涉税制度练习题(含答案)

涉税制度练习题（含答案）

目录

第一章企业从制度走向成功-1-

第二章企业涉税制度设计的方法与内容-10-

第三章税负估算与分析制度设计-12-

第四章税收政策的执行与应用制度-16-

第五章企业所得税台账制度设计-27-

第六章企业纳税申报控制制度设计-31-

第七章纳税风险预警制度设计-35-

第/（竟企业纳税成本控制制度设计-43-

第九章企业票据（发票）管理制度设计-56-

第十章经济合同审核管理制度设计-63-

第十一章关联交易涉税管理制度设计-66-

第十二章纳税争议解决调处制度-71-

第十三章涉税资料档案保管保密制度设计-75-

第十四章企业税务文化制度设计-77-

第十五章涉税制度的执行与反馈-79-

第一章企业从制度走向成功

案例题

［资料描述］

员工借款管理规定

第一章总贝！J

第一条为加强员工借款管理，减少资金占用，更好地服务于企业生产经

营，特制订本规定，本规定适用于公司各部门及所属分公司。

第二章员工借款的审批和额度

第二条员工借款审批。

（一）公司员工因公出差、零星采购、工程周转金、工程协调费借款及办理

其他零星支付业务，根据需要可借用现金。

（二）公司员工借支现金需填写“借款单”，经部门负责人批准，财务主管审

核后，报总经理签批。现金借支2万元以上的，要提前1个工作日通知财务部。

（三）临时工和试用期的员工不能借支现金，有出差任务时，由同行人员借

支现金。

（四）现金借支人应亲自到财务部门支取现金并在现金支付凭证上签字，委

托他人支取的，必须由受托人在现金支付凭证上签字。

第三条员工借款额度。

（一）为了更准确地掌握现金的收支，原则上800元以下的现金支出不予办

理借款。

（二）员工借支现金前必须预计合理的借支额度，部门负责人应进行额度的

审核，超出合理范围的员工借款，财务部门不予借支。

（三）对不同级别的员工设置最高借款限额，未还借款超过限额时，财务部

不再向其借款，公司工程部工程周转金和协调费借款的人员可上浮一个级次，

特殊情况下，由借款人提出借款事由，经总经理批准后，方可办理借款。

级别额度

副总裁级100000元

总经理级80000元

副总经理级40000元

经理级10000元

其他人员5000元

（四）财务部对部分频繁进行现金支付的员工，可核定每人不超过2000元的

借支额度作为周转使用。

第三章员工借款管理

第四条禁止白条抵现，对于符合规定的员工“借款单”，财务部要及时进

行账务处理。

第五条员工借款的报销应取得合法的报销票据，部门负责人审核其业务

合理性后，财务部审核票据的合法性，并经总经理核准后，进行会计处理。

第六条员工报销款项应首先用于偿还借款。有工作任务需支出现金时，

需再次履行借款日批手续，财务部门不得直接支付现金。

第七条工程周转金借款，实行“前账不清，后款不借”原则。报销还款

时，必须取得合法的报销票据符合《公司拨付工程款规定》，按报销规定程序报

销。

第八条工程协调费借款（应有协议或合同等），对于能够取得合法的报销

票据，应在1个月内报销还款；对于不能够取得合法的报销票据，应取得对方

盖有公章的收据或按有手印的收条，并有经办人、证明人和批准人签名，在3

日内交财务部，由财务部统一办理代开发票，然后由经办人按照规定报销程序

报销还款，对于属于特项支出的业务，还要填写“特项业务申请表”，按规定程

序进行审批。

第九条°财务部要严格控制员工借款总量，准确掌握员工现金借支、报销

和还款的情况，及时清理借支，对借款期限超过2个月的员工，财务部应下发

“员工借款清欠通知单”（见附件）催收。财务部每季度要对员工借款进行一次

全面清理。

第十条对于员工逾期借款且接到“员工借款清欠通知单”10日内仍未还

清借款的员工，执行“前账不清，后账不借”的原则，并会同人事部门从借款

人工资中逐月扣还。

第十一条人事部门对于有辞退意向和调出意向的员工，应事先通知财务

部，待其还清所有借款后，再履行相关手续。

第四章附则

第十二条部门负责人对下属员工现金借支审核不慎造成坏账损失的，部

门负责人负责解决。

第十三条本规定由财务部负责解释修订。

第十四条本规定自下发之日起执行。

附件：

员工借款清欠通知单

XXX财清字号

部n同志：

截至_____年月日您逾期借支的现金余额为元，按照公司

员工借款管理规定，请您在10日之内到财务部核对清理，报销并归还所借款，

如逾期未办，将依据有关规定执行。

此致

敬礼

公司财务部

年月H

请思考：

1、该制度从形式和内容方面考察有何缺陷？

2、如果让你来修改完善，你会增加或减少哪些内容？

3、员工借款涉及哪些税收问题？交哪些税？

4、员工借款涉及哪些相关法律风险？

5、如果股东向企业借款，最新文件如何规定，需要和合同和发票吗？如果

需要，上哪开具，开什么发票呢？

6.股东向企业借款，股东是否构成关联方，税前是否可以列支，文件依据

是什么？

7、企业与企业之间借款合同是否需要缴纳印花税？

8、什么是非法集资？非法集资罪与民间借款的区别？

9、涉税制度设计有哪些方式，你认为哪种最合适？

10、17号借款准则资本化与新企业所得税法实施细则的规定的资本化的截

止时间有何区别？差异如何纳税调整？

11、房地产企业的借款利息企业所得税与土地增值税税前扣除有何不同？

12、股东向企业借款的无支付利息税务稽查会如何处理？

13、哪些利息税前是不能列支的？

14、制度的设计应该遵循哪些原则？请您写出制度涉税风险控制要点？

【答案解析】

1、该制度从形式和内容方面考察有何缺陷?

•没有规定相应的职工借款期限

•没有考虑相关法律问题■■

2、如让你来修改完善，你会增加或减少哪些内容？

答:（D

（2）规定处罚办法。如扣出差旅费补贴。

（3）规范要素：范围、额度、期限、程序、处罚。

3、《员工借款管理规定》如何嵌入税收风险控制元素？

答：涉税条款：票据、借款合同、挪用处理、代扣税等

