应收及预付款项课件1

应收及预付款项

第1页第一节应收及预付款项概述

应收及预付款项的概念

应收及预付款项的分类

第2页第一节应收及预付款项概述

应收及预付款项的概念

应收及预付款项的分类

第3页一、应收及预付款项概念应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。

第4页二、应收及预付款项的分类应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。

应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。

预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

第5页第二节应收账款的核算应收账款的确认与计价应收账款的核算坏账损失的核算

第6页第二节应收账款的核算应收账款的确认与计价应收账款的核算坏账损失的核算

第7页一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款

的权利时才确认应收账款。

第8页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价

应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。

第9页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价商业折扣

商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。

第10页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价现金折扣

现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。

第11页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：

(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。

我国的会计实务采用总价法

第12页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价

现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：

(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。

第13页二、应收账款的核算（一）应收账款发生和收回的流程图（二）应收账款核算的账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户——资产类账户。应收票据应收账款发生额应收账款收回额改用商业汇票结算的应收账款额转销为坏账的应收账款额期末尚未收回的应收账款额应收账款按不同的购货单位设置明细账

第14页二、应收账款的核算（三）应收账款发生和收回的核算销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)

借：银行存款贷：应收账款

第15页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例【例3-1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款——金元公司

58500

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)8500

第16页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。借：银行存款

58500

贷：应收账款——金元公司58500

第17页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣

(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：

借：应收账款——A单位58500

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)8500

第18页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：

借：银行存款57330

财务费用1170

贷：应收账款——A单位58500

借：银行存款58500

贷：应收账款——A单位58500

第19页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：

借：应收账款——B单位32440

贷：主营业务收入27000

应交税金——应交增值税(销项税额)4590

银行存款850

第20页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。

(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：

借：银行存款32440

贷：应收账款——B单位32440

友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？

第21页三、坏账损失的核算坏账及坏账损失的概念坏账损失的确认坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项

在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；

(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。

第22页三、坏账损失的核算

(三)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：

直接转销法

备抵法

第23页第三节应收票据的核算应收票据的分类及计价应收票据取得和到期收回的核算应收票据转让的核算应收票据等应收债权贴现的核算

第24页第三节应收票据的核算应收票据的分类及计价应收票据取得和到期收回的核算应收票据转让的核算应收票据等应收债权贴现的核算

第25页一、应收票据的分类及计价（一）应收票据的分类应收票据（notesreceivable）是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票（二）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。

第26页一、应收票据的分类及计价

（三）应收票据的产生

商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”

——时间、利息、兑付情况（四）设置科目按面值入账票据收进数票据兑现数期末应收票据实有数

第27页二、应收票据取得和到期收回核算（一）无息应收票据的核算P40例3-8：某企业甲企业3.15销货价：70000税：11900商业承兑汇票面值：81900承兑期：3个月会计处理付款人？（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——甲企业81900

贷：主营业务收入70000

应交税金——应交增值税（销）11900（2）6.15到期收到款借：银行存款81900

贷：应收票据——甲企业81900（3）若6.15甲企业无力付款借：应收账款——甲企业

81900

贷：应收票据——甲企业81900若银行承兑汇票？付款人

第28页二、应收票据取得和到期收回核算（二）带息票据的核算1、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息

=应收票据票面价值（1+利率×期限）票据期限的确定

按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额实际中

第29页（二）带息票据的核算

——2、银行承兑汇票结算——不跨年度某企业乙公司03.3.1销货银行承兑汇票：面值：35100；I=8%；N=60天价：30000税：510035100P41例3-10：（1）3.1，赊销

借：应收票据——乙公司35100

贷：主营业务收入30000

应交税金——应交增值税（销）5100（2）到期日：按实际日历天数计算

3.1~3.31计30天；4.1~4.30计30天。则：4.30日计息：票据利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：银行存款 35568

