财税基础（微课版） 课件 项目二 税务工作认知

财税基础项目二税务工作认知主讲人：[教师姓名]日期：2026年6月项目导入：上海有光科技有限公司的税务困境2025年4月，上海有光科技有限公司收到“金税四期”系统的风险预警提示。预警核心指向公司税负率异常波动、发票管理流程混乱等关键问题，让企业的税务合规性面临严峻考验。01.核心痛点：多重税务风险集中爆发增值税税负率从8%骤降至4%触发预警；新专员政策理解偏差致申报数据出错；促销赠品开票不规范、供应商发票信息缺失，管理漏洞凸显。02.破局行动：管理层的精准整改部署制定标准化税务手册规范操作；重新核算2025年3月增值税确保数据精准；全面梳理企业所得税调整项，扎实做好汇算清缴的准备工作。核心启示：税务合规是企业发展的生命线“金税四期”下税务监管更趋智能，企业如何通过规范基础管理、强化专业认知来规避风险？这一案例揭示了税务管理对企业稳健运营的关键意义。课程目录CONTENTS任务一走进税收任务二增值税的核算与征收任务三

企业所得税的核算与征收综合实训——计算上海有光科技有限公司2025年4月的增值税任务一

走进税收Part1系统学习税收的基本概念、特征、分类及税制构成要素，建立对税收的整体认知，全面理解税收在国家财政与企业经营中的核心地位。任务导入业务场景宋刚发现，公司的税务工作缺乏系统性和规范性，很大程度上依靠税务专员等相关人员的个人判断，这显然增大了税务风险。因此，宋刚决定制定一套企业税务管理手册，让相关人员的工作变得有据可依，具体如表2-1所示。一、认识税收税收的定义税收是以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照国家法律规定，无偿取得财政收入的一种特定的分配形式。它是国家财政收入的主要来源，也是国家进行宏观调控的重要经济杠杆。税收征收是国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定、的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人，有效组织税收收入，及时、足额入库的一系列活动的总称。税务登记又称纳税登记，是税务机关对纳税人的开业、变动、歇业及生产经营范围变化实行法定登记的一项制度，是确定纳税人履行纳税义务的法定手续，也是税务机关切实控制税源和对纳税人进行纳税监督的一种手段。（一）税收征收与税务登记一、认识税收定义：纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的法定手续，是税收征管的关键程序。作用：是税务机关核定应纳税额、开具完税凭证的依据，也是界定纳税人是否依法履行纳税义务及承担法律责任的核心标准。申报方式：支持直接申报、邮寄申报，以及高效便捷的网上申报、数据电文申报等多元化方式，便于纳税人履行义务。（二）纳税申报一、认识税收（三）税收制度的主要构成要素二、现行的主要税种01.增值税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税，是我国税收体系中的核心税种。02.消费税在增值税基础上，针对烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、小汽车等少数特定消费品征收的税种，旨在调节消费行为。03.关税由海关对通过其关境的进出口货物课征的税收，是国家主权的重要体现，同时也起到保护国内产业、调节进出口贸易的作用。