4、员工借款涉及哪些税收问题？

在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款

可视为企业对个人投资者的红利分配，依照”利息、股息、红利所得“项

目计征个人所得税」

印花税：根据印花税的相关文件，借款合同双方按借款金额的十万分之五

的税率缴纳印花税。（不缴印花税未列举）。

不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均

应视为发生贷款行为，按“金融保险业“税目征收营业税。

企业与其关联方（含个人）之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少

企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法

调整企业所得税。

4、员工借款涉及哪些相关法律风险？

税法（同上）

涉及工商行政处罚（公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，

由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五

以下的罚款°”）

违反金融法（贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务，持有中国人

民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》，并经工

商行政管理部门核准登记。）

涉及刑法规定及风险（公司、企业或者其他单位的工作人员，利用职务上

的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较大、超过三

个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大、进行营利活动的，或者

进行非法活动的，处三年以下有期徒刑或者拘役；挪用本单位资金数额巨

大的，或者数额较大不退还的，处三年以上十年以下有期徒刑）

5、如果股东向企业借款，最新文件如何规定，需要发票吗？如果要，上哪

开具，开什么发票呢？

（1）最新文件规定：

《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）

第二条规定“关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业

除外）借款长期不还的处理问题。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个

人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未

用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分

配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”

（2）解读国税函[2009]777号：企业向个人的借款利息究竟如何税前扣除？

现行税收政策对于利息支出的规定：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产

经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、

建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的

存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作

为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定：企业在生产

经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款

的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准

发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过

按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收

入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计

算应纳税所得额时扣除。并且《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二

十七条进行了明确，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直

接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动

常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出

《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受

的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计

算应纳税所得额时扣除。并且《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一

百一十九条明确为，企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接

或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付

利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括:

（-）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、

由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具

有负债实质的债权性投资。

《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收

政策问题的通知》（财税[2008]121号）

提醒注意内容：

第一、《通知》分别对“企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款

的利息支出”和“内部职工或其他人员借款的利息支出”规定了不同的扣除方

法。所以，纳税人首先要区分好借款对象。特别是对于税收界定关联关系的标

准要清楚，即要把握好独立交易的大原则。

第二、《通知》第二项第一款规定：企业与个人之间的借贷是真实、合法、

有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为……。对于这

条如何理解呢？我们认为应当把握好这样几个方面，即要有真实业务，又要符

合我国现行税法及其他各项法律法规。也就是说从根本上讲不能是虚假的业务

或是不合法的业务。借款业务应该是以事实发生为基础，并且不违反我国税法、

合同法、公司法等各方面的规定。特别需要注意的是，该借款业务不得具有非

法集资目的，企业借钱就是为了企业的经营。

第三、对于收取利息的一方，《营业税问题解答（之一）》（国税函发[1995H56

号）第十条：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范

围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还

是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为,

按“金融保险业”税目征收营业税。所以，收取利息的一方应当交纳营业税，

并且应当到税务机关代开合法凭证，即发票。

第四、支付利息的一方，根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条：个

人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

所以支付利息的一方，应按规定于支付利息时履行代扣个人所得税义务。

第五、最后提醒，纳税人在具体操作时，应考虑《国家税务总局关于企业

投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函

[2009]312号）的特殊规定。

6.股东向企业借款税前是否可以列支，依据是什么？

不能，根据《企业所得税法》（主席令2007年第63号）第四十一条企业

与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联

方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

7、借款合同是否需要交纳印花税？

要，根据印花税的相关文件，借款合同双方按借款金额的十万分之五的税

率缴纳印花税。目前只有金融机构借款合同才有印花税。

8、什么叫做非法集资？

非法集资是指单位或者个人未依照法定的程序经有关部门批准，以

发行股票、债券、彩票、投资基金证券或者其他债权凭证的方式向社会公

众筹集资金，并承诺在一定期限内以货币、实物及其他利益等方式向出资

人还本付息给予回报的行为。

非法集资往往表现出下列特点：一是未经有关部门依法批准，包括没有

批准权限的部门批准的集资；有审批权限的部门超越权限批准集资。二是承诺

在一定期限内给出资人还本付息。还本付息的形式除以货币形式为主外，也有

实物形式和其他形式。三是向社会不特定的对象筹集资金。这里“不特定的对

象”是指社会公众，而不是指特定少数人。四是以合法形式掩盖其非法集资的

实质。

一般来说，具有以上四个特征的集资行为可以认定为非法集资，但判断

非法集资的根本特征是集资者不具备集资的主体资格以及有承诺给出资人还本

付息的行为。

非法集资罪与民间借款的区别

民间借贷是指公民之间、公民与法人之间、公民与其它组织之间借贷。只

要双方当事人意见表示真实即可认定有效，因借贷产生的抵押相应有效，但利

率不得超过人民银行规定的相关利率。民间借贷是一种直接融资渠道，银行借

贷则是一种间接融资渠道。民间借贷是民间资本的一种投资渠道，是民间金融

的一种形式。

根据《合同法》第211条规定：“自然人之间的借款合同约定支付利息

的，借款的利率不得违反国家有关限制借款利率的规定”。同时根据1991年《最

高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见》的有关规定：民间借贷的

利息可适当高于银行利率，但最高不得超过同期银行贷款利率的4倍，超出部

分的利息法律不予保护。

按照国务院247号令的规定，“非法吸收公众存款”，是指未经中国人民银

行批准，向社会不特定对象吸收资金，出具凭证，承诺在一定期限内还本付息

的活动。

我国《刑法》第一百七十六条规定：”非法吸收公众存款或者变相吸收公

众存款，扰乱金融秩序的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万

元以上二十万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年

以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位

判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定

罚。”

然而，最高人民法院《关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力问题

的批复》又规定：“公民与非金融企业（以下简称企业）之间的借贷属于民间借

贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。”