贷：应收票据——乙公司 35100

财务费用 468

第30页（二）带息票据的核算

——3、商业承兑汇票结算——跨年度

某企业丙公司03.10.1销货商业承兑汇票：面值：117000；I=8%；N=6个月价：100000税41例3-10：（1）10.1，赊销

借：应收票据——丙公司117000

贷：主营业务收入 100000

应交税金——应交增值税（销）17000（2）12.31，计提3个月的票面利息票据利息=117000×8%÷12×3=2340（元）

编制会计分录：借：应收票据——乙公司2340

贷：财务费用 2340

请问：年末“应收票据”科目的余额？

第31页（二）带息票据的核算

——3、商业承兑汇票结算——跨年度（3）03.4.1票据到期收回款项计提03年的3个月票面利息票据利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：银行存款121680贷：应收票据——丙公司119340

财务费用2340

（4）03.4.1票据到期收不到款项借：应收账款——丙公司119340贷：应收票据——丙公司119340

企业应按上年末“应收票据”余额转入“应收账款”，期末不再计提03年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄”中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。

第32页三、应收票据背书转让的核算背书(endorse)

是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。例：某企业A单位03.6.1购货B公司的商业汇票：面值：60000；I=8%；N=6个月付款：6690价：57000税：9690（1）6.1，赊购借：原材料57000

应交税金——应交增值税（进）9690

贷：应收票据60000

银行存款6690（2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：借：应收账款——B公司贷：银行存款（A公司）

第33页四、应收票据等应收债权贴现的核算票据贴现企业以应收债权向银行申请贴现——实质重于形式的原则贴现到期，贴现企业负有连带责任——以应收债权为质押取得借款处理借款利息及偿付借款本息的会计处理应按有关借款核算的规定进行；期末，应计提贴现的应收债权的坏账准备。与贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，按相关会计准则规定处理。借：银行存款（质押借款时实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款（银行贷款本金）

票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。

第34页四、应收票据等应收债权贴现的核算票据贴现企业以应收债权向银行申请贴现——实质重于形式的原则

贴现到期，贴现企业不负有连带责任——应视同应收债权的出售

应将所贴现应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。友情提示：应收票据的贴现，应比照上述规定处理

应收票据不应计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能收回或收回的可能不大时，应将应收票据账面余额转入应收账款，再计提相应的坏账准备。

第35页四、应收票据等应收债权贴现的核算无息应收票据的贴现◆◆◆银行承兑汇票4.5签票承兑期：3个月面值：200007.5到期5.5贴现月贴现率=9.5‰贴现额=20000–贴现利息

=20000–20000×9.5‰×贴现期贴现期=61天=20000–20000×9.5‰÷30×61=20000–386=19614会计处理：借：银行存款19614

财务费用386

贷：应收票据20000

第36页四、应收票据等应收债权贴现的核算带息应收票据贴现◆◆◆商业承兑汇票4.20出票，面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%贴现期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%÷360×90）=18405贴现息=18405×8%÷360×39=160贴现额=18405–160=18245会计处理：借：银行存款18245贷应收票据18000

财务费用245持有时间较长造成：票据利息＞贴现利息注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债

第37页第四节其他应收款的核算

其他应收款的内容其他应收款的账务处理备用金制度及其核算坏帐损失的核算

第38页第四节其他应收款的核算

其他应收款的内容其他应收款的账务处理备用金制度及其核算坏帐损失的核算

第39页一、其他应收款的内容（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置“其他应收款”——资产类账户借其他应收款

贷各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。

“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账

第40页二、其他应收款的账务处理

发生各种其他应收款项时：收回其他应收款时：

借：其他应收款——××

贷：相关账户

借：银行存款/现金贷：其他应收款——××

第41页二、其他应收款的账务处理【例】企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：

借：其他应收款——租赁押金——××5000

贷：银行存款5000

借：银行存款

5000

贷：其他应收款——租赁押金——××5000

第42页二、其他应收款的账务处理【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100000元。编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款——应收保险赔款

