第6章辅助生产成本与制造费用的核算

31七月2026第6章辅助生产成本与制造费用的核算第六章结构框图辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算

制造费用的核算

辅助生产部门的特点

辅助生产成本的归集

辅助生产成本的分配

制造费用的归集

制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理

生产多种产品车间辅助生产费用的分配第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本的归集三、辅助生产成本的分配四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。概念：辅助生产为企业的基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。

服务对象－主要服务于企业内部，一般很少对外服务

服务内容

产品生产：如模具、工具、设备修理用的备品备件等；（一般非对外产品）劳务供应：如供水、供电、供气、运输、机器修理等；二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本--辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。

辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务

辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务

1、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。

日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费分配工资费用提取折旧费分配其他费用外购电力费用合计本月转出

辅助生产成本明细帐200X年8月车间:供电车间2、辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。

辅助生产成本明细帐

辅助车间：修理200X年X月单位：元摘要成本项目合计转出原材料燃料及动力工资及福利费制造费用材料费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表合计辅助生产成本归集分配转出要素费用的分配按车间及劳务种类设置账内按成本项目设置明细账的一种格式3、辅助生产费用归集程序的区别两种程序－区别在于“制造费用”归集的不同

辅助生产的制造费用单独设置“制造费用”科目核算

辅助生产的制造费用

不单独设置“制造费用”科目核算直接计入“辅助生产成本”科目第二种程序第一种程序4、辅助生产费用归集的帐务处理（1）设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料/应付职工薪酬。。。借：制造费用贷：累计折旧/原材料/银行存款。。借：辅助生产成本贷：制造费用会计期末“制造费用”结转（2）不设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款….三、辅助生产成本的分配1、辅助生产费用分配的帐务处理辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。

若辅助生产车间是生产产品的如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。账户结转图示

原材料辅助生产成本基本生产成本

应付职工薪酬管理费用制造费用…销售费用低值易耗品。。发生时会计期末结转归集分配问题：如果辅助生产车间相互提供劳务/产品时，如何分配？－如某企业的两个辅助生产车间则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配

计算供水车间费用需要确定其耗电费用计算供电车间费用需要确定其耗水费用

供电车间供水车间小结：如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为前提条件，相互牵制。采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的费用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。2、辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。

（一）

直接分配法1、含义：——不考虑各辅助生产单位之间相互提供产品或劳务的情况。——将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位。不含消耗的其他辅助生产车间费用2、计算公式

辅助生产车间以外的其他受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用量某辅助生产车间待分配的费用＝分配率各受益单位分配的辅助生产费用不含消耗的其他辅助生产车间费用

=

分配率×各受益单位的耗用量举例

某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。供气车间本月发生费用为340000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表6－3）。

辅助生产成本明细帐表6－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2136021360分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000352360本月转出3523600表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用气数量供电车间供气车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用222002100001120097500148002730035004001500200690合计3830006800

辅助生产费用分配表6－３200X年8月(直接分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间3523603608000．9830750030135026000254802730025530供气车间340000629054．0550002702506003243069037320合计692360---571600-57910-62850根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本——基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本—辅助生产成本（供电车间）352360—辅助生产成本（修理车间）340000优点：分配一次，工作简便。但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。缺点：分配不精确，有时辅助生产车间相互提供产品劳务量较大时，分配结果与实际不符适用于：辅助生产内部相互提供产品劳务数量少，涉及金额低的情况3、直接分配法方法评价（二）交互分配法1、含义对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先在各辅助生产车间进行一次交互分配，然后将交互分配后的实际费用，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。

2、特点：经过两次分配第一次：交互分配－在辅助生产车间内部进行分配；

第二次：对外分配－在辅助生产车间以外的受益单位进行分配；3、计算公式

第一次分配

交互分配率＝

每个辅助生产车间分配的辅助生产费用＝某辅助生产车间待分配的费用该辅助生产提供产品或劳务的总量交互分配率×该辅助生产车间的耗用量第二次分配

对外分配率＝各个受益单位分配的辅助生产费用＝

经交互分配调整后的某辅助生产车间的待分配费用辅助生产车间以外的受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用总量对外分配率×各受益单位的耗用量交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用举例

仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6－４)。

账务处理如下：（１）交互分配的会计分录如下： 借：生产成本­——辅助生产成本（供电车间）25500 ——辅助生产成本（修理车间）20424 贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）20424 ——辅助生产成本（修理车间）25500（２）对外分配的会计分录如下： 借：生产成本－－基本生产成本570675 制造费用57690 管理费用63995 贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间）357436 －－辅助生产成本（修理车间）334924