04.企业所得税对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税，是国家参与企业利润分配的重要手段。05.个人所得税对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的所得税，涵盖工资薪金、劳务报酬、经营所得等，是调节社会收入分配的重要工具。06.房产税以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税，属于地方税体系。07.车船税对在我国境内依法应当到公安、交通等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的财产税。08.资源税与城镇土地使用税资源税针对开采矿产品和生产盐的单位和个人征收；城镇土地使用税则以实际占用土地面积为依据，对土地使用人征收，体现资源有偿使用原则。09.印花税与城市维护建设税印花税针对经济凭证征收；城市维护建设税依附于增值税、消费税税额征收，专门用于城市公共设施的维护建设。三、认识“金税四期”国家税务总局实施的“金税工程”第四期，是在“金税三期”整合税务内部数据的基础上进一步拓展，全面纳入社保等“非税”业务，利用大数据、人工智能等技术手段，实现对企业经营业务的全方位、立体化、智能化监控。数据共享与协同治理打通税务与市场监管、银行等部门的数据壁垒，实现企业资金流水、人员信息、社保数据的全面共享，让企业信息更加透明化。大数据与智能风控通过大数据算法深度分析企业财务、发票、申报数据，精准识别税收风险。动态监测税负率等关键指标，异常波动将直接触发系统预警。全流程数字化闭环覆盖从税务登记到税务稽查的全流程，实现系统自动比对校验，大幅减少人工审核的差错率，让税务监管更加规范、高效、精准。（一）“金税四期”的主要功能三、认识“金税四期”01强化发票管理规范发票开具确保项目齐全、内容真实，折扣销售需在同一张发票注明；促销、返利等活动均需如实开具，杜绝虚开风险。严管发票取得必须索取合法有效发票，严格审核专票信息（抬头、税号、内容等），建立发票登记与定期核验制度。02加强税务合规管理精准纳税申报严格按税法规定进行申报，申报前对数据进行交叉复核，确保表表、表账、表实一致，杜绝虚假申报。深化政策培训建立常态化政策学习机制，及时关注新规变化，对财务及业务人员开展专项培训，确保全员理解执行。03完善税务风险管理体系明确岗位职责设立专门税务管理岗位或部门，梳理全流程税务风险点，建立风险识别、评估、应对的标准化闭环流程。强化全员协同税务风险非财务部门专属，需采购、销售、人事等各业务部门协同参与，将税务管控嵌入业务全环节。（二）企业应对“金税四期”的举措任务演练：制定企业税务管理手册01.梳理核心税种与申报知识体系明确增值税（月/季申报）、企业所得税（季报+汇算清缴）、印花税（按次/按期）等核心税种的申报时限与资料规范，建立清晰的税务日历，规避申报延误风险。02.制定发票管理制度规范发票开具的真实性与完整性，明确折扣、促销场景的开票要求；建立严格的发票取得审核与登记机制，确保进项凭证合法有效，从源头把控票据风险。03.制定税务合规管理制度固化纳税申报流程，定期开展税务政策培训；建立税务风险识别与评估体系，实施内部税务审计，主动化解潜在税务风险，保障企业税务安全。【任务目标】根据上海有光科技有限公司的经营业务，为其制定税务管理手册，从而为后续的税务工作提供指导。【操作过程】任务二

