财务会计MBA培训课程

28七月2026财务会计MBA培训课程第一章财务会计报告概述

一、财务会计概述（一）会计的产生和发展

1．会计是应生产实践的客观需要而产生2．生产越发展，过程越复杂，会计越重要人要生存生产关心生产过程讲求效益核算和管理产生会计（二）会计及其职能会计的基本职能

1．反映职能——首要职能（核算职能）(reflect)2．监督职能（控制职能）(supervise)会计的定义会计是以货币作为主要的计量单位，通过其特有的手段，对各单位的经济活动进行连续、系统、完整、综合地反映（核算）和监督（控制），它是一个经济信息系统，同时也是旨在提高经济效益的一项管理活动。二、会计学科体系

1、基础会计（初级会计学）2、财务会计财务会计通论（中级会计学）财务会计专论（高级会计学）3、成本会计成本核算成本控制对外报告会计核算会计4、管理会计内部报告会计管理会计二、会计学科体系6、财务管理（公司理财）5、审计学7、电算化会计与审计8、预算会计9、国际会计10、税法11、管理咨询财务会计与管理会计联系区别1、服务对象不同2、信息时态不同3、使用方法不同4、约束不同三、财务会计报告概述1．财务报告的含义及内容2．财务报告的编制要求数字真实、内容完整、计算准确、编报及时(1)会计报表(2)会计报表附注3．会计报表的种类按其反映的经济内容划分反映财务状况反映经营成果反映成本费用按编报时间划分月报季报半年报年报中期报告按编报单位划分基层报表汇总报表按编报用途划分对内报告对外报告第二章财务会计理论基础（一）会计基本前提（会计假设）

1．会计主体会计主体是指会计工作为之服务的特定组织或单位。4．货币计量3．会计期间（会计分期）2．持续经营将持续经营的生产活动，按一定的方法人为地划分为一个个相等的时间区间。会计主体在可以预见的未来不会因破产、倒闭等原因进行清算。以货币作为主要的计量单位。一、会计基本前提和记账基础（二）会计核算的记账基础1、收付实现制2、权责发生制权责发生制与收付实现制比较实例资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售应得货款53100元入账，其中50000元为收入，3100元为增值税。（2）10日，用现金支付本月工资15000元。（3）12日，销售产品取得存款117000元，其中100000元为收入，17000元为增值税。（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。（6）22日，用银行存款6000元支付短期借款利息，该借款于三个月前借入，约定每一季度末支付一次利息。要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用的归属期，并计算本月份的公司利润。答案：项目权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）50000（2）1500015000（3）100000100000（4）15009000（5）150000（6）20006000合计1000001850030000030000利润81500270000二、会计目标及会计信息质量要求（一）会计目标1、会计目标与会计职能的关系2、会计目标3、会计目标的两种学术观点受托责任学派观点、决策有用学派观点二、会计目标及会计信息质量要求（二）会计信息质量要求★可靠性（客观性）★相关性（有用性）★明晰性★可比性（纵向、横向）★实质重于形式★重要性★谨慎性（稳健、保守主义）★及时性三、会计对象(AccountingObject)会计对象是指会计工作所要反映和监督的内容。1．制造业企业的经济活动

现金存款材料设备劳动力…在产品半成品产成品现金存款′筹资购投产销投入借入利润税留分（实物形态）货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金′筹资购投产销利润（价值形态）2．会计对象的表现

静态表现

反映了企业在某一时点时其资源状况及对资源的要求权。

现金购

材料

投

在产品产销售现金存款

设备半成品产成品存款′

劳动力…

筹

利

资

分

润

配

投入

借入

税

留

分资产=权益资产=负债+所有者权益动态表现

资金循环：资金首先从货币资金形态开始，依次经过供、产、销三个阶段，并依次改变着自身的形态，最后又回到货币资金形态上来。资金这种运动过程就叫资金循环。

资金周转：资金周而复始不断地循环叫资金周转。

货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金′筹资购投产销利润收入-费用=利润四、会计要素与会计等式

（一）会计要素反映企业财务状况的会计要素（静态要素）资产(assets)负债(liability)所有者权益(owner’sequity)反映企业经营成果的会计要素（动态要素）收入(revenue)费用(expense)利润(profit)（二）会计等式1．会计原始等式资产=权益2．会计衡等式（会计标准等式）资产=负债+所有者权益3．会计增量等式（会计第二等式）利润=收入-费用4．会计综合等式资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入五、会计循环经济信息确认计量记录报告原始凭证计量模式原始凭证账户复式记账会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告再确认会计目标初次国家投资人债权人企业会计循环图(一)会计初次确认会计初次确认就是辨认确定原始经济信息进入会计系统的过程。1、时间确认

2、金额确认3、会计要素确认3、会计要素确认（1）资产的确认与资源有关的经济利益很可能流入企业；资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（2）负债的确认与义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（3）所有者权益的确认所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。