非法吸收公众存款罪在客观上的一个重要特征就是企业未经有权批准的

机构审批，向社会上不特定的公众（较为广泛的群体）吸收存款。而合法的民

间借贷则是企业向特定的公民借款。在这里，“特定的”和“不特定的”对象是

区分合法与非法的一个重要界限。

三起非法集资案例

2009年宿迁市政府就打击非法集资工作召开新闻发布会。宿迁市中级法院

副院长陈茂在会上通报了三起非法吸收公众存款案例，这三起案件均发生在该

市，影响恶劣。

被告单位宿迁市宿城区九龙潭学校、被告人陈凤仪非法吸收公众存款

案。2002年以来，被告单位因办学资金紧张，其法定代表人、校长陈凤仪向社

会允诺支付高额利息，先后向被害人夏某某等二十六人借款人民币296.66万元,

案发后大部分未归还。2008年3月，一审法院以非法吸收公众存款罪判处被告

单位罚金人民币10万元，判处被告人陈凤仪有期徒刑一年三个月，并处罚金人

民币5万元；被告人胡树来非法吸收公众存款案。2006年3月至2008年1月，

胡树来以筹建酿酒公司及缓解公司资金压力为借口，以支付3%—10%不等的高额

月息回报为诱饵，非法向李某等十多人借款共1882万余元，案发后大部分资金

无法归还。胡树来被法院以非法吸收公众存款罪判处有期徒刑八年，剥夺政治

权利二年，并处罚金人民币五十万元；被告人张令臣非法吸收公众存款案。张

令臣自2006年10月至2008年3月，采取以明显低于市场价格供应鸡蛋，向客

户收取全年预付款的方式，与宿迁市地区及淮安、徐州、安徽泗县等地的226

名客户签订鸡蛋供应合同317份，变相吸收客户资金21907520元，致使众多被

害人1300余万元货款无法追回。张令臣被法院以非法吸收公众存款罪判处有期

徒刑九年，并处罚金三十万元；2009年6月，宿迁中院二审驳回其上诉，维持

原判。

陈茂分别点评了这三个典型案例的特点，对国家金融秩序、社会稳定、

人民群众的生产生活等方面造成的危害，劝告社会大众坚决抵制高利诱惑，自

觉远离非法集资。

非法集资案例3

［案情］2005年6月，辽宁省公安机关破获了营口东华集团非法吸收

公众存款案。经查，2002年7月至2004年12月间，营口东华集团以

养殖蚂蚁为名，以给予投资者35%-60%不等的高额利息为诱饵，通过设

立的13家分公司及代办点，向3万余名群众非法集资近30亿元。2007

年2月，营口市中级人民法院一审宣判，主犯汪振东犯集资诈骗罪，判处死刑,

其余案犯，以犯非法吸收公众存款罪分别判处有期徒刑。

［点评］营口东华集团的非法集资活动主要是以虚拟骗局为载体、高

额回报为诱饵、宣传造势为助力向社会公众募集资金。该犯罪之所以能得逞的

主要原因是：首先，公司的工商执照、司法公证样样俱全，为其非法活动披上

了“合法”的外衣；其次，部分群众缺乏法律观念和理性心态，易受犯罪嫌疑

人的欺骗。也有少数人明知是投资陷阱，仍抱有侥幸、赌博心理，冒险参与。

广大人民群众应通过学习法律知识，认识集资类犯罪的严重危害性，识破非法

集资者的欺骗伎俩，增强识假防骗的意识和能力。

9、涉税制度设计有哪些方式，你认为哪种最合适？

10、你认为涉税制度的内容应该有哪些？制度的设计应该遵循哪些原则？

填空题

请将下述流程图补充完整

【答案解析】

•领取领款单

•签审付款凭证

•使用备用金

•审核原始凭证

•编制收支凭证

•登记日记账

权限领导关键步骤说明

步骤、财务部出纳员相关部门

①财务部财务总监进行审

核，然后呈交总经理审批

生效

②备用金使用部门根据要求

填制《领款单》，并提交相

关领导进行审批

③财务部主管会计根据审批

后的《领款单》编制备用

金付款凭证

④财务部备用金出纳员签审

备用金付款凭证，并根据

该凭证支出备用金

⑤备用金使用人在规定的时

间内到财务部办理报销或

还款手续

⑥如为定额管理，报销时，

会计部门以现金不足定额

做出如卜.会计分录，借记

“管理费用”，贷记“备用

金”

⑦财务总监定期审核备用金

收支原始凭证、汇总表及

现金日记账

第二章企业涉税制度设计的方法与内容

填空及问答

表2-1企业涉税制度设计工作计划表

备

序实际完成时

设计计划开始时间计划完成时间

注

号设计项目间

人

年月日年月H年月日

1初步调查

2•纲要设计

•涉税政策及应用制

3

度设计

•经济合同管理制度

4

设计

•涉税岗位责任制度

5

设计

•企业票据管理制度

6

设计

•纳税申报控制制度

7

设计

・・・

60项目鉴定验收

上述资料是一张企业涉税制度设计工作计划表，按下列要求作答:

1.请将表格中“设计项目”一栏下的制度设计步骤补充完整。

2.制度设计的调查方法有哪些？

3.制度初稿征求修改意见的方式有哪些？

4.请为你所在的单位拟写一份薪酬涉税制度设计提纲。

【答案解析】

1、填入表格中的内容主要有:

•纲要设计

•涉税政策及应用制度设计

•经济合同管理制度设计

•涉税岗位责任制度设计

•企业票据管理制度设计

•纳税申报控制制度设计

■纳税成本控制制度设计

■关联交易涉税制度涉计

■纳税争议涉税制度设计

■企业文化制度设计

2、调查方法有哪些？

a）观察法

b）问卷法

c）访谈法

3、制度初稿的征求修改意见的方式有哪些？

•头脑风暴法

•名义群体法

•制度实验法

4、请为你所在的单位拟写一份薪酬制度设计提纲。

答:现代企业薪酬制度设计程序

掌握薪酬方案设计的原则，掌握职位评价的方法、薪酬调查的方法，熟悉

设计工资的方法和技巧。

1.薪酬方案设计的原则

2.职位评价

3.企业内部各类人员工资的设定

4.薪酬调查

5.设计合理的工资收入曲线

6.设计工资方案

5、涉税制度设计与建设主要内容体系是什么，请将下表补充完整。

答：企业涉税制度设计内容体系示意图（省略）

【答案解析】

应补充的内容如下：

•税收政策执行与应用制度设计

•企业纳税申报控制制度设计

•纳税成本控制制度设计

•经济合同审核管理制度设计

•纳税争议解决调处制度

•企业税务文化制度设计

第三章税负估算与分析制度设计

案例题

［案例一］

［材料描述］

甲企业百万元销售收入纳税5万元，税负5%；乙企业百万元销售收入纳税

4万元，税负4%；丙企业百万元销售收入纳税3万元，税负3%。现在三个企

业各缴纳了1万元的税款。

要求：请根据上述资料，按照下列顺序回答问题：

1.什么是平均税负？什么是总体税负？

2.案例中的平均税负是多少？

3.你知道你所在的行业的税负预警值是多少吗？

4.这些数据你可以从哪些渠道取得的？

5.什么叫边际税负率？什么是税收贡献率？

6.衡量税负有哪两把尺子？

7.你所在单位或企业的实际税负是多少？

【答案解析】

1.什么是平均税负？

是指一个国家全体社会成员人均税收负担。平均税负也可用来反映一个地

区、一个部门、一个行业、一个企业的税收负担状况。

2.案例中的平均税负是多少

分子3代表三万元税款，分母78.3代表三个企业的总销售收入78.3万元,

三个企业平均销售收入税收负担率为3.8%o

答:

3=3

3.8%

5%4%3%

3.你知道你所在的行业的税负预警值是多少吗?

答：

增值税行业平均税负率参照表

序号行业平均税负率

1农副食品加工3.5

2食品饮料4.5

3纺织品（化纤）2.25

4纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.91

5造纸及纸制品业5

6建材产品4.98

7化工产品3.35

8医药制造业8.5

9卷烟加工12.5

10塑料制品业3.5

11非金属矿物制品业5.5

12金属制品业2.2

13机械交通运输设备3.7

14电子通信设备2.65

15工艺品及其他制造业3.5

16电气机械及器材3.7

17电力、热力的生产和供应业4.95

18商业批发0.9

19商业零售2.5

20其他3.5

4.这些数据你可以从哪些渠道取得的？

•网络查找；

•税务局税管员.

5.什么叫边际税负率？

所谓边际税率，就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。如:对于遗产

税来说，其边际税率就是每多增加1元钱的遗产中税收所占的比例，而对于公

司所得税来说，其边际税率就是公司新增加1元钱利润中税收所占的比例。

6.衡量税负有哪两把尺子？

•法定税负

•实征税负

答：分税种税负与税基大小。

7.你所在单位或企业的实际税负是多少？

答：请测算。

［案例二］:房地产税负及税收分析

1.假设房地产每平方米的经营为开发成本每平方米1000元，地价每平方米

1500元，每平方米费用300元，销售每平方米5000元。请计算该企业的税收贡

献为多少？问房地产行业平均税负为多少？

2.请将计算结果用形象的图表形式表达出来.

【答案解析】

1、答：毛利率=2200+5000=44

应纳的流转税：5000X5%(l+7%+3%)=275

土地增值税扣除额：(1000+1500)X(1+10%+20%)+275=3525

土地增值税增值额：5000-3250-275=1475

土地增值的增值额占扣除项目比例=1475+3525=41.84%

应纳土地增值税额：1475X30%=442.5

应纳企业所得税额：5000-1000-1500-300-275-442.5=1482.5

应纳企业所得税：1482.5X33%=489.225

企业每平方米净利：1482.5-489.225=993.275

每平方米税收贡献：275+442+489.225=1206.225

税收占收入的比例：1206.2254-5000=24.1245%

纯利占收入的比例：993.2254-5000=19.86%

税收与净利的比例:1206.2254-993.275=1.2149：1

即占毛利的比例：1206.2254-2200=54.85%

2.、可用下述图表进行表述：

房地产开发各环节税负分析报告

房地产税收负担比例分析

购地1500元

费用300元/平米

建造费用1000元流转税负5.5%

〉土地增值税负&85%

售价5000元

营业税及附加275元所得税负9.78%

［土地增值税442.5一▼

(税收占收入24.13%)

