基础会计教程

基础会计FUNDAMENTALACCOUNTING第一节会计的产生与发展第二节会计目标与会计职能第三节会计的方法第一章总论第一节会计的产生与发展一、会计适应生产活动发展的需要而产生1.会计与生产活动的关系劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录2.会计活动与生产活动的统一与分离结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。生产活动会计活动生产职能的附带部分--马克思生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动

会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物劳动成果生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动劳动耗费剩余三、会计的发展经历了一个漫长的历程1.会计发展的三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段奴隶社会以前的会计，标志：没有专门的会计职业

奴隶社会--15世纪的会计，标志：会计职业的出现、会计名词的产生

15世纪以后--20世纪50年代的会计，标志：复式记账法的诞生、注重财务收支核算。

20世纪50年代以后的会计，标志：管理会计与财务会计分离、电子计算机在会计上的应用等。★古代会计理论（会计思想）

【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：

●对于经济收支事项要遵循财制

●会计事项的计算、记录要正确

●要善于选择合格的会计人才“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”

《孟子·万章下》

【例】春秋战国时期韩非的会计思想

《韩非子·解老》中有：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”

●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系

●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会◆所处年代：15世纪--20世纪30年代。◆标志：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！古代会计会计萌芽时期近代会计15世纪至20世纪30年代2.近代会计公元前11世纪至公元15世纪公元前11世纪前

“近代会计之父”

——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着会计理论的初步建立！

★《簿记论》所强调的会计中心论观点

巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。

★奠定了现代会计基本理论的基石

《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！◆所处年代：20世纪30年代至今。◆标志：（1）会计学基础理论的创立。会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。古代会计近代会计15世纪至20世纪30年代会计萌芽时期现代会计20世纪30年代至今3.现代会计公元前11世纪前公元前11世纪至15世纪2.会计对于经济发展的重要作用会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思（一）会计与生产活动的关系生产活动人类生存与发展的基础★对劳动耗费和成果的确认、计量和记录等会计劳动耗费劳动成果（二）会计随着生产活动的发展而发展★“生产职能的附带部分。”--马克思简单生产活动生产活动会计复杂生产活动★会计逐渐与生产职能分离,成为一种独立职能。生产活动会计人类生产活动三、会计是生产活动发展到一定阶段的产物——剩余产品的出现劳动成果简单生产活动复杂生产活动劳动耗费生产活动会计剩余对劳动耗费和成果的比较及剩余产品的分配等人类生产活动

四、结论会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展与完善。经济越发展，会计越重要。随着全球市场经济一体化进程的加快，作为“世界商业语言”的会计并将会得到更快的发展！

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思：《资本论》会计的概念即对会计的定义，或者说“什么叫会计”。对“什么是会计”的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在诸多观点

。早期有“工具论”、“技术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！会计什么是会计？会计学及其分支1.基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.组成内容会计学理论会计学应用会计学会计理论会计史财务会计管理会计审计第二节会计目标与会计职能一、会计的职能（一）基本含义及其内容

●基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。●基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。●理论依据:●会计基本职能的外延:

除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思监督反映（二）会计的反映职能1.基本含义●指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征

（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容记账经济业务算账报账4.重要作用

形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能1.基本含义●指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。2.显著特征

（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容

事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用

与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。反映监督核算系统会计控制系统二、会计的目标（一）基本含义

●设置会计的目的与要求。（二）两种观点

1.决策有用观。为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。2.受托责任观。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。第三节会计的方法一、基本含义◆反映、监督会计对象的手段

◆完成会计任务的手段二、基本内容◆会计核算方法◆会计分析方法◆会计检查方法会计核算方法会计检查方法会计分析方法用以反映和监督经济活动的方法利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法基础方法研究重点三、会计核算方法的组成内容1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户

◆根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。资产货币资金

成品资金

生产资金

储备资金

固定资金

存放在企业的现金

存入银行的存款仓库储存的材料

库存现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物包装物2.复式记账◆对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。

500500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。3.填制和审核会计凭证

◆保证账簿记录正确、完整的方法。◆审查经济业务合理、合法性的方法。

◆审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务会计凭证账户4.登记账簿

◆按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体——账簿中记录的专门方法。经济业务会计凭证账簿（内设账户）5.成本计算◆归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。

原材料1080/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算6.财产清查

◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买价1000元，运费80元。共计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对7.编制财务会计报告◆定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证（二）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；４.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告第二章会计要素与会计等式所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入第一节会计对象企业的概念