3、会计要素确认（4）收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

（5）费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

（6）利润的确认利润的计量依赖于收入和费用的计量。

（二）会计计量会计计量模式的构成要素有两个，即计量属性（也称计量基础）和计量单位。

计量属性会计计量属性包括历史成本计量和现行成本计量。其中现行成本计量又包括重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。

计量属性1、历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性2、重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性3、可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

计量属性4、现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

计量属性5、公允价值。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量单位与计量模式计量单位——货币为主货币计量——名义货币、稳值货币

计量模式：名义货币/历史成本名义货币/现行成本稳值货币/历史成本稳值货币/现行成本（三）会计记录会计记录方法：设置账户复式记账会计凭证登记账簿成本计算财产清查会计账户会计科目(TitleofAccouts)

1．会计科目

2．设置会计科目的原则

4．会计科目分类

（1）按其反映的经济内容分类（六类）

（2）按其提供核算指标的详细程度分类（二类）

5．会计科目的编号3．企业会计科目设置

企业会计科目表编号名称编号名称（一）资产类1401材料采购1001库存现金1402在途物资1002银行存款1403原材料1012其他货币资金1404材料成本差异1101交易性金融资产1405库存商品1121应收票据1408委托加工物资1122应收账款1411周转材料1123预付账款1501持有至到期投资1131应收股利1511长期股权投资1132应收利息1601固定资产1221其他应收款1602累计折旧1231坏账准备1603在建工程企业会计科目表（续1）编号名称编号名称1606固定资产清理2231应付利息1701无形资产2232应付股利1702累计摊销2241其他应付款1801长期待摊费用2501长期借款1901待处理财产损溢2502应付债券（二）负债类2701长期应付款2001短期借款（三）共同类2201应付票据（四）所有者权益类2202应付账款4001实收资本2203预收账款4002资本公积2211应付职工薪酬4101盈余公积2221应交税费4103本年利润企业会计科目表（续2）编号名称编号名称4104利润分配6403营业税金及附加（五）成本类6601销售费用5001生产成本6602管理费用5101制造费用6603财务费用5301研发支出6711营业外支出（六）损益类6801所得税费用6001主营业务收入6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本返回账户(account)1．账户的概念

2．账户与会计科目的联系与区别

3．账户的结构

（1）账户的基本结构（三栏账）

（2）账户的简化结构（丁字账、T形账）

（3）账户和复杂结构（多栏账）

账户结构丁字账多栏账××年凭证号数摘要增方减方余额月日三栏账××年凭证号数摘要增方减方余额月日复式记账(Double-entryAccounting)复式记账概述

1．复式记账

２．复式记账的形成

３．复式记账的原理四种经济业务分析：

资产=负债+所有者权益（１）↑↑（２）↓↓（３）↑↓（４）↑↓４．复式记账的种类每笔经济业务的发生均会引起会计要素的双重变化，因此会计须进行双重反映——复式记账。借贷记账法（Credit,Debit)

1．借贷记账法及其由来

2．借贷记账法的内容

（1）记账符号账户结构（2）借贷记账法的记账规则（3）账户对应关系及会计分录(entry)

（4）借贷记账法下的试算平衡(trialbalance)

会计凭证(AccountingDocument)

会计凭证的意义和种类1．会计凭证2．填制与审核会计凭证的意义

3．会计凭证的种类按会计凭证的填制程序和用途分类：

原始凭证(originalvoucher)按来源不同自制凭证外来凭证按填制手续不同一次性凭证累计凭证汇总凭证记账凭证(recordvoucher)专用记账凭证通用记账凭证收款凭证(receiptV)付款凭证(disbursementV)转账凭证(transferV)原始凭证的填制与审核

1．原始凭证的要素（六项）2．填制要求3．原始凭证的审核1．记账凭证的要素（七项）2．填制要求3．记账凭证的审核记账凭证的填制与审核

会计凭证的传递与保管

登记账簿

账簿的意义和种类

1．账簿2．登记账簿(post)3．账簿的种类账簿按用途分类序时账（日记账）(journal)分类账总分类账(generalledger)明细分类账(subsidiaryL)备查账账簿按外观形式分类订本账活页账卡片账账簿按结构分类三栏账多栏账数量金额账账簿的设置与登记

1．设置2．登记序时账明细分类账总账根据审核无误的记账凭证逐笔登记在编制科目汇总表的基础上，根据科目汇总表登记根据汇总记账凭证登记3、总账与明细账的平行登记：依据相同、方向一致、金额相等、期间相同结账、对账、更正错账1．结账(close)2．对账(check)（1）账证核对——账证相符（2）账账核对——账账相符（3）账实核对——账实相符（4）账表核对——账表相符3．更正错账（1）划线更正法（2）红字更正法（3）补充登记法成本计算成本计算就是将生产经营过程中所发生的费用、支出在各个成本计算对象之间进行归集和分配，计算出各个计算对象的总成本和单位成本的一种专门的会计方法。主要成本计算方法包括品种法、分批法、分步法、定额法、标准成本法、目标成本法、作业成本法等。财产清查

