成本计算的基本程序和方法。如表4一6至表4一13所示。假设红星实业公司2009年1月生产甲、乙两种产品，期初在产品成本的资料如表4一6、4一7所示:(1)归集和分配本月发生的直接材料费用根据“发料汇总表”(表4一8)登记生产成本明细账。(2)归集和分配本月发生的直接工资费用根据“职工薪酬汇总表”(表4-9)分配生产工人的工资，并登记生产成本明细账)下一页返回上一页第四节生产过程的业务核算返回上一页第四节生产过程的业务核算(4)编制产品成本计算表根据“生产成本明细账”(表4一10,表4一11),“期初在产品成本”和“产品工时、产量记录”(表4一6,表4-7)编制成本计算表。如表4一12所示。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算产品销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。工业企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的顺利进行。企业的产品销售过程，就是将已验收入库的合格产品，按照销售合同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售价格和结算制度规定，办理结算手续，及时收取价款取得销售商品收入的过程。在产品销售过程中，企业一方面取得了销售商品收入，另一方面还会发生一些销售费用，如销售产品的运输费、装卸费、包装费和广告费等。还应当根据国家有关税法的规定，计算缴纳企业销售活动应负担的税金及附加。企业销售商品取得的收人，扣除因销售商品而发生的实际成本、企业销售活动应负担的税金及附加，即为企业的主营业务利润，这是企业营业利润的主要构成部分。下一页返回第五节销售过程的业务核算除此以外，企业还可能发生一些其他经济业务，取得其他业务收入和发生其他业务支出。因此，产品销售过程业务核算的任务，主要是确定和记录企业销售商品的收入，因销售商品而发生的实际成本、销售费用，计算企业产品销售活动应负担的税金及附加，以及主营业务利润或亏损情况;反映企业与购货单位所发生的货物结算关系;考核产品销售计划的执行情况;监督主营业务税金及附加的及时缴纳等。通过产品销售过程业务的核算，促使企业努力增加收入、节约费用，实现尽可能多的营业利润。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算一、产品销售过程核算的账户设置1.“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户，是用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。该账户是损益类账户，贷方登记企业销售商品(包括产成品，自制半成品等)或让渡资产使用权所实现的收入;借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入;期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。“主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算2.“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户是损益类账户;借方结转已售商品、提供的各种劳务等的实际成本;贷方登记当月发生销售退回的商品成本(未直接从本月销售成本中扣减的销售退回的成本)和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本;期末结转后该账户应无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算3.“销售费用”账户“销售费用”账户，是用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户是损益类账户，借方登记发生的各种销售费用;贷方登记转人“本年利润”账户的营业费用;期末结转后该账户应无余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算4.“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户是损益类账户，借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加;贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等应记人本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加;期末结转后本账户应无余额。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算5.“应收账款”账户“应收账款”账户，是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。该账户是损益类账户，借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等;贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款;月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。该账户应按照购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算6.“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户，是用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户是损益类账户，贷方登记企业获得的其他业务收入;借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入;期末结转以后，该账户应无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。7.“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户，是用来核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户是损益类账户，借方登记其他业务所发生的各项支出;贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出数额;期末结转以后，该账户应无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算8.“应收票据”账户“应收票据”账户是用来核算企业采用商业汇票结算方式销售产品而收到的商业汇票。该账户属于资产类账户，其借方反映企业因销售产品而收到购货方交来的商业汇票;贷方反映汇票到期收回或未到期向银行贴现的应收款项;余额在借方，表示尚未到期的票据应收款项。企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据。9.“预收账款”账户“预收账款”是用来核算企业销售产品根据合同向购货单位预收货款及货后进行结算的账户。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算该账户属于负债类账户，其贷方反映企业根据合同或协议预收的款项;借方反映发货后与购货单位结算的款项;余额在贷方，表示已预收但尚未用产品或劳务偿付的款项。“预收账款”账户应按购货单位设置明细分类账户进行明细分类核算。二、营业收入(一)收入的概念、特点及分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入人、租金收入和股利收入等。