100000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000借：银行存款

100000

贷：其他应收款——应收保险赔款100000

第43页三、备用金制度及其核算备用金及其账户设置

对于备用金，企业可单独设置“备用金”账户进行核算；若不单独设置“备用金”账户的企业，可在“其他应收款——备用金”账户中进行核算

备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。

第44页三、备用金制度及其核算备用金制度按对备用金管理方式的不同，备用金制度有二种：非定额备用金制度发生预支款时，根据借款单等单据：借：其他应收款：贷：现金/银行存款实际报销时，根据实际报销数：借：管理费用等借或贷：现金等（退回的余款或补付数）贷：其他应收款

第45页三、备用金制度及其核算备用金制度非定额备用金制度——举例【例】厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录：

厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：借：其他应收款——厂办

800

贷：银行存款800

借：银行管理费用——办公费

600

现金200

贷：其他应收款——厂办800

第46页三、备用金制度及其核算

备用金制度定额备用金制度实行定额预付，凭据报销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为800元。厂办首次预支时同上，实际报销600元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录：借：管理费用——办公费

600

贷：现金600

第47页四、其他应收款的坏账损失核算现行制度规定企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对确实无法收回的，按企业的管理权限，经股东大会或董事会，经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。其他应收款的坏账准备的计提方法、比例由企业自行确定，具体核算与“应收账款”基本相同。在资产负债表上，“其他应收款”项目应按减去已计提的坏账准备后的净额反映。

第48页第五节预付帐款的核算预付帐款的内容预付帐款的账务处理

第49页第五节预付帐款的核算预付帐款的内容预付帐款的账务处理

第50页一、预付账款的内容（一）预付账款的概念（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”——资产类账户“预付账款”按供货单位设置明细账借预付账款

贷预付、补付的款项收到所购物资的应付金额及退回多付款项企业实际预付的款项

预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。

第51页二、预付账款的账务处理预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款贷：银行存款收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：借：物资采购/原材料应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款退回多付款时：借：银行存款 贷：预付账款

第52页二、预付账款的账务处理【例10】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。

7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：预付账款——乙企业

150000

贷：银行存款

150000借：原材料

200000

应交税金——应交增值税(进项税额)34000

贷：预付账款——乙企业234000

第53页二、预付账款的账务处理【例10】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。(3)28日补付余款时，编制会计分录：若乙企业只发运来100000元材料，余款通过银行退回：借：预付款账——乙企业84000

贷：银行存款84000借：原材料100000

应交税金——应交增值税(进项税额)17000

贷：预付账款——乙企业117000借：银行存款33000

贷：预付账款——乙企业33000

第54页二、预付账款的账务处理

——友情提示

应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。 预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。 借：其他应收款——预付账款转入 货：预付账款

第55页应收账款发生和收回◆◆

确认（交易日）

到期

债权形成债权收回收回金额F入账金额=？赊销期=N未来可得现金的现值理论计价实际计价P=F按成交价格计价售价-折扣

入账金额=变现金额？销货退回、销货折让、坏账等

第56页1. 直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：借：管理费用——坏账损失

贷：应收账款——×企业

or其他应收款——×企业

借：应收账款——×企业贷：管理费用——坏账损失

借：银行存款贷：应收账款——×企业

第57页1. 直接转销法应收甲企业的货款30000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：管理费用——坏账损失

30000

贷：应收账款——甲企业

30000借：应收账款——甲企业

30000

贷：管理费用——坏账损失30000借：银行存款30000

贷：应收账款——甲企业30000

第58页1. 直接转销法直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。

第59页2. 备抵法

备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。账户设置——“坏账准备”“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。——性质上仍属于资产类账户。借坏账准备

贷坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备计提的坏账准备期末已计提的坏账准备

第60页2. 备抵法账务处理计提坏账准备时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：借：管理费用——坏账损失

贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款

第61页2. 备抵法坏账准备的计提方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账