辅助生产费用分配表表6－４2005年8月(一交互分配法)项目分配费用分配数

量分配率分配金额供电车间修理车间生产成本制造费用

数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间3523603830000.922220020424修理车间34000068005051025500小计692360--对外分配供电车间3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理车间334924629053.2550002662506003195069036724小计692360--570675-57690-63995合计692360--570675-57690639954、方法评价——分配结果的准确性有了一定提高（与直接分配法相比）；——影响成本计算的及时性；——进行两次分配，增加了计算的工作量；（三）计划成本分配法/内部结算价格法1、含义：指辅助生产车间生产的产品或劳务，首先按照事先确定的计划单位成本计算、分配辅助生产费用；再将与的差额进行调整分配。计划分配总额实际分配总额2、计算公式

=单位计划成本

=单位计划成本×各受益单位的实际耗用量

分配率

各受益单位应分配的某种辅助生产费用3、差额的处理（1）差额含义实际分配总额计划分配总额=各辅助生产车间待分配的费用+分配转入的耗用的其他辅助生产车间的费用

＝单位计划成本×Σ各受益单位的耗用量实际分配总额计划分配总额单位计划成本×实际耗用量（2）差额处理方法－分配到各个受益单位；－简化处理：直接计入“管理费用”账户；采用举例例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每立方米的蒸汽计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表6-5）：

账务处理如下：根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）28050 ——辅助生产成本（修理车间）22200 ——基本生产成本 582500 制造费用 59000 管理费用 65250 贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电车间）374000 ——辅助生产成本（修理车间）383000对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借:管理费用 -14390 贷:生产成本--辅助生产成本 -14390

辅助生产费用分配表表6－５200X年8月(计划成本分配法)项目直接发生费用分配数

量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差异供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用

数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-143905、方法评价优点：简化和加速了分配的计算工作便于考核和分析各受益单位的经济责任可以反映辅助生产车间的成本差异

缺点：对计划单位成本要求较高，应比较正确（四）代数分配法1、含义利用代数中解多元一次方程组的原理，计算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的单位成本，再根据各个受益对象耗用辅助产品或劳务的数量，计算其应承担的辅助生产费用。2、分配顺序及计算公式（1）为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数X、Y、Z等；（2）针对每种辅助生产提供的产品或劳务，列出一个成本方程；分配率关键方程两端：某辅助生产消耗的全部成本

＝单位成本×某辅助生产提供产品或劳务的数量

某辅助生产待分配的费用它所消耗的其他辅助生产产品或劳务数量×

其他辅助产品或劳务的单位成本＋两种表达方式（3）将所有的成本方程联立；（4）求解方程，得出各个单位成本；（5）将各辅助生产费用一次性分配给所有的受益单位。

各受益单位应负担的辅助生产费用＝各受益单位耗用的辅助产品或劳务的数量×该辅助产品或劳务的单位成本举例

以例1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下:首先，设X代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。其次，建立如下多元一次方程组: 383000X=352360+510Y......(1) 6800Y=340000+22200X....(2)然后，解上述二元一次方程组.将(1)整理得: 352360+510Y X=______________........(3) 383000将(3)式代入(2)式得: 352360+510Y 6800Y=340000+22200×______________ 383000则Y=53.2349448484将Y=53.2349代入(3)式得: 352360+510×53.2349448484 X=__________________________ 383000则X=0.99088726337这样，经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工时的单位成本为53.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-6）。辅助生产费用分配表表6－６200X年8月(代数分配法)部门单位成本使用车间和部门合计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.99088726337222002199730750030469826000257632730027051383000379509修理车间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合计--27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间）27150 －－辅助生产成本（修理车间）21997 －－基本生产成本570873制造费用57704管理费用63783贷：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间）379509 －－辅助生产成本（修理车间）3619983、方法评价——分配结果最为正确；——未知数较多时，计算工作比较复杂；——适用辅助产品/劳务较少，或实现电算化企业；

（五）顺序分配法/阶梯分配法1、含义：各辅助生产车间按照受益的多少进行排序，——受益少的排在前，先将费用分配出去；——受益多的排在后，后将费用分配出去。2、特点排序在第一的辅助生产车间第一顺序分配费用分配的数额＝该辅助生产车间待分配的费用；分配对象为辅助生产车间以外的受益单位排序在其后的其他受益辅助生产车间；排序在第二的辅助生产车间第二顺序分配费用；分配的数额＝该辅助生产车间待分配的费用＋第一顺序辅助生产车间分配转入的费用分配对象为辅助生产车间以外的受益单位排序在其后的其他受益辅助生产车间；3、分配率计算公式

辅助生产车间以外的受益单位后面顺序的辅助生产车间某辅助生产车间待分配的费用分入的前面顺序的辅助生产车间的费用对该辅助生产的产品或劳务的耗用量待分配的费用＋＋举例P766-5（见表6-7）。根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本－－辅助生产成本（供电车间）25500 －－基本生产成本571952 制造费用 57222 管理费用 63186贷：生产成本 －－辅助生产成本（供电车间）400000 －－辅助生产成本（修理车间）3778604、方法评价——考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况；——由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，辅助生产车间之间的相互分配是不充分的，分配结果的准确性受到一定影响；——适用顺序明显，前顺序耗费费用少；第二节