收入是企业在日常经济活动中所产生的收益，其实质是企业资产的增加或负债的减少，是企业利润的来源。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算收入具有以下特点:(1)收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核算。(2)收入可能表现为企业资产的增加;也可能表现为企业负债的减少;或者两者兼而有之。例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现款。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算(3)收入能导致企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，因此，根据“资产一负债=所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算收入按照性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等;按照企业经营业务的主次分类可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入的划分标准，一般应按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定，营业执照上注明的主营业务所取得的收人一般作为主营业务收入;营业执照上注明的兼营业务所取得的收入一般作为其他业务收入。但在实际工作中，如果营业执照上注明的兼营业务量较大、且经常性发生的收入，也可归为主营业务收入。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算(二)收入的确认和计量收入的确认实际上是指收入在什么时候记账，并在利润表上反映。收入是企业在一定时期内经营成果的集中体现，是由于企业经营而流入的资产，或负债的减少，或两者兼而有之。我国会计准则中对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权分别规定了收入的确认原则。主要介绍销售商品收入的确认与计量。1.一般销售商品收入的确认销售商品仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易，这些销售商品的交易已在相关准则中规定，或将另行规定。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。企业的一般销售商品业务，如同时符合以下五个条件，即确认为收入:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要指商品由于贬值、损坏等造成损失的可能性;报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移出该企业。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。(3)收入的金额能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售商品因升值等过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的睛况，则新的售价未确定前不应确认收入。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算(4)相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，例如，企业代国家收取增值税，代贷款人收取利息以及旅行社代客户购买门票、飞机票收取票款等。这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类账户，不作为企业的收入处理。2.一般销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权入为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项处理。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项处理。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(三)收入的核算1.主营业务收入下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算【例4-20】红星实业公司2009年1月9日，采用托收承付结算方式出售5台甲产品给中兴公司，价款50万元，列明增值税8.5万元，产品已通过铁路托运，并开出转账支票一张垫付运杂费1450元，已向银行办妥托收手续，取得“增值税专用发票”“铁路运杂费专用发票”以及企业填制的“转账支票”存根和“托收承付凭证”回单等。这项经济业务包括两个内容。首先，企业开出转账支票支付铁路运杂费1450元，引起企业资产要素内部项日发生此增彼减的变化。一方面，垫付的运杂费应向购货方收回，引起资产要素中的应收账款项日增加厂1450元，应借记“应收账款”账户;另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项日减少1450元，应贷记“银行存款”账户。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算其次，企业发出商品，开出发票，并办妥托收手续，取得“托收承付结算凭证”，表明企业产品销售行为已经发生，且取得了收取货款的权利。因此，引起企业资产要素与收入要素、负债要素发生变化。一方面，引起企业资产要素中应收账款项目增加了585000元，应借记“应收账款”账户;另一方面，实现产品销售收入500000元，使收入要素中的主营业务收入项目增加，应贷记“主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交税金—应交增值税的销项税额项目增加85000元，应贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户。因此，这项经济业务应作如下会计分录:借:应收账款—中兴公司586450

贷:主营业务收入500000应交税费—应交增值税(销项税额)85000

银行存款1450下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算【例4-21】红星实业公司2009年1月10日，采用提货制销售6台乙车床给枫林有限公司，价款60万元，列明增值税10.2万元，销售科业务员开出增值税专用发票。购货方采购员持发票到财务科以转账支票办理货款结算，财会人员收取支票后，当日填写转账存款单送存银行。这项经济业务发生后引起资产、收入及负债三个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了702000元，应借记“银行存款”账户;另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了600000元，使负债要素中的应交税费—应交增值税(销项税额)项目增加了102000元，应贷记“主营业务收入”账户和“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户。下一页返回上一页第五节销售过程的业务核算这项经济业务应编制如下会计分录:借:银行存款702000贷:主营业务收入600000应交税费—应交增值税(销项税额）102000【例4一22】红星实业公司2009年1月15日，收到银行送来的收账通知，中兴公司本月拖欠货款586450元已经入账。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有关项目发生此增彼减的变化。一方面