企业所得税489.2

(税收占毛利率比例54.85%D(纯利占总收入例.86%

［案例三］:问：我们6月批了暂认定一般纳税人，现在正在申请三个行政许

可.要求提供一份全年增值税税负率.我们每月的产值是97万.全年为1164万

元。那我该怎样写这份申请？

答：1、首先每月的产值为97万元，全年为1164万元。产值尤其是现价产

值是指工业企业在•定时期内(月、季、年)生产的产品用货币表示的价值总量。

在现行制度下，这些产品有三个去处：一是当月实现的销售，指开发票实现的

销售收入；而是在托收承付结算方式下的发出商品；三是库存商品。假定实现

销售收入占全部产量即产值的90%,即销售收入为1048万元(1164*90%)o销

项税额为152.3万元(1048*1.17+17%)。

2、其次主要原材料占现价商品产值或销售收入的比率假定为80%,耗用的

这些主要原材料都是当前购进的，都取得了进项专业发票。所以主要原材料消

耗为838万元(1048*80%),进项税额为121.8万元(838/1.17*17%)。

3、假设消耗的辅助材料、低值易耗品、水电费、运费等直接取得进项税额

5兀。

4、应交增值税=152.3—121.8-5=25.5。

5、计算增值税税负=25.5/1048*100%=2.43%。

我只想你介绍计算的方法，还要结合实际情况来分步计算。

应用案例

钢构公司税收规划

假设你最近有个朋友当了钢构公司老总，请你帮他去做一下税收规划的方

案提纲。

答：

方案一：钢构外购或委托加工。新营业税规定钢构及设计施工一并作为建安营

业税的计税依据。一并开建安发票。

方案二：自产钢构。则属于混合销售行为，新营业税规定能分别核算的分别交

纳增值税和营业税。不能分别核算的由国地税分别核定。分别开增值税发票和

营业税发票。

方案三：如盯制则需右生产单位交纳增值税支付增值税款，但不能作为进项税

额抵扣。

第四章税收政策的执行与应用制度

我国立法体系示意图

［动动手］请将上述空格处补充完整

答：依次为：法规、规章、规范性文件。

文件解读

附：（一）

土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知

国税函（2008）277号

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自

治区）国家税务局：

近接部分地区反映如何界定土地使用者将土地使用权归还给土地所有

者行为的问题，经研究，现明确如下：

纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上

地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是

否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者

的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》

（国税发［1993H49号）规定，不征收营业税。

国家税务总局

二OO八年三月二十七日

附：。

财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知

财税［2006］162号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）地方税务局，新疆生产建设兵

团财务局：

为适应经济形势发展变化的需要，完善税制，现将印花税有关政策明确如

下：

一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

二、对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网

公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花

税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收

印花税。

三、对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印

花税。

四、对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

财政部国家税务总局

二O。六年十一月二十七日

1.什么叫令？

2.什么是规范性文件？

3.兜底条款如何应用？

4.财税［2006］162号属于什么级次的文件？

5.财税［2006］162号从什么时间开始执行？在2006年10月签订的土地使

用权出让合同是否缴纳印花税？

6.请举例说明如何防范政策应用风险？

7.请解读国税函（2008）277号文件。

8.程序性文件与政策性文件的效力有何不同？

9.《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条第六款规定:经批

准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使

用税5年至10年.请问这句话怎样理解？

10.请比较下列几组词汇，看税收待遇有何不同？

来料加工-进料加工，商业折扣-现金折扣，罚款-罚金，定金-订金

11.以前没有执行，按本规定执行什么意思？

12.税法与会计规定不一致，应按哪个执行？