增值税的核算与征收Part1系统学习增值税的纳税人、征税范围、税率和征收率、税收优惠等知识，掌握计算增值税的方法，及其征收管理规定。任务导入业务场景2025年3月，公司推出了多种促销活动，如“买一赠一”活动、“以旧换新”活动。同时，为了回馈长期合作的大客户，公司还向部分购买金额达标的客户赠送周边礼品。为了提升产品的性能和客户体验，公司还委托专业加工商对部分零部件进行了精细加工。此外，公司积极利用闲置资源，将闲置设备出租给了有需求的同行企业，以增加额外收入。公司还积极履行社会责任，向当地学校捐赠了智能手机和平板电脑。这些业务对小刘而言比较陌生，在计算增值税时，他还是将其按照普通业务来计算进项税额、销项税额，而忽略了特定活动下的增值税处理规则。因此，宋刚决定带着小刘重新计算并申报2025年3月的增值税。一、认识增值税情景小案例：小李的税务咨询创业者小李开了一家小型科技公司，主营软件开发和技术咨询。小李：“我们公司年销售额预计在4000000元左右，那么我们公司是小规模纳税人还是一般纳税人？”小王：“年应税销售额在5000000元以下的是小规模纳税人，你们公司适用简易计税方法。但若会计核算健全，也可主动申请一般纳税人资格。”小李：“我们计划赠送一批试用版软件给客户用于推广，这要交税吗？”小王：“属于‘视同应税交易’行为！无偿赠送货物或服务需按市场价计算增值税。”小李：“税率方面呢？听说小规模纳税人有纳税优惠？”小王：小规模纳税人目前适用3%的征收率，但在2027年年底前减按1%征收。小李：“那一般纳税人怎么算？”小王：“比如你们公司的技术服务属于‘现代服务’，一般纳税人的税率为6%。但若涉及软件销售，则可能适用13%的税率，具体要看业务类型。”小李：“有没有我们公司能享受的免税政策？”小王：“像‘技术转让’或‘科研设备进口’可能有税收优惠。不过赠送行为不在此列，需正常纳税！”一、认识增值税小规模纳税人认定标准：年应征增值税销售额在500万元及以下。计税方法：实行简易征税办法，直接用销售额乘以征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，核算流程相对简单。一般纳税人认定标准：年应征增值税销售额在500万元以上；若未超标但会计核算健全、能提供准确税务资料，可主动申请认定。计税方法：实行购进抵扣法，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，可依法抵扣购进环节的进项税额。增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税，属于流转税。增值税主要的征税对象是货物或者应税服务。（一）增值税的纳税人一、认识增值税01/一般征税项目销售货物与进口货物：涵盖有形动产的有偿转让行为，以及从境外报关进口的货物，均属于增值税的核心征税对象。销售服务、无形资产与不动产：包括交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代及生活服务等；转让土地使用权等无形资产；以及转让不动产所有权的行为。02/视同应税交易用于集体福利或个人消费：将自产、委托加工的货物用于集体福利（如职工食堂）或个人消费（如职工福利发放），需视同销售计税。无偿转让行为：单位或个体工商户无偿转让货物（如捐赠），以及单位和个人无偿转让无形资产、不动产或金融商品，均视同发生应税交易。核心原则：视同销售的关键在于货物或资产的所有权发生转移，或用于非应税项目，即使未直接取得货币收入，也需依法履行纳税义务。（二）增值税的征税范围一、认识增值税13%·基本税率适用于销售或进口货物、提供加工修理修配劳务，以及提供有形动产租赁服务等应税项目。9%/6%/0%·低税率与零税率9%用于交通、建筑、不动产及土地使用权等；6%用于增值电信、金融、现代与生活服务等；0%适用于出口货物及符合规定的跨境服务、无形资产。征收率·常规适用3%适用于小规模纳税人发生的应税销售行为，以及一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。阶段性税收优惠(2023-2027年)免征增值税：