财产清查是指通过对实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。

财产清查的作用

财产清查的分类财产清查方法财产清查的准备工作

财产清查的结果（四）会计报告会计报告是以账簿记录为依据，总括地反映会计主体在特定的日期或时期其财务状况及经营成果等会计信息的报告性文件。资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注报表制造企业会计核算例某企业为一般纳税人，某年度发生以下经济业务：（1）国家向企业投入货币资金175000元，款项已存入银行。（2）用存款30000元购入不需要安装的设备一台。（3）购买材料一批，买价（不含增值税）50000元，增值税率17%，另付运杂费1600元。全部款项的60%已用存款支付，余款未付。材料已入库。（4）分配发生的材料费用30000元，其中生产产品耗用20000元，车间一般耗用9500元，管理部门耗用500元。（5）分配发生的工资费用15000元，其中生产工人工资7000元，车间管理人员工资3000元，行政管理人员工资5000元。（6）用银行存款支付工资。（7）用银行存款支付房租15000元。（8）摊销已支付，应由本期生产部门负担的租金250元。制造企业会计核（9）计提固定资产折旧费3000元，其中生产部门负担2000元，行政管理部门负担1000元。（10）结转本期发生的制造费用。（11）本期完工产品一批，成本40000元。结转已入库产品成本。

（12）销售产品一批，售价30000元，增值税率17%，全部款项已收回70%，余款未收到。（13）以存款支付产品展览费1000元。（14）以存款支付退休人员退休金300元。（15）取得一笔捐赠收入2000元，存入银行。（16）结转已销售产品成本20000元。（17）将各项收入、费用结转入“本年利润”账户。（18）按利润总额的25%计提并结转所得税。（19）按税后利润的10%计提盈余公积金。（20）将税后利润结转入“利润分配”账户。（21）结转“利润分配”的有关明细账。第三章资产负债表及所有者权益变动表

一、资产负债表概述1．含义2．作用3．结构与内容4．编制二、资产（一）资产概述1、资产的含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、资产的特征3、资产的种类流动资产非流动资产长期投资固定资产无形资产（二）流动资产流动资产是指能够在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括货币资金、应收及预付款项、存货及待摊费用等内容。货币资金1、现金①库存现金支出范围A、支付职工的工资、奖金、津贴等劳动报酬B、支付给城乡劳动者的劳动报酬C、支付给出差人员的预借差旅费D、收购农副产品支付的价款E、从城乡居民手中收购其他物品的支出F、结算起点（1000元）以下的零星支出G、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出②现金库存限额③其他规定（1）库存现金收支的有关规定（2）现金收支的核算收到现金：借库存现金贷相应科目支付现金：借相应科目贷库存现金库存现金账户（cash)性质：资产类用途：用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况。结构：库存现金现金增加额现金减少额一定日期库存现金结余数额2、银行存款A、支票(check)B、银行本票(cashier’scheck)C、银行汇票(bankdraft)D、商业汇票(tradedraft)E、信用卡(creditcard)F、汇兑（Transfer）G、委托收款（Collection）H、托收承付I、信用证（LetterofCredit）（1）银行存款结算方式（2）银行存款收支的核算收到存款：借银行存款贷相应科目支付存款：借相应科目贷银行存款银行存款账户(BankDeposit)性质：资产类用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。结构：银行存款银行存款增加额银行存款减少额一定日期银行存款结存数额（3）银行存款清查未达账项：由于凭证传递的时间差，导致企业与银行一方已登记入账，另一方尚未入账的款项。未达账项企业已收款入账，银行未入账企业已付款入账，银行未入账银行已收款入账，企业未入账银行已付款入账，企业未入账对未达账项的处理——编制“银行存款余额调节表”（BankReconciliation）银行存款余额调节表项目金额项目金额企业存款账余额×××银行对账单余额×××加：银行已收，企业未收××加：企业已收，银行未收××减：银行已付，企业未付××减：企业已付，银行未付××调整后余额×××调整后余额×××=例题某企业99年3月末银行存款账余额为324000元，银行转来的对账单的余额为368000元，经查，发现以下几笔业务为未达账项：（1）企业收到A公司支付的材料款15000元已入账，尚未送存银行；（2）企业开出一张支票支付前欠货款8000元，对方单位尚未将支票送存银行；（3）企业销售产品一批，对方已将60000元款项通过银行划入，但企业尚未收到有关划款的通知；（4）企业开出的汇票到期，银行已将9000元款项划出，企业尚未收到银行的付款通知单。答案：银行存款余额调节表项目金额项目金额企业存款账余额324000银行对账单余额368000加：（3）60000加：（1）15000减：（4）9000减：（2）8000调整后余额375000调整后余额375000应收及预付款项1、应收票据(NotesReceivable)性质：资产类用途：用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而应收取的票据数额。结构：应收票据发生的应收票据数额已收回票据的数额尚未收回票据的数额（1）账户（2）应收票据核算A、收到票据借应收票据贷主营业务收入应交税费—增（销）B、票据到期到期兑现借银行存款贷应收票据财务费用（带息）到期不兑现借应收账款贷应收票据财务费用（带息）C、票据贴现贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后交付银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额付给持票人的行为，叫贴现。有关贴现的计算：到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）贴现息=到期值×贴现率×贴现期贴现金额（收入）=到期值－贴现息票据时间关系图签发日贴现日到期日持有期贴现期期限例某企业销售产品取得一张期限3个月，不计息的商业汇票，面值81900元。企业在持有该汇票1个月后到银行办理贴现，银行规定的贴现率为8%。要求：计算票据的到期值、贴现息和贴现金额。答案到期值=81900贴现息=81900×8%×2/12=1092贴现金额=81900－1092=80808例某企业取得一张面值35100元，面利率为9%，期限6个月的商业汇票，企业在持有该汇票2个月后到银行办理贴现，银行规定的贴现率为6‰。要求：计算票据的到期值、贴现息和贴现金额。答案到期值=35100×（1+9%×6/12）=36679.5贴现息=36679.5×6‰×4=880.31贴现金额=36679.5-880.31=35799.19票据贴现账务处理贴现时借银行存款（贴现收入）短期借款－利息调整（贴现息、不带息票据）贷短期借款－成本（面值）短期借款－利息调整（也可能在贷方、带息票据）贴现后持有期内按实际利率法摊销利息借：财务费用贷：短期借款－利息调整到期兑现借：短期借款－成本贷：应收票据到期不兑现借：短期借款－成本应收账款（利息）贷：银行存款（到期值）借：应收账款贷：应收票据例