13.如何提高对税收政策的学习及应用水平？

14.请列举5个知名的税收法规网站。

15.税法解释权归税务机关对吗？

【答案解析】

1.什么叫令？经局长办公会通过后才能发布。属于部门规章。

《国家行政机关公文处理办法》指出：它“适用于依照有关法律公布行政法规和

规章；宣布施行重大强制性行政措施；嘉奖有关单位及人员"。命令（令）的制

发主体有着严格的限定，《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国各级人

民代表大会和地方各级人民政府组织法》规定，只有全国人大的常委会及委员

长，国家主席，国务院及总理，国务院各部委及部长、主任，地方各级人民政

府和各级人大，才有权力发布命令（令）。党的领导机关可以和同级人民政府

联合发布命令（令），但需以行政公文的形式出现。就法院来说，命令（令）

仅适用于授予司法警察警衔、奖励有关人员。

“命令（令）”的发文字号标注在“命令（令）”的发文机关标识下边缘空2

行居中位置。

2.什么是规范性文件？

从实证意义上说，规范性文件是指，按照立法法的规定，具有法律效力的文

件，包括法律、行政法规、部门规章、地方性法规、地方政府规章等。

3兜底条款如何应用？

《企业所与税法》规定，与取得收入无关的其他支出不得扣除。由于与取得收

入无关的其他支出项目无法一一列举，这相当于是一个“兜底条款”。随着社会

经济的发展，企业经营形式的多样化，一些新的经营方式或处理方法可能不被

税法所包括。但因为兜底条款的存在，给税务机关带来了一定的自由裁量权。

纳税人对于无法把握的支出项目应及时与税务机关进行沟通。

4.财税[2006]162号属于什么级次的文件？

答：规范性文件。

5.财税[2006]162号从什么时间开始执行？在2006年10月签订的土地使用权

出让合同是否缴纳印花税？

《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定有通知》（国税发

（1991）155号）第十一条曾规定：土地使用权出让、转让书据（合同），不属

于印花税列举征税的凭证，不贴印花。但是，2006年U月27日，财政部、国

家税务总局下发的《关于印花税若干政策的通知》（财税（2006）162号）指出，

对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。该

文件并没有规定执行日期，这种情况下下发日期即为执行日期，根据新文件的

规定，2006年10月签订的土地使用权出让合同是不缴纳印花税的，从2006年

11月27日起应按照新文件的规定，签订的土地使用权出让和转让合同要依产权

转移书据缴纳印花税。

6.请举例说明如何防范政策应用风险？

答：（IX应从涉税法律、涉税会计、涉税政策三方面全面检索全面分析。

（2）、以契约的理念解决纳税争议。

（3）、加强涉税制度建设建立防火墙。

（4）应用合同等工具进行税收策划。

（5）、加强税收政策的学习培训。

7.请解读国税函（2008）277号文件。

答：1、该文的重点是回答土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为的问题的界定，

还是回答那些拆迁补偿收入属于征或不征税？

2、征地补偿费的内涵？（三个内容）

3、执行的时间？（解释性文件从原文件时间始）

4、取得补偿收入的征免界限？

5、政府的文件格式？

6、关于“纳税人”的界定：

7、关于“征地补偿费”的界定问题

8、文件中的纳税人，是特指拥有土地使用权的人，还是包括了土地的承租人？9、国税函

（2008）277号文件与《福建省地方税务局关于拆迁补偿业务征收营业税问题的通知》（闽

地税发[2004]63号）文件衔接问题？

回答：

（1）＞该文的重点是回答土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为的问题的界定，还

是回答那些拆迁补偿收入属于征或不征税？答：该文的重点是回答：土地使用者将土地使用

权归还给土地所有者行为的问题的界定，而不是回答那些拆迁补偿收入属于征或不征税。

2、征地补偿费包括哪些？有什么规定？

答：《中华人民共和国土地管理法》第四十七条的规定：征收土地的，按照被征收土地的原

用途给予补偿。

征收耕地的补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗的补偿费。征

收耕地的土地补偿费，为该耕地被征收前三年平均年产值的六至十倍。征收耕地的安置补助

费，按照需要安置的农业人口数计算。需要安置的农业人口数，按照被征收的耕地数量除以

征地前被征收单位平均每人占有耕地的数量计算。每一个需要安置的农业人口的安置补助费

标准，为该耕地被征收前三年平均年产值的四至六倍。但是，每公顷被征收耕地的安置补助

费，最高不得超过被征用前三年平均年产值的五倍。

征收其他土地的，土地补偿费和安置补助费标准按照各某、市、自治区人民政府的规定。

根据《中华人民共和国土地管理法实施条例》第二十六条的规定，土

地补偿费归农村集体经济组织所有;第三十八条地上附着物及青苗补

偿费归地上附着物及青苗的所有者所有。

（实际运作也有将青苗补偿归村集体）

3、执行的时间？

答：解释性文件从原文件时间始。即按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行

稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定。国税函（2008）277号文件不溯及既往，过去

己处理的按原有口径处理，过去未处理的依本文规定执行。

4、取得补偿收入的征免界限？

根据现有政策规定：蚱迁补1费的不征营业税范围：只就县以上人民政府下文收回的土地使用

权人取得的画补偿费（不论是否是财政资金）除土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地

附着物的补偿费收入外不征营业税。

5、政府的文件格式？

答：文件依据的规格问题。国税函[2008]277号文件中“收回土地使用权的正式文件”是指县

以上人民政府出具的、具有正式文号的收回土地使用权的批文，不包括政府会议纪要以及国

土部门的国有土地合同。

6、关于“纳税人”的界定：

答：国税函[2008]277号文所指的“纳税人”是指拥有土地使用权的单位和个人，不拥有土地

使用权的单位和个人不适用该文件相关规定。

7、关于“征地补偿费”的界定问题

答：国税函[2008J277号文中的“征地补偿费”是指土地使用权的补偿费，对土地附着物的补

偿费收入应按国家税务总局《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如

何征税问题的批复》（国税函发[1997]87号）规定征收营业税。

8、文件中的纳税人，是特指拥有土地使用权的人，还是包括了土地的承租人？答：不包括。

关于“纳税人'’的界定：

9、国税函（2008）277号文件与《福建省地方税务局关于拆迁补偿业务征收营业税问题的

通知》（闽地税发[2004]63号）文件衔接问题

单位和个人将土地使用权归还给土地所有者取得的征地补偿费，按国税函（2008）277号文

件规定不征收营业税；对其取得的地上建筑物、附着物的拆迁补偿收入按省局闽地税发

[2004]63号文件规定征、免营业税。

程序性文件与政策性文件的效力有何不同？

程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；

政策性文件，应以新《企业所得税法》以及新《企业所得税法》实施后发布的相关规章、规

范性文件为准。

9.《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条第六款规定:经批准开山填海整治的土

地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年.请问这句话怎样理解？

一，经批准开山填海整治的上地及改造的废弃上地并用于房地产开发项目的纳税人，从使用的

月份起5年内免缴城镇土地使用税.

:，经批准开山填海整治的土地及改造的废弃土地并用于除房地产开发以外项目的纳税人，从

使用的月份起10年内免缴城镇土地使用税.

10.请比较下列几组词汇，看税收待遇有何不同？

来料加工-进料加工，商业折扣-现金折扣，罚款-罚金，定金-订金

答：

来料加工-进料加工

来料加工和进料加工在进出口时是全部都免税监管的。也就是说你免税进口的材料，必须得

加工后进行出口，否则对于未完成出口的进口部分是需要补交税款的。

它们主要的区别在于，来料是属于从同一客户进口材料，进行加工再返销回去，进口材料是

不需要付汇的。

而进料加工，是进口材料加工后销给另外的国外客户，在进料时，免税，但需要给国外的客

户付汇。

相同点

1、原料来自国外，成品在国外销售。

2、料件都属保税货物。

3、加工目的相同，都是为赚取外汇。

4、料件进口免交许可证件。

5、匀实行合同登记备案，设立保证金台帐。

6、都要办理核销。

不同点

1、来料属于一笔交易，一份合同，进料属于多笔交易，成品可以卖给多个国家。

2、来料双方是委托关系，进料双方是买卖关系。

3、来料由委托方确定加工品种技术要求，进料我方自定加工品种技术要求。

4、来料我方不负责产品销售，只收取加工费，进料我方自行销售成品，自负盈亏，赚取利

润。

商业折扣-现金折扣

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣

的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商

品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际

发生时作为财务费用扣除。

罚款-罚金

税收罚款与税收罚金都是对纳税人和扣缴义务人因违犯税收法律、法规而依法强制处以其一

定数量金钱的处罚和制裁。但两者却是截然不同的法律概念。

税收罚金是人民法院判决已构成税务犯罪行为的纳税人，扣缴义务人•种财产罚的刑事

处分。这种罚金是一种附加刑，是一种刑罚。税收罚款则是税务机关依照一定的权限，对违

犯税收法律、法规但不够刑事处分或免于刑事处分的纳税人、扣缴义务人实行的利财产罚

的行政处罚。

定金-订金

所谓定金，是指合同当事人为了确保合同的履行，依据法律规定或者当事人双方的约

定，由当事人一方在合同订立时或者订立后履行前，按照合同标的额的一定比例(不超过

20%),预先给付对方当事人的金饯或其替代物。它是作为债权担保的一定数额的货币，它

属于一种法律上的担保方式，目的在于促使债务人履行债务，保障债权人的债权得以实现。

签合同时，对定金必需以书面形式进行约定，同时还应约定定金的数额和交付期限。给付定