小规模纳税人月销售额≤10万元（季度≤30万元）。减按1%征收：

适用3%征收率的应税销售收入，暂减按1%征收率征收。（三）增值税的税率和征收率一、认识增值税（四）增值税的税收优惠《中华人民共和国增值税法》规定，常见的免征增值税项目如下。①

农业生产者销售的自产农产品。②

医疗机构提供的医疗服务。③

古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品。④

直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。⑤

外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。⑥

由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务。⑦

托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务。⑧

学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务。⑨

纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。二、计算增值税情景小案例：服装厂老板陈总计划扩大生产，现有两家面料供应商：A供应商（一般纳税人）报价100万元（含13%的增值税）；B供应商（小规模纳税人）报价90万元（提供增值税普通发票）。陈总让会计老张对比分析选择不同供应商后的税务处理情况，并询问了相关涉税问题。税务成本精准核算在供应商选择环节，不能仅关注含税报价，需通过“价税分离”计算实际采购成本与可抵扣税额，综合权衡后选择最优合作方，实现企业税负最小化。合规遵循税法细则特殊销售方式（如以旧换新）需严格按税法规定确认计税依据，不得随意扣除成本或折价；同时要准确界定进项税抵扣范围，用于集体福利、个人消费等项目的购进，即使取得专票也应及时做转出处理，确保税务处理合法合规。核心思考：增值税一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额是如何计算的？对于一些特殊销售方式，如“以旧换新”等，应该如何计算应纳税额？二、计算增值税核心公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额以纳税人当期的销项税额抵扣其进项税额后的余额，作为实际应纳税额，体现了增值税“层层抵扣、税不重征”的核心特点。01.销项税额的计算逻辑销项税额=不含税销售额×适用税率纳税人销售货物、服务等收取的全部价款和价外费用为含税销售额，需先换算为不含税销售额：不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)02.进项税额的抵扣判定✅准予抵扣情形凭合法扣税凭证抵扣：从销售方取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等注明的税额。❌不得抵扣情形用于简易计税、免税、集体福利/个人消费；非正常损失购进货物；以及购进的贷款、餐饮、娱乐服务等。（一）一般纳税人应纳税额的计算二、计算增值税01.应纳税额计算应纳税额=销售额×征收率注：公式中的“销售额”特指纳税人发生应税销售行为取得的不含增值税销售额。02.含税销售额换算销售额=含税销售额÷(1+征收率)注：日常业务中若收到的是含税价款，需先按此公式换算为不含税销售额再计税。不得抵扣进项税额计税依据仅为销售额，不考虑购进环节支付的增值税。因此，采购时取得增值税专用发票无法用于抵减应纳税额。计税方法简便易行无需进行复杂的进销项核算与抵扣管理，计算逻辑直接，大幅降低了小微企业的财务核算成本和办税难度。多项税收优惠支持可享受月销售额10万元以下（季度30万）免征增值税政策，同时3%征收率减按1%征收，有效减轻企业税负。（二）小规模纳税人应纳税额的计算三、征收管理情景小案例：大学生创业“茶小萌”奶茶店背景：大学生小萌创业开奶茶店，月末请朋友梳理税务。关键事件1(纳税期限)：朋友提醒，必须在次月15日前完成本月纳税申报。关键事件2(纳税义务发生时间)：顾客充值会员卡500元，小萌提前开票。朋友指出，开票即产生纳税义务，应在实际消费时再开票。关键事件3(纳税地点)：奶茶店在宁波设快闪店取得收入1万元。朋友解答，应向销售地（宁波）税务机关申报纳税。”增值税的征收管理涉及纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点及纳税申报流程等重要方面，这些规定对企业准确履行纳税义务、税务机关有效征收管理增值税具有重要意义。三、征收管理（一）纳税义务发生时间

纳税义务发生时间是确定纳税人何时承担纳税义务的关键时点，它直接影响到税款的计算与缴纳期限。不同的销售方式和业务情形下，增值税纳税义务发生时间不同，具体如表2-10所示。三、征收管理（二）纳税期限（三）纳税地点计税期间：10日、15日、1个月或1个季度（具体由主管税务机关核定）。申报与缴纳：以1个月/季度为期，期满后15日内申报；以10/15日为期，期满后5日内预缴，次月1-15日申报结清。固定业户：向机构所在地申报。总分机构不在同一县市的，分别申报。非固定业户：向销售地或劳务发生地申报。进口货物：向报关地海关申报。扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。三、征收管理（四）增值税纳税申报流程（五）增值税纳税申报表的填写1.填写附表一（销售情况明细）。2.填写附表三（扣除项目明细）。3.填写减免表。4.填写附表二（进项税额明细）。5.填写附表四（税额抵减情况表）。6.填写主表。7.填写附表五（附加税费情况表）。8.完善主表。第一步：登录与模式匹配。登录电子税务局，系统自动匹配申报模式。第二步：填写申报表。先填写附表（销售、进项等），系统自动生成主表。