企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。（新古典经济学的定义）企业企业、经济活动与会计对象

企业的特征主要有三个方面：企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨（区分企业与非盈利组织的重要标志）从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。

企业的三种组织形式股份公司合伙企业个人独资企业张三杂货店企业个人独资企业独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。个人独资企业的财产归投资人个人所有个人独资企业的出资人是一个自然人投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任常见形式：个体工商户合伙企业合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体普通合伙人有限合伙人常见形式：律师事务所与会计师事务所股份公司股份公司即股份有限公司股东与股票按规定向公司投入一定量的资本公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票常见形式：凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司。上市公司是典型代表股份公司企业、经济活动与会计对象企业的条件：人、财、物人力资源各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力

库存现金和银行存款

“物”的计量企业物的运动：我们看影楼的物资流动企业、经济活动与会计对象工业企业的物资流动现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→产成品→现金、银行存款商品流通企业的物资流动

现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款企业、经济活动与会计对象企业活动融资融资活动

所有者投入(权益)

非所有者投入(负债)计划计划计划计划企业活动融资投资投资活动

购买资源(资产)计划计划计划计划企业活动融资经营投资经营活动

销售产品和服务导致收入和费用计划计划计划计划会计恒等式：前瞻资产

负债所有者权益资产=负债+所有者权益融资投资会计恒等式：前瞻利润

收入费用经营收入—费用=利润会计对象

1、会计对象的含义会计对象是会计行为的客体，是指会计履行职能过程中所涉及的具体内容，传统的表述是指会计核算和监督的内容。自从会计以货币作为统一的计量尺度之后，会计对象就表现为某一会计主体中发生的一切能以货币表现的经济活动，将这些经济活动用观念上的货币予以抽象概括的话，就是经济学中所说的资金运动。由于这种资金运动都是受人们的意识所支配的，其目的是为了获取价值的增值，因此有些也称之为价值运动。

会计对象

2、会计对象的内容

在事业、行政单位中

:会计对象的具体内容就表现为预算资金的取得、使用、核销、结余这样一种直线式的预算资金运动。

在企业：生产经营活动过程主要分为筹资活动、经营活动和投资活动三大类，不同的活动内容，资金的表现形式和变化也不一样。企业的资金随着企业供应、生产、销售的不断进行，由货币资金依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金的过程，称为资金的循环。这种循环具有内容上的阶段性、时间上的继起性、过程上的连续性、价值上的增值性等特征。资金随着企业再生产过程的不断往复进行而不断进行的循环，称为资金的周转。

第二节会计要素会计要素（accountingelement)也称为财务报表要素，是对会计对象的基本分类：从会计的角度解析构成企业经济活动的必要因素。即会计化了的经济活动的细分。会计要素与会计恒等式收入—

费用=利润资产=负债+所有者权益会计要素：资产

资产的定义中国基本会计准则：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。美国FASB的定义：资产是某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益会计事项会计事项的定义企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。交易、事项和情况

交易(Accountingtransactions)交易：发生在两个不同会计主体之间的价值转移双向交换甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利单向交易向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等

事项(Accountingevents)事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移生产车间领用原材料地震导致财产受损等外部事项与内部事项将发生在主体间的交换行为称为外部事项将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项

情况(Accountingcircumstances)情况往往是多事项共同作用后的结果如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响如何确定情况发生变化？如债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收情况往往事先难以洞察资产的特征a)过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。d）该资源的成本或价值能够可靠的计量。会计要素：资产资产的分类流动资产库存现金及各种存款应收及预付款项存货等长期资产长期股权投资固定资产无形资产其他资产等会计要素：资产会计要素：负债定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（中国企业基本会计准则）负债的特征a)过去的交易和事项形成的现实义务；b)义务包括法定义务和推定义务；c)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。d)未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。优先求偿权(priorclaims)负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付会计要素：负债估计负债与或有负债未决诉讼？大利嘉购买电脑的包换保修服务？借款担保？会计要素：负债负债的内容与种类流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款、预计负债等长期负债长期借款、应付债券、长期应付款项等会计要素：负债会计要素：所有者权益

定义中国基本会计准则：所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资产－负债＝净资产所有者权益与股东权益？所有者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与

利润的分配会计要素：所有者权益所有者权益的内容外部投入与内部积累？实收资本资本公积留存收益所有者权益＝资本＋收入－费用准则解释：所有者投入、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益。