制造费用的归集和分配

制造费用－为基本生产和辅助生产而发生的，应计入产品成本，但在“基本生产成本”账户和“辅助生产成本”账户中没有专设成本项目的各项生产费用。

讲解内容制造费用的归集制造费用的分配这些费用的发生，首先要按车间予以归集，然后通过一定分配方法分配给相应的受益对象（各产品）——归集的内容及账务处理——分配的方法一、制造费用的归集（一）制造费用归集的内容明确企业在产品生产（或劳务供应）过程中，发生的哪些费用作为制造费用予以归集。制造费用归集的费用大多属于间接生产费用，也有部分属于直接生产费用。车间管理费用－车间管理人员的工资、福利费；－车间管理用房屋、设备折旧，修理费、租赁费等；－车间办公费、取暖费、水电费、劳动保护费等；

间接用于生产的费用－厂房的折旧、修理费用；－机物料消耗等；

－生产用机器设备的折旧、修理费用等；

间接生产费用

直接生产费用（二）账户设置1、总账账户：制造费用

制造费用

归集发生登记分配转出的制造费用的制造费用一般，无余额

2、明细设置：按车间、部门设置明细账；账内按费用项目设专栏或专行。制造费用通过“制造费用”账户进行归集制造费用明细帐

辅助车间：修理200X年X月单位：元摘要原材料燃料及动力工资及福利费折旧费用办公费保险费其他合计转出原材料费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表折旧费用分配表办公费保险费其他制造费用分配表合计制造费用的归集分配转出费用项目要素费用的分配（三）归集的会计分录

借：制造费用贷：应付职工薪酬

累计折旧原材料（如：修理领用的备品备件）

银行存款等二、制造费用的分配（一）分配对象确定的原则

按受益原则，计入基本生产车间/辅助生产车间所生产的产品或所提供的劳务的成本。制造费用－X车间基本生产成本－X产品（制造费用）

辅助生产成本－X产品（制造费用）

（二）分配计入方式

直接计入：对于只生产一种产品/劳务的车间制造费用－X车间基本生产成本－A产品

直接计入不需要进行费用的分配

间接计入：对于生产多种产品/劳务的车间制造费用－X车间基本生产成本－A产品

基本生产成本－B产品

分配计入遗留：如何分配－分配方法（三）分配的会计分录

借：基本生产成本－X产品（制造费用）辅助生产成本－X产品（制造费用）贷：制造费用－X车间/部门注意明细科目的设置（四）三种制造费用分配方法在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式

、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。

实际分配率方式实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。

生产工时比例法

直接工资比例法

联合分配法

生产工时比例法

定义

生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准，来分配制造费用的一种方法。

计算公式制造费用制造费用总额

分配率=————————————————

各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分配该产品实际制造费用

的制造费用=(或定额)工时×分配率优缺点这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。例子

折合工时的计算

在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。例子计算结果

例子

某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表6-10）。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154200元，各种产品的生产工时折合如下（见表6-11）。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表”如下（见表6-12）。从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。表6-10某重型机器厂加工台时折合系数类别一类二类三类四类五类六类系数20128410.5设备名称立车8M立车6M260搪............普通车床10M龙门刨10M深孔钻5M............龙门铣3*7M磨床6M螺旋铣3M............双头搪活牛刨65车床............普通车床5M小牛头刨台钻............钳工划线工..................表6-11生产工时和折合工时表200X年8月类别系数甲产品乙产品合计生产工时折合工时生产工时折合工时生产工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计-24017702208004602570计算结果表6-12制造费用分配表200X年8月产品名称按生产工时分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品乙产品2402208045273748177080010620048000-2574825748-32%35%合计460154200257015420000直接工资比例法

定义

直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围

这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。联合分配法

这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。预算分配率方式定义预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。

计算公式举例

账务处理优缺点

计算公式

制造费用全年制造费用预算总额

预算分配率=——————————————————

全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配该产品实际产量制造费用

的制造费用=的定额工时×预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制按预算分配率

计算分配的制造费用的差额=造费用-分配的制造费用

差异额差异额 分配率=——————————————— 按预算分配率分配的制造费用某产品应分该产品按预算分配差异额 配的差异额=率分配的制造费用×分配率举例

企业一车间全年预算制造费用额为180000元，各种产品实际全年定额工时为200000小时。12月份甲产品实际工时为13000小时，乙产品实际工时为5500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元，乙产品为53550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:制造费用180000预算分配率=____________=0.90 20000012月份甲产品应负担的制造费用=13000×0.90=11700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5500×0.90=495