第三步：提交申报与缴款。确认无误后提交申报并完成缴款。

任务演练：计算并申报增值税（1）通过线上电商平台销售智能手机400部，每部含税单价2000元；销售平板电脑200台，每台含税单价1000元。【任务目标】计算上海有光科技有限公司2025年3月的增值税，并填写增值税纳税申报表。【操作过程】——计算增值税税额解：根据增值税计算公式，销项税额=不含税销售额×税率，不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）。电子产品销售适用的增值税税率为13%，因此不含税销售额=（400×2000）÷（1+13%）+（200×1000）÷（1+13%）≈884955.75（元），销项税额=884955.75×13%≈115044.25（元）。（2）开展优惠促销活动，销售智能手机200部，优惠价为每部1800元（含税）；销售平板电脑100台，优惠价为每台900元（含税）。公司在销售发票上分别注明了原价及折扣金额。解：总含税销售额=200×1800+100×900=450000（元），不含税销售额=450000÷（1+13%）≈398230.09（元），销项税额=398230.09×13%≈51769.91（元）。任务演练：计算并申报增值税（3）向购买产品金额达到5000元以上的客户赠送无线耳机20副，每副含税成本价为200元，市场含税公允价值为300元，未单独开具发票，只在销售产品发票的备注栏中注明赠品情况。解：不含税销售额=20×300÷（1+13%）≈5309.73（元），销项税额=5309.73×13%≈690.26（元）。（4）向供应商江苏宏远科技有限公司采购电子芯片，取得增值税专用发票，发票价款为250000元（不含税），税款为32500元；向供应商南京东升制造有限公司采购显示屏，取得增值税专用发票，发票价款为240000元（不含税），税款为31200元。解：总计不含税金额=250000+240000=490000（元），进项税额=32500+31200=63700（元）。（5）为客户提供技术咨询服务，取得含税收入100000元，服务期限为一个月。服务完成后开具增值税专用发票。解：不含税销售额=100000÷（1+6%）≈94339.62（元），销项税额=94339.62×6%≈5660.38（元）。任务演练：计算并申报增值税（6）购置生产设备，取得增值税专用发票，发票价款为300000元（不含税），税款为39000元，当月安装调试并投入使用。（7）将部分电子产品零部件委托给加工商D加工，支付加工费，并取得增值税专用发票，发票价款为50000元（不含税），税款为6500元，提供的原材料成本为80000元（不含税），加工完成后收回零部件用于生产电子产品。解：当公司收回加工完成的零部件并用于生产电子产品时，该环节本身并不产生新的销项税额，这是因为加工后的零部件直接用于后续生产，而不是销售出去。（8）出租闲置设备给另一家企业，租期一个月，取得含税租金收入10000元，当月收到租金并开具增值税专用发票。解：出租有形动产属于增值税应税行为，适用13%的增值税税率。不含税销售额=10000÷（1+13%）≈8849.56（元），销项税额=8849.56×13%≈1150.44（元）。（9）采购原材料和销售产品的过程中取得增值税专用发票，发票价款为20000元（不含税），税款为1800元，运输发票注明运输货物的相关信息。任务演练：计算并申报增值税（10）向当地学校捐赠智能手机5部，每部含税成本价为1500元，含税市场公允价值为2000元；捐赠平板电脑10台，每部含税成本价为800元，含税市场公允价值为1000元。未开具发票，但有学校接受捐赠的证明。解：不含税销售额=（5×2000+10×1000）÷（1+13%）≈17699.12（元），销项税额=17699.12×13%≈2300.89（元）。（11）开展“以旧换新”活动，客户用旧平板电脑换购新平板电脑。新平板电脑每台含税单价为2500元，旧平板电脑作价300元，活动期间共销售15台。解：不含税销售额=2500×15÷（1+13%）≈33185.84（元），销项税额=33185.84×13%≈4314.16。（12）公司仓库在3月因火灾损失一批原材料，价值30000元（不含税），该批原材料已抵扣进项税额。（13）将自产的智能手机10部作为福利发放给优秀员工，每部含税市场公允价值为2000元。（14）收到银行存款利息收入5000元。解：按照市场公允价值来确定计税销售额并计算销项税额。不含税销售额=10×2000÷（1+13%）≈17699.12（元），销项税额=17699.12×13%≈2300.89（元）。任务演练：计算并申报增值税【操作过程】——填写增值税纳税申报表任务三