利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。会计要素：所有者权益会计要素：收入

定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的日常经营活动与偶发的交易或事项收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权益的增加确认条件：经济利益很可能流入；经济利益的流入额能可靠计量。狭义的收入与广义的收入经常性的收入与一次性的收入持续性的收入与偶发性的收入收入与利得基本业务收入与其他业务收入会计要素：收入会计要素：费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。日常活动与偶发的交易或事项费用与资产或者负债的关系费用与所有者权益确认条件：经济利益很可能流出；经济利益流出额能够可靠计量。狭义的费用与广义的费用持续性的与一次性的支出与费用（配比原则）狭义的费用：内容与种类人工？耗材？设备、厂房等消耗？会计要素：费用会计要素：利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入与费用的比较资产的净流入与所有者权益收入和费用的可比性（配比原则）利润的计算：收入－费用＝利润利润起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润增加所有者权益与资产、负债、所有者权益增减结束：资产＝负债＋所有者权益第三节会计等式资产＝负债＋所有者权益资本＋留存收益收入－费用（利润）会计恒等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏

会计恒等式经济业务变化不改变会计恒等式

[例]

企业收到所有者投入资本30000元

资产=负债+所有者权益

银行存款实收资本

30000

30000余额30000=30000这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。

[例2]企业用银行存款购买机器设备一台，价值20000元。

资产=权益

银行存款+固定资产=实收资本

30000=30000

-20000+2000010000+20000=30000这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。

[例3]

从某公司购进了价值40000元的材料，款项未付。资产=负债+所有者权益

银行存款+材料采购+固定资产=应付账款+实收资本

10000+20000=30000

40000

40000

10000+40000+20000=40000+30000这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。

[例4]

归还所欠某公司3000元欠款。资产=负债+所有者权益

银行存款+存货+固定资产=应付帐款+实收资本

10000+40000+20000=40000+30000

-3000-30007000+40000+20000=37000+30000这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。

7）一项资本减少，一项资产减少；8）一项资本减少，一项负债增加；9）一项资本减少，另一项资本增加。4）一项负债减少，一项资本增加；5）一项负债减少，另一项负债增加；6）一项负债减少，一项资产减少；1）一项资产增加，一项资本增加；2）一项资产增加，一项负债增加；3）一项资产增加，另一项资产减少；会计业务类型总结（九种类型）1）一项资产增加，一项资本增加；2）一项资产增加，一项负债增加；3）一项资产增加，另一项资产减少；4）一项负债减少，一项资本增加；5）一项负债减少，另一项负债增加；6）一项负债减少，一项资产减少；

7）一项资本减少，一项资产减少；

8）一项资本减少，一项负债增加；

9）一项资本减少，另一项资本增加。会计职能、会计要素与会计事项

会计的职能：核算与监督(反映与控制)—核算什么？

—核算是监督的前提会计的核算职能与会计事项的范围界定核算：财务状况和经营成果会计要素：资产、负债所有者权益收入、费用与利润第三章会计核算基础会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条件标准要求第一节会计核算的基本前提一、会计前提的定义

◆也称会计核算的基本假设，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法二、会计假设的内容

1.会计主体假设

（1）会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体

（2）会计主体假设的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。

2.持续经营假设

（1）持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。

（2）确立持续经营前提的意义

◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。

◆是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。

3.会计分期

（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。

◆会计期间分为年度和中期。

（2）确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。

4.货币计量

（1）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。◆采用币值稳定的货币为前提。

（2）确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

◆使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。第二节会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义◆会计信息的质量要求。◆会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容

1.可靠性

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告

2.相关性原则

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

3.可理解性

企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。

4.可比性原则

企业提供的会计信息应当具有可比性。

●同一企业在不同时期的纵向可比；●不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比

★如提取固定资产折旧方法的使用等

5.实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。

6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。

8.及时性原则

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节会计计量属性一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认●将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确认；●将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最终确认。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿

1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。

经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿

2.最终确认条件（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。

（二）会计要素计量●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额

2.会计计量属性的选择

●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计要素确认与计量的要求

（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。

（二）收入与费用配比

●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较●时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认（三）历史成本计量

●也称实际成本计量，或原始成本计量●企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价●其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。第四节权责发生制与收付实现制一、研究权责发生制和收付实现制的意义