资料：企业销售产品一批，售价200000元，成本125000元，增值税率17%，对方开出一张期限5个月，票面利率9%的商业承兑汇票并承付。要求：在计算基础上，编制以下会计分录：（1）收到汇票；（2）若企业在持有汇票40天后到银行办理贴现，银行规定贴现率为8%；贴现后票据到期企业无足够的资金归还银行；（3）若企业未办理汇票贴现，票据到期收到全部款项。答案（3）借银行存款242775贷应收票据234000财务费用8775（1）借应收票据234000贷主营业务收入200000应交税费—增（销）34000（2）计算：到期值=234000×（1+9%×5/12）=242775贴现息=242775×8%×110/360=5934.5贴现金额=242775－5934.5=236840.5借银行存款236840.5借：短期借款－利2840.5贷短期借款－本234000贷：财务费用2840.5短期借款－利2840.5借：应收账款8775借：应收账款234000贷：短期借款－本8775贷：应收票据2340002．应收账款应收账款(accountsreceivable)

性质：资产类用途：用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款项情况。结构：应收账款因销售产品而应收的款项已收回的款项的数额尚未收回的款项额（1）有关账户坏账准备(AllowanceofBadDebts

)性质：资产类，是“应收账款”账户的抵减账户用途：用来核算备抵法下计提的坏账准备金的情况。结构：坏账准备发生坏账的数额计提的坏账准备及收回的已转销的坏账额已提未用的坏账准备金（2）应收账款核算

取得应收账款：借应收账款贷主营业务收入应交税费—增（销）应收票据应收账款收回：借银行存款应收票据贷应收账款销售折扣：商业折扣、现金折扣（2/10，N/30）现金折扣的处理方法：总价法、净价法不带折扣的应收账款核算带折扣的应收账款核算取得应收账款总价法借应收账款（全价）贷主营业务收入应交税费—增（销）净价法借应收账款（全价－折扣）贷主营业务收入（售价－折扣）应交税费—增（销）折扣期内收回货款借银行存款（全价－折扣）财务费用（折扣）贷应收账款（全价）借银行存款（全价－折扣）贷应收账款（全价－折扣）超过折扣期收回货款借银行存款（全价）贷应收账款（全价）借银行存款（全价）贷应收账款（全价－折扣）财务费用（折扣）例

资料：企业销售产品一批，售价200000元，增值税率17%，双方约定的赊销条件为“2/10，N/30”，仅对售价折扣。要求：分别用总价法和净价法编制有关会计分录。总价法借应收账款234000贷主营业务收入200000应交税费—增（销）34000净价法借应收账款230000贷主营业务收入196000应交税费—增（销）34000借银行存款230000财务费用4000贷应收账款234000借银行存款230000贷应收账款230000借银行存款234000贷应收账款234000借银行存款234000贷应收账款230000财务费用4000（3）坏账准备核算A、坏账、坏账损失B、坏账的确认C、坏账损失在会计中的处理方法直接转销法和备抵法D、坏账准备的估计方法销货百分比法（赊销百分比法）应收账款余额百分比法账龄分析法E、应收账款余额百分比法的计算