企业所得税的核算与征收Part1系统学习企业所得税的纳税人、税率、税收优惠等知识，掌握计算企业所得税的方法，及其征收管理规定。任务导入业务场景到了2025年4月，公司需要对2024年度的企业所得税进行汇算清缴，宋刚意识到这是一个能够有效提升公司整体税务管理水平的好机会。他希望通过这次汇算清缴梳理公司去年的经营情况，并通过细致审查确保所有税务处理严格遵守现行的法律法规。一、认识企业所得税情景小案例：注册于上海的居民企业且为高新技术企业。2024年国内营收2000万元，德国分公司实现盈利500万元，需按居民企业全球征税原则核算。01.税务核算：错误与正确的碰撞新人仅计国内收入2000万按25%算税500万；总监合并全球2500万收入，适用高新15%税率算出375万，同时申请境外税收抵免退回多缴部分。02.税收优惠：政策红利的深度运用800万研发费用享受100%加计扣除，税前抵扣1600万；450万实验设备适用一次性全额折旧扣除，进一步缩减应纳税所得额。最终成效综合应用高新技术企业税率、研发费用加计扣除及设备加速折旧等政策后，企业实际税负率成功降至10%以下，累计为企业节省税款超300万元，显著提升了资金使用效率与盈利能力。关键启示：居民企业所得税计算需严守全球征税原则，同时财务人员应精准掌握税收优惠政策的适用条件，通过合法合规的税务筹划，有效降低企业税务成本，助力企业稳健发展。一、认识企业所得税（一）纳税人界定居民企业：依法在境内成立，或实际管理机构在境内。需就其全球范围内的所得缴纳企业所得税。非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在境内。仅就来源于中国境内的所得纳税。（二）适用税率标准25%基本税率

适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且取得所得与该机构、场所有实际联系的非居民企业。15%优惠税率

专门针对国家需要重点扶持的高新技术企业，以及经认定的技术先进型服务企业。（三）重点税收优惠政策免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征所得税。加计扣除与加速折旧：研发费用按100%加计扣除；安置残疾人员工资按100%加计扣除；500万以下设备器具可一次性税前扣除。二、计算企业所得税情景小案例：某电商企业2024年的会计利润为200万元，财务新人小王直接按此金额计算出应纳企业所得税为50万元（200×25%）。财务总监审核时指出：“税务计算不能直接用会计利润，比如去年未弥补的亏损30万元可抵减应纳税所得额。”小王这才意识到，会计数据需按税法规则调整后才能计税。直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额纳税调增：会计扣多了，税法不认指会计核算中已作为成本、费用或损失扣除，但税法规定不允许扣除，或扣除金额超过税法规定标准的部分。纳税调减：税法让多扣，会计没算指税法规定可以免税、减税，或允许加计扣除，但会计核算中未予确认，或确认金额少于税法规定的部分。二、计算企业所得税收入总额是指企业通过各种渠道获得的货币形式和非货币形式的收入之和，具体如表2-14所示。（一）收入总额二、计算企业所得税（二）不征税收入指不属于企业营利性活动带来的经济利益，也不负有纳税义务，并不作为应纳税所得额组成部分的收入，具体包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，以及国务院规定的其他不征税收入。（三）各项扣除各项扣除是指企业实际发生的，与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，其准予在计算应纳税所得额时扣除。（四）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损是指企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得进行弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。三、征收管理（一）企业所得税的征收方法核定征收：适用于无法准确核算收入或成本费用的企业，税务机关会按企业经营情况、行业特点等因素，以定额或定率方式核定应纳税所得额。查账征收：适用于财务制度健全、能准确核算收入和成本费用的企业，税务机关按实际利润征收企业所得税。（二）企业所得税的缴纳方法预缴：在每月或每季结束后15日内，按当期实际利润或上一年度应纳税所得额的一定比例，向主管税务机关报送预缴申报表并预缴税款。汇算清缴：年度结束后5个月内，企业要向主管税务机关报送年度申报表，并计算全年应纳税所得额。预缴税款多了可申请退税，少了则需补缴差额。三、征收管理（三）企业所得税的纳税地点居民企业的纳税地点：居民企业通常应以企业登记注册地为纳税地点。登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业的纳税地点：非居民企业在境内设立机构、场所的，应在其机构、场所所在地的税务机关申报并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（四）企业所得税的申报流程①