权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。二、收付实现制

也称现收现付制或现金制。

1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用

2.收付实现制确认收入和费用举例

见教材P.37

3.收付实现制确认收入和费用的特点

（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制也称应收应付制或应计制。

1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。

3.权责发生制确认收入和费用的特点

（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制的比较举例第四章会计科目与账户借贷一、会计科目

(一)设置会计科目的意义

(二)设置会计科目的原则

(三)会计科目名称和分类(一)设置会计科目的意义定义是对会计要素的具体内容进行分类的标志或项目。流动资产货币资金存货应收预付款交易性金融资产现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目现金会计账户银行存款原材料(一)设置会计科目的意义意义是会计核算体系的基础和前提。可以对复杂的经济业务进行科学分类。使每一个会计科目名称下的项目都有明确的含义和核算范围。(二)设置会计科目的原则必须结合会计对象的特点；统一性与灵活性相结合；要能满足信息使用者的要求；会计科目名称要简单明确，字义相符，通俗易懂；保持相对稳定性。(三)会计科目名称和分类名称会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并进行分类编号，编制成会计科目表。我国《企业会计制度》设置的基本会计科目表见表2-6。(三)会计科目名称和分类分类按核算内容分类图示：利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。(三)会计科目名称和分类根据提供信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目。1）总分类科目（一级科目）

对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。2)明细分类科目对总分类科目包含的内容所做的具体分类，可根据会计制度规定和企业核算需要设置。(三)会计科目名称和分类会计科目按提供指标详细程度分类图示：

应收账款北方公司大明公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目二、会计账户(一)会计账户的概述（二）会计账户的一般结构(一)会计账户的概述是按会计科目设置的具有一定结构的，用以记录各项经济业务的内容、数量、金额的一种簿记形式。

(一)会计账户的概述会计科目与会计帐户的联系与区别：科目是账户的名称，它具体界定了账户核算的内容，而账户则是反映记录经济业务内容的具体格式。（二）会计账户的一般结构账户的基本结构不同性质的账户其基本结构是不相同的，账户一般分为左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。账户格式设计的内容账户记录内容及其相互关系账户格式设计的内容（1）账户的名称：即会计科目。（2）日期及编号：记录经济业务的日期和依据（凭证编号详见第三章第一节“会计凭证”）。（3）摘要：对账户记录业务内容概要说明（4）增加和减少额：账户结构是与记账方法联系在一起的。基本结构如表2-7基本结构图原材料帐户结构图：总账（三栏式）会计科目：原材料20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结构基本结构图1、具体结构××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额账户名称（会计科目）基本结构图2、简化“T”型账户账户名称借方（左方）贷方（右方）账户名称借方（左方）贷方（右方）账户记录内容及其相互关系内容（1）发生额：增加发生额和减少发生额（2）余额：期初余额和期末余额关系：期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额账户记录内容及其相互关系会计对象、会计要素、会计等式、会计科目与会计账户之间的关系

第五章复式记账借贷

复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等。其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记，并以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步阐明了借贷记账法的具体运用。本章内容提示复式记账的概念第一节复式记账原理复式记账的理论基础复式记账的种类复式记账的作用复式记账的概念复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000复式记账理论基础

复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

复式记账的作用复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。第二节借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录借贷记账法的产生

借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借贷账户的设置与结构借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入

确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借贷借贷减少增加资产类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户结构期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000成本类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额

×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷收入损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用

借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等试算平衡

试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产＝负债＋所有者权益试算平衡表的编制

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表的编制举例例某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。借贷现金借贷银行存款期初余额1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借贷原材料10000期末：10000借贷长期借款期初：200000100000期末：100000借贷实收资本期初：800000100000期末：950000试算平衡表2004年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000017000010500001050000试算平衡法试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录

账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户

对应关系与对应账户

运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。银行存款现金借贷借贷1000010000

上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款50000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写

复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金5000

贷：银行存款5000借：原材料60000贷：银行存款58000现金2000总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记总账与明细分类账的设置

总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料总账与明细分类账的关系联系：总账与明细账是对同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的言向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料—B材料20000100000原材料——A材料登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。注意总分类账与明细分类账的试算平衡账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷A明细账B明细账总账总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日A、B明细账的合计数总账等式两边同增业务的核算等式两边同减业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算期末账项的结转第四节复式记账法的应用等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增等式两边同增业务核算举例例某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。

借：银行存款10000

贷：短期借款10000例某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。

借：银行存款20000

贷：实收资本20000等式两边同增业务核算举例月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。例借：生产成本——A产品28000B产品12000制造费用5000管理费用3000

营业费用2000

贷：应付工资50000某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。例借：应收账款——天津立达公司93600

贷：主营业务收入——A产品80000贷：应交税金——应交增值税（销项税额）13600等式两边同增业务核算举例等式左边此增彼减业务的核算资产内部项目之间此增彼减成本费用内部项目的此增彼减费用增加而资产减少资产增加而费用减少等式左边此增彼减业务核算举例某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。例借：原材料——甲材料100000借：应交税金——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款