某年度应计提的坏账准备=该年末应收账款余额×计提百分比例：某企业1993年末开始计提坏账准备，按应收账款余额的5‰计算。有关资料如下：年份发生与坏账准备相关的业务年末应收账款余额199310000001994发生坏账3000元11000001995已发生的坏账又收回2000元1200000要求：计算各年末计提的坏账准备。答案：1993年计提：1000000×5‰=50001994年计提：1100000×5‰－（5000－3000）=35001995年计提：1200000×5‰－（5500+2000）=－1500练习某企业1990年起按应收账款余额的3‰计提坏账准备，各年有关情况如下：年份与坏账准备有关的业务年末应收账款余额19902000000发生坏账4000元1800000发生坏账3000元21000001993收回已转销坏账3000元1900000发生坏账2000元要求：计算各年末计提的坏账准备。1990年2000000×3‰=60001991年1800000×3%－（6000－4000）=34001992年2100000×3‰－（5400－3000）=39001993年1900000×3‰－（6300+3000－2000）=－1600答案F、坏账准备的备抵法核算计提坏账准备：借资产减值损失贷坏账准备发生坏账：借坏账准备贷应收账款已转销的坏账又收回：借应收账款借银行存款贷坏账准备贷应收账款坏账准备冲回：借坏账准备贷资产减值损失例资料：某企业按应收账款余额的4‰计提坏账准备金，企业于1993年开始计提，近几年的有关业务情况如下年份与坏账准备有关的业务年末应收账款余额199310000001994发生坏账5000元8000001995发生坏账2000元上年已转销的坏账又收回90000019961200000要求：计算并编制各年的会计分录。答案1993年：1000000×4‰=4000借资产减值损失4000贷坏账准备40001994年：借坏账准备5000贷应收账款5000800000×4‰－（4000－5000）=4200借资产减值损失4200贷坏账准备42001995年：借坏账准备2000贷应收账款2000借应收账款5000借银行存款5000贷坏账准备5000贷应收账款5000900000×4‰－（3200－2000＋5000）=－2600借坏账准备2600贷资产减值损失26001996年：1200000×4‰－3600=1200借资产减值损失1200贷坏账准备12003．预付账款(PrepaymenttoSuppliers)（1）账户性质：资产类用途：用来核算企业预先支付，将来收取产品或接受劳务的情况。结构：预付账款预先支付的货款数额收到产品或劳务的价值已付未收的款项数额（2）核算预付款时：借预付账款贷银行存款收到产品或劳务时：借材料采购/原材料应交税费—增（进）贷预付账款结清余款借银行存款贷预付账款借预付账款贷银行存款例某企业预付给华夏公司购料款100000元，20天后华夏公司将价值80000元的材料发出，增值税率17%，材料到货入库，并结清余款退回。要求：编制有关会计分录。A、借预付账款100000贷银行存款100000B、借原材料80000应交税费—增（进）13600贷预付账款93600C、借银行存款6400贷预付账款64004．其他应收款(OtherReceivable)