登录电子税务局，进入相关申报页面。②

系统根据纳税人身份特征和历史涉税行为自动匹配申报模式。③

按照表格样式逐项填写主表。④

单击“预览报表”按钮查看明细报表数据，并确认数据是否正确。⑤

申报成功后，可以单击“立即缴款”按钮进行税款缴纳。三、征收管理（五）企业所得税纳税申报表的填写企业所得税纳税申报表分为两种：①

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（见右图）的填写比较简单，通常可以会计利润为基础计算出应预缴的税款（不做全面的纳税调整）。②中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）在年度汇算清缴时填写，填写过程较为复杂，且涉及多类申报表。任务演练：计算并申报企业所得税（1）销售电子产品及相关服务，取得收入13000000元，发生销售成本5900000元。（2）出租闲置办公场地，获得租金收入220000元。（3）从被投资企业分得股息红利180000元（符合居民企业间股息红利的免税条件）。取得国债利息收入60000元。（4）销售费用3800000元，其中广告费和业务宣传费2400000元。（5）管理费用1450000元，其中业务招待费100000元，研发费用600000元（包括研发活动中的材料成本、设备折旧、研发人员薪酬等，且该研发费用在本季度未形成无形资产，可全部计入当期损益）。（6）财务费用220000元。（7）税金及附加1000000元。（8）收到政府专项产业扶持奖励资金100000元，该补贴是基于公司在高新技术领域的研发创新成果及对当地就业的贡献而给予的一次性奖励。该笔资金可自由支配，与公司日常的生产经营成本费用无直接关联。（9）支付供货商违约金12000元，被市场监督管理局罚款5000元，通过市级政府部门向灾区捐赠50000元。另外，已计入成本费用的员工工资及奖金、津贴支出为1600000元，工会经费为32000元，职工福利费为190000元，职工教育经费为100000元。【任务目标】根据上海有光科技有限公司2024年的经营状态，计算该公司2024年应纳企业所得税税额，并填写纳税申报表。上海有光科技有限公司2024年度的经营状况如下。任务演练：计算并申报企业所得税1．计算会计利润营业收入=销售电子产品及相关服务取得的收入+出租闲置办公场地获得的租金收入=13000000+220000=13220000（元）投资收益=从被投资企业分得的股息红利+取得的国债利息收入=180000+60000=240000（元）营业成本=5900000元

税金及附加=1000000元期间费用=销售费用+管理费用+财务费用=3800000+1450000+220000=5470000（元）营业外收入=收到政府专项产业扶持奖励资金=100000元营业外支出=支付供货商违约金+被市场监督管理局罚款+通过市级政府部门向灾区捐赠=12000+5000+50000=67000（元）会计利润=营业收入+投资收益-营业成本-税金及附加-期间费用+营业外收入-营业外支出=13220000+240000-5900000-1000000-5470000+100000-67000=1123000（元）【操作过程】2．计算应纳税所得额（1）国债利息收入60000元，免税，应调减应纳税所得额60000元。（2）从被投资企业分得符合居民企业间股息红利免税条件的股息红利180000元，免税，应调减应纳税所得额180000元。（3）职工福利费扣除限额=员工工资及奖金、津贴×14%=1600000×14%=224000（元），实际发生职工福利费190000元，190000＜224000，无须纳税调整。（4）工会经费扣除限额=1600000×2%=32000（元），实际发生工会经费32000元，实际发生额等于扣除限额，无须纳税调整。（5）职工教育经费扣除限额=1600000×8%=128000（元），实际发生职工教育经费100000元，100000＜128000，无须纳税调整。（6）业务招待费实际发生额的60%=100000×60%=60000（元）；营业收入的5‰=13220000×5‰=66100（元）。按两者较低者确定可扣除金额，业务招待费可扣除60000元，应调增应纳税所得额=100000-60000=40000（元）。（7）广告费和业务宣传费扣除限额=13220000×15%=1983000（元），实际发生2400000元