项目八货币资金审计

项目八货币资金审计审计基础与实务东北财经大学出版社案例导引:

会计师事务所的小李负责对A公司的2014年财务报表进行审计。在对银行存款进行审计时，小李进行了主要包括以下4个审计程序的实质性测试：编制了银行存款明细表，并与总账、明细账核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，没有发现重大问题；复印了两张会计凭证及其原始凭证，没有发现重大问题。事后却发现，被审计单位的出纳通过伪造银行对账单等手段贪污公款80万元。

请分析：审计失败的原因是什么？分析提示：无论什么项目的审计，现代审计准则都要求进行风险评估、控制测试与实质性测试。其中，控制测试在很多情况下是可以选择的，但风险评估与实质性测试是必须执行的审计程序。在本案例中，注册会计师只对银行存款进行了实质性测试，而没有对其进行风险评估与控制测试。另外，对银行存款而言，只核对其内部凭证而不进行函证，容易导致案例中的审计失败。

本任务学习内容

一、货币资金的特点二、货币资金与交易循环的关系三、货币资金的主要账户任务一货币资金与交易循环1、流动性强2、业务量大一、货币资金的特点舞弊主要表现形式贪污、私自挪用、私设小金库、私分公款，滥发奖金，请客送礼，支付回扣和其他非正常活动的开支。要么是为了逃避监督，达到谋取个人或小集体的利益。要么是为了以逃避国家税收，偷骗税款；侵蚀国有资产或者将国有资产转化为私有。

二、货币资金与交易循环的关系货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表（2）银行对账单（3）银行存款余额调节表（4）收款凭证和付款凭证（5）库存现金、银行存款、其他货币资金总账以及库存现金日记账、银行存款日记账等三、货币资金的主要凭证和账户

本任务学习内容

一、库存现金的符合性测试二、库存现金审计

任务二库存现金的审计一、库存现金的符合性测试（一）库存现金内部控制的特点（1）现金收支与记账的岗位分离。（2）现金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，以做到账实相符。（6）加强对现金收支业务的内部审计。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。一、库存现金的符合性测试（二）库存现金内部控制的测试（1）了解现金内部控制，重点包括：①库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；②是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；③出纳与会计的职责是否严格分离；④库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等（2）抽取并检查收款凭证。作如下检查：①核对现金日记账的收入金额是否正确。②核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。③核对实收金额与销货发票是否一致等等。（3）抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检査：①检查付款的授权批准手续是否符合规定。②核对现金日记账的付出金额是否正确。③核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。④核对实付金额与购货发票是否相符，等等。（4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。（5）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（6）评价库存现金的内部控制。二、库存现金的审计（一）库存现金的审计目标（1）存在性。（2）完整性。（3）权利和义务。（4）计价和分摊。（5）列报。二、库存现金的审计（二）库存现金的实质性程序（1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符（2）监盘库存现金

制定库存现金盘点程序，并实施突击性的检查。

审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。

由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。

资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。二、库存现金的审计（二）库存现金的实质性程序（3）分析库存现金余额是否合理。（4）抽查大额现金收支。（5）检查现金收支的正确截止。（6）检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上一年度一致。（7）确定库存现金的披露是否恰当。【练一练8-1】2015年3月8日，A主责会计师对M公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数金额为1000元，M公司3月8日的账面库存现金余额为2000元，3月8日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金额为4000元。2015年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500元，则推断2014年12月31日库存现金余额应为（）元。A.2300B.1300C.700D.2700答案：B解析：2014年12月31日库存现金余额=1000+165500-165200=1300元。【练一练8-2】在对库存现金进行盘点时，参与盘点的人员必须包括（）

A.审计人员

B.被审计单位出纳人员C.被审计单位会计主管人员D.被审计单位管理当局答案：ABC解析：参加现金盘点的人员必须有被审计单位的出纳人员和会计主管，并有注册会计师进行监盘【练一练8-3】下列符合现金盘点要求的有（）

A.盘点对象通常包括已经收到但未存入银行的现金B.盘点之前必须将已办理现金收付手续的收付凭证登入库存现金日记账C.不同存放地点的现金同时进行盘点D.盘点时间应安排在现金收付业务进行时采取突击盘点答案：ACD

本任务学习内容

一、对银行存款内部控制制度进行符合性测试二、银行存款的审计目标三、银行存款的实质性程序

任务三银行存款的审计一、银行存款的符合性测试（一）银行存款内部控制概述（1）银行存款收支与记账的岗位分离。（2）银行存款收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（5）加强对银行存款收支业务的内部审计。一、银行存款的符合性测试（二）银行存款内部控制的测试（1）了解银行存款内部控制。注册会计师应当注意的内容包括：①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理；②银行存款账户是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；③是否存在出租出借银行账户的情况；④出纳与会计的职责是否严格分离；⑤是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。（2）抽取并检查收款凭证。作如下检查：①核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符②核对银行存款日记账的收入金额是否正确；③核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符；④核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；⑤核对实收金额与销货发票是否一致，等等。（3）抽取并检查付款凭证。作如下检査：①检查付款的授权批准手续是否符合规定。②核对银行存款日记账的付出金额是否正确。③核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符；④核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。⑤核对实付金额与购货发票是否相符，等等。（4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按正确编制并经复核。（6）检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（7）评价银行存款的内部控制。二、银行存款的审计（一）银行存款的审计目标（1）存在性。（2）完整性。（3）权利和义务。（4）计价和分摊。（5）列报。三、银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性测试（1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。（2）实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。（3）检査银行存单。①对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；②对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；③对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。（4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。其测试程序包括：①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。（调节表中的第一栏）②检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（调节表中的计算）③检查调节事项的性质和范围是否合理（调节表中的调整事项）：④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。⑤检查是否存在其他跨期收支事项。二、银行存款的审计（二）银行存款的实质性测试⑥如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。（5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检査银行回函。应注意：①向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户；②确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。（6）检査银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。（7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。（8）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。（9）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应査明原因并作相应的记录。（10）检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。（11）检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。【练一练8-4】M公司编制的2014年12月末银行存款余额调节表显示存在12万元未达账项，其中包括A公司已支付而银行未付的材料采购款10万元。以下审计程序中，可能为未达账项真实性提供证据的有（）A.检查2015年1月的银行对账单B.检查相关的采购合同供应商销售发票和付款审批手续C.就2014年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函答案：ABD解析：注册