（1）账户性质：资产类用途：用来核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外其他应收及暂付的款项情况。结构：其他应收款发生的其他应收款数额收回其他应收款数额尚未收回的款项额（2）核算发生其他应收款时：借其他应收款贷相应科目其他应收款收回时：借相应科目贷其他应收款存货1、存货的内容存货是指企业为了销售或耗用而储备的各种财产物资。按经济内容分原材料包装物低值易耗品库存商品等按经济用途分为销售而储备为生产耗用而储备按存放地点分库存存货在途存货委托存货按来源分外购自行制造投资者投入等2、存货入账价值确定（1）外购存货制造业：买价、采购费用、税金商品流通业：买价、税金（2）自制存货直接材料费、直接人工费、制造费用（3）委托加工存货发出材料实际成本、加工费、往返运杂费、税金3、原材料（1）实际成本计价法A、应用账户原材料(RawMaterials)性质：资产类用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变化，结存情况。结构：原材料增加材料的实际成本额减少材料的实际成本额一定日期结余材料的实际成本额B、存货出库的计价方法☆个别认定法（specificidentification）☆一次加权平均法（Weightedaverage）期末结余存货成本=结余存货数量×加权平均单位成本本期发出存货成本=发出存货数量×加权平均单位成本or=期初结余存货价值+本期入库存货价值－期末结余存货价值☆移动加权平均法（movingaverage）☆先进先出法（first-in，first-outorFIFO）☆后进先出法（last-in，first-outorLIFO）例某企业某年4月份，A材料的出入库情况如下：时间摘要数量（吨）单价（元/吨）金额（元）1期初结余4038001520005入库1038503850010出库2012入库2039007800015入库1038503850020出库1030期末结余50要求：分别用一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法计算本月出库A材料和月末结余A材料的价值。答案：☆一次加权平均法：加权平均单位成本=月末结余：50×3837.5=191875本月出库：30×3837.5=115125☆移动加权平均法：5日加权平均单位成本=（152000+38500）÷（40+10）=190500÷50=381010日出库：20×3810=7620015日加权平均单位成本=（190500－76200+78000+38500）÷（50－20+20+10）=230800÷60=3846.6720日出库：10×3846.67=38466.730日期末结余：230800－38466.7=192333.3☆先进先出法10日出库：20×3800=7600020日出库：10×3800=3800030日期末结余：10×3800+10×3850+20×3900+10×3850=193000☆后进先出法：10日出库：10×3850+10×3800=7650020日出库：10×3850=3850030日期末结余：20×3900+30×3800=192000C、核算采购材料时：借原材料应交税费—增（进）贷银行存款、应付账款、应付票据等材料出库时：借生产成本（生产产品领用材料）制造费用（生产部门一般耗用材料）管理费用（行政管理部门耗用材料）贷原材料（2）计划成本计价法A、应用账户原材料(RawMaterials)性质：资产类用途：用来核算企业库存材料计划成本的增减变化，结存情况。结构：原材料增加材料的计划成本额减少材料的计划成本额一定日期结余材料的计划成本额材料采购(MaterialsinTransit)性质：资产类用途：用来核算材料采购发生的实际成本的情况。结构：材料采购归集采购材料过程中发生的实际成本结转入库材料的实际成本在途材料的实际成本材料成本差异（MaterialsCostVariance)性质：资产类用途：用来核算库存材料的实际成本与计划成本的差异情况。结构：材料成本差异入库材料超支差入库材料节约差及出库材料负担的差异期末结余材料的超支差期末结余材料的节约差B、存货出库的计价方法计算材料成本差异率：上期差异率=期初结存差异/期初存货计划成本×100%本期差异率=出库材料负担的成本差异=出库材料计划成本×差异率出库材料的实际成本=出库材料计划成本+出库材料负担的成本差异例答案1本期成本差异率==－0.58%出库材料负担差异=30×3860×（－0.58%）=－671.64出库材料实际成本=30×3860－671.64=115800－671.64=115128.36以实际成本法资料为基础，假定A材料的计划单位成本为3860元。要求：计算出库材料的实际成本。C、核算采购材料时：借材料采购应交税费—增（进）贷银行存款、应付账款、应付票据等材料入库时：借原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）材料出库时：借生产成本（生产产品领用材料）制造费用（生产部门一般耗用材料）管理费用（行政管理部门耗用材料）贷原材料（按计划成本）期末结转差异时：借生产成本（生产产品领用材料）制造费用（生产部门一般耗用材料）管理费用（行政管理部门耗用材料）贷材料成本差异（按成本差异）例某企业为一般纳税人，与其交易的企业也均为一般纳税人，购买材料的价格均为不含税价，增值税率为17%。5月份A材料的出入库资料如下：（1）期初结余A材料50公斤，单位成本20元/公斤。（2）7日从M公司购入A材料100公斤，单价22元/公斤，材料已入库，连同对方代垫的运杂费500元均用存款支付。（3）15日从E公司购入A材料150公斤，交易单价25元/公斤，货税款均未支付，材料已验收入库。（4）月末汇总材料出库单，本月出库A材料200公斤，其中180公斤用于产品生产，12公斤为生产车间一般耗用，其他为行政管理部门耗用。要求：（1）用实际成本计价法进行材料核算，出库价值用一次加权平均法计算；（2）若A材料的计划单位成本为24元/公斤，用计划成本计价法进行材料核算。答案（3）加权平均单价=(1000+2700+3750)÷(50+100+150)=24.83借生产成本4469.4制造费用297.96管理费用198.64贷原材料4966（1）借原材料2700应交税费—增（进）374贷银行存款3074（2）借原材料3750应交税费—增（进）637.5贷应付账款4387.5实际成本计价法：（3）材料成本差异率=（-200+300+150）÷（300×24）=3.47%借生产成本4320借生产成本149.9制造费用288制造费用9.99管理费用192管理费用6.66贷原材料4800贷材料成本差异166.55（1）借材料采购2700借原材料2400应交税费—增（进）374材料成本差异300贷银行存款3074贷材料采购2700（2）借材料采购3750借原材料3600应交税费—增（进）637.5材料成本差异150贷应付账款4387.5贷材料采购3750计划成本计价法4、产品成本核算(1)产品成本的经济内涵及作用产品成本的经济内涵产品成本的作用(2)产品成本核算的一般要求(3)产品成本核算的一般程序(4)产品成本核算应用的账户性质：成本类用途：用来归集企业生产产品的各项开支情况。结构：生产成本归集产品在生产过程中所发生的各项支出结转的完工产品成本在产品成本①生产成本(CostProduction)②制造费用（ManufacturingOverhead）性质：成本类用途：用来核算企业生产部门为了组织和管理生产活动所发生的各项费用情况。结构：制造费用归集所发生的制造费用期末结转入“生产成本”账户的数额该账户结转后无余额(5)产品成本核算过程原材料生产成本库存商品应付职工薪酬归结集转

累计折旧制造费用

库存现金归结集转银行存款①②③④⑤（6）核算实例

资料：某企业1998年5月份发生以下经济业务：（1）当月领用原材料800公斤，单价50元，其中生产产品用750公斤，车间一般耗用50公斤。（2）分配本月份的职工工资共计10000元，其中生产工人工资5000元，车间管理人员工资3000元，企业行政管理人员工资2000元。（3）用银行存款发放工资。（4）计提当月固定资产折旧费4000元，其中生产部门负担2500元，行政管理部门负担1500元。（5）用现金支付车间的办公费200元。（6）用银行存款支付专设销售机构房租6000元，租期1年。（7）摊销本月应负担的房租。（8）用现金支付车间用固定资产修理费500元。（9）将本月发生的制造费用结转入“生产成本”账户。（10）假定本月初无在产品，当月生产的产品全部完工，结转完工产品成本。要求：根据上述资料编制会计分录。答案（1）借生产成本37500制造费用2500贷原材料40000（2）借生产成本5000制造费用3000管理费用2000贷应付职工薪酬10000（3）借应付职工薪酬10000贷银行存款10000（4）借制造费用2500管理费用1500贷累计折旧4000（5）借制造费用200贷库存现金200（6）借待摊费用6000贷银行存款6000（7）借销售费用500贷待摊费用500（8）借管理费用500贷库存现金500（9）借生产成本8200贷制造费用8200（10）借库存商品50700贷生产成本50700(三)金融资产投资种类按投资性质划分权益性投资债权性投资混合性投资按投资对象划分股票投资债券投资其他投资按投资时间和目的划分短期投资-交易性金融资产长期投资-持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产(四)固定资产（1）含义（2）确认标准（3）分类（4）计价基础A按历史成本计价(historicalcost)B按重置完全价值计价(replacementvalue)C按净值计价（折余价值）(netvalue)1、固定资产概述2、应用的账户固定资产（fixedassets)性质：资产类用途：用来核算企业固定资产原值的增减颤化，结存情况。结构：固定资产固定资产原值增加额由于报废等原因发生的固定资产原值减少额一定日期固定资产原值的结存额累计折旧(AccumulatedDepreciation)性质：资产类，“固定资产”账户的抵减账户用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况。结构：累计折旧随固定资产报废、毁损等原因减少而减少的累计折旧额按一定方法计提的折旧额一定时期累计折旧额在建工程(ConstructioninProgress)性质：资产类用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。结构：在建工程

归集固定资产在购建过程中发生的各项支出结转完工的固定资产的成本尚未完工固定资产的成本3、固定资产的核算

（1）固定资产增加购入不需要安装：借固定资产贷银行存款购入需要安装：借在建工程贷银行存款发生安装费：借在建工程贷银行存款、原材料、应付职工薪酬等安装完成：借固定资产贷在建工程（2）固定资产折旧(depreciation)

①形成折旧的原因

②影响折旧的因素

A折旧基数B预计净残值(netresidualvalue)C预计使用年限

D预计总工作量有形损耗(tangible)：使用、自然力的作用无形损耗(intangible)：劳动生产率水平提高、科学技术进步

③折旧的计算

A、平均年限法：（直线法）(straight-linemethod)年折旧额=原值×年折旧率折旧额

0年份B、工作量法(service-hoursmethod)年折旧额=年实际工作量×单位工作量折旧额折旧额0工作量C、双倍余额递减法：(double-declining-balancemethod)

年折旧额=年初折余价值×年折旧率固定资产预计使用年限到期前两年：折旧额0年份D、年数总和法:(sum-of-the-years-digitsmethod)

Rt

=（n-t+1）/[n×（n+1）÷2]年折旧额=（原值－预计净残值）×年折旧率**月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年折旧额÷12例某企业一项固定资产，原值80000元，预计净残值4000元，预计使用4年。要求分别用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算各年的折旧额。

答案平均年限法：年折旧额=（80000-4000）÷4=19000年折旧率=19000÷80000=23.75%双倍余额递减法：年折旧率=2/4=50%第一年折旧额=80000×50%=40000第二年折旧额=40000×50%=20000第三、四年折旧额=（20000-4000）÷2=8000年数总和法：年份1234折旧率4/103/102/101/10折旧额3040022800152007600例某企业新购入一辆汽车，原价400000元，预计净残值率为3%，预计总行驶里程为200000公里，若某年共行驶3000公里。要求用工作量法计算折旧额。

答案每公里计提折旧额=（400000－400000×3%）÷200000=1.94年折旧额=3000×1.94=5820练习假设某企业一台设备，原值200000元，预计净残率为4%，预计使用5年。要求：分别用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算每年的折旧额。

答案平均年限法：年折旧率=（1-4%）÷5=19.2%年折旧额=200000×19.2%=38400双倍余额递减法：年折旧率=2/5=40%第一年折旧额=200000×40%=80000第二年折旧额=120000×40%=48000第三年折旧额=72000×40%=28800第四、五年折旧额=（43200-8000)÷2=17600年数总和法：年份12345折旧率5/154/153/152/151/15折旧额6400051200384002560012800

④折旧的范围借制造费用（生产部门用固定资产折旧）管理费用（行政管理部门用固定资产折旧）贷累计折旧（4）固定资产修理先修理后摊销：修理时：借待摊费用贷银行存款等摊销时：借制造费用管理费用贷待摊费用先预提后修理：预提时：借制造费用管理费用贷预提费用修理时：借预提费用贷银行存款等⑤折旧的会计处理（5）固定资产清理固定资产转入清理：借固定资产清理累计折旧贷固定资产发生清理费用：借固定资产清理贷银行存款等取得清理收入：借银行存款贷固定资产清理结转清理净损益：借固定资产清理贷营业外收入（净收益）借营业外支出（净损失）贷固定资产清理例某企业一项固定资产报废，该资产原值为150000元，已提折旧136000元。报废清理进发生清理费用4000元，取得残值收入8000元，清理收支均用存款结算。清理工作全部结束。要求：编制有关会计分录。固定资产转入清理：借固定资产清理14000累计折旧136000贷固定资产150000发生清理费用：借固定资产清理4000贷银行存款4000取得清理收入：借银行存款8000贷固定资产清理8000结转清理净损益：借营业外支出10000贷固定资产清理10000五、无形资产及其他资产1、无形资产（1）含义及特征（2）内容（3）应用账户无形资产（IntangibleAssets）性质：资产类用途：用来核算企业无形资产原始价值的增减变化结存情况。结构：无形资产无形资产增加额无形资产的减少额无形资产原始价值结余额（4）无形资产核算取得：借无形资产贷银行存款摊销：借管理费用贷累计摊销2、其他资产长期待摊费用、其他资产三、负债1、负债含义是指由于过去的交易或事项所引起的公司、企业的现有债务，这种债务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。2、负债的特征3、负债内容流动负债非流动负债（一）概述（二）流动负债短期借款短期借款(short-termloan)1、应用账户性质：负债类用途：用来核算企业借入的期限在一年以内的借款情况。结构：短期借款归还的短期借款的数额借入短期借款的数额尚未偿还的借款数额借款时：借银行存款贷短期借款计息时：借财务费用贷应付利息、银行存款还本付息时：借短期借款应付利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）贷银行存款2、核算：应付及预收账款1、应付票据（1）应用账户应付票据(NotesPayable)性质：负债类用途：用来核算企业在商业汇票结算方式下未付的票据的情况。结构：应付票据已经偿付的商业汇票额发生的应付未付的商业汇票额一定日期应付未付的票据额（2）应付票据核算开出票据：借原材料应交税费—增（进）贷应付票据票据兑现：借应付票据财务费用（带息票据）贷银行存款票据未兑现：借应付票据财务费用（带息票据）贷应付账款例某企业购入A材料一批，价款60000元，增值税率17%，企业开出一张带息商业汇票支付全部款项，材料尚未到达。该汇票期限5个月，票面利率为3%。要求：编制以下会计分录（1）开出汇票（2）汇票到期兑现（3）汇票到期未兑现答案（1）借材料采购—A60000应交税金—增（进）10200贷应付票据70200（2）70200×（1+3%×5/12）=71077.5借应付票据70200财务费用877.5贷银行存款71077.5（3）借应付票据70200财务费用877.5贷应付账款71077.52、应付账款(AccountsPayable)（1）应用账户性质：负债类用途：用来核算企业在采购过程中应付但尚未支付的款项情况。结构：应付账款

已经偿付的款项在采购过程中应付但尚未支付的款项一定日期应付但未付的款项（2）应付账款核算发生应付账款：借原材料应交税费—增（进）贷应付账款支付应付账款：借应付账款贷银行存款应付票据3．预收账款（1）应用账户预收账款(prepaymentforsuppliers)

性质：负债类用途：用来核算企业预收，将来需以产品或劳务偿付的款项情况。结构：预收账款发出产品或提供劳务的价值预先收取的款项数额已收未付的款项额结清余款：借预收账款贷银行存