2026年审计中级《审计理论与实务》真题汇编与解析

2026年审计中级《审计理论与实务》真题汇编与解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本部分共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请将正确答案字母填写在答题卡相应位置。）1.根据中国注册会计师审计准则，注册会计师执行审计工作的基础是（）。A.可信赖的基础B.被审计单位的内部控制C.详细的审计计划D.审计人员的专业胜任能力2.下列关于审计风险的表述中，正确的是（）。A.审计风险=固有风险×控制风险B.审计风险=重大错报风险+检查风险C.在可接受审计风险水平下，可接受的检查风险越高，所需执行的控制测试范围越大D.固有风险通常低于控制风险3.注册会计师计划实施的风险评估程序，其总体目标是（）。A.获取充分、适当的审计证据，以得出合理保证B.对内部控制的设计和运行有效性提供保证C.识别和评估财务报表所有重大错报风险D.确定是否需要执行进一步审计程序4.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当了解的内部控制要素不包括（）。A.授权与批准B.信息与沟通C.职责分离D.业绩评价与激励5.下列关于控制测试目的的表述中，不正确的是（）。A.评价控制设计是否合理B.评价控制是否得到执行C.识别新的重大错报风险D.获取控制运行有效性的审计证据6.当评估的重大错报风险较高时，注册会计师通常需要（）。A.减少进一步审计程序的不可预见性B.增加进一步审计程序的不可预见性C.减少实质性程序的深度D.降低可接受的检查风险7.下列关于细节测试的表述中，正确的是（）。A.细节测试主要关注错报的金额B.细节测试不适用于评估控制风险C.细节测试的程序取决于被审计单位的风险特征D.细节测试只能通过检查原始凭证进行8.注册会计师对某项控制测试结果不满意，认为该控制未能提供充分、适当的审计证据，则注册会计师应当（）。A.增加实质性程序的样本量B.认定内部控制存在重大缺陷C.调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.直接执行更多实质性分析程序9.在对银行存款进行函证时，注册会计师选择不函证的情况可能是（）。A.银行存款余额为零B.银行存款对财务报表不重要C.被审计单位要求不函证D.存在非常规的安排，例如银行直接向被审计单位收取款项10.下列关于分析程序的表述中，正确的是（）。A.分析程序只能用于风险评估阶段B.当数据之间不存在预期关系时，分析程序无效C.分析程序的目的仅是验证历史数据的一致性D.分析程序的结果总是能够识别所有的错报11.下列关于管理层声明书的表述中，正确的是（）。A.管理层声明书是注册会计师审计证据的主要来源B.管理层声明书能够替代其他审计程序C.注册会计师对所有审计事项都必须获取管理层声明书D.管理层声明书不能减轻注册会计师获取其他审计证据的责任12.下列关于审计报告的表述中，正确的是（）。A.如果存在错报，注册会计师总能出具保留意见的审计报告B.非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见C.如果认为财务报表存在重大错报，但无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D.如果对财务报表整体发表无保留意见，注册会计师就没有责任对特定事项发表鉴证意见13.下列关于集团审计的表述中，正确的是（）。A.集团审计就是联合多家事务所对集团进行审计B.集团审计的沟通对象主要是集团管理层C.集团审计需要考虑组成部分注册会计师的工作D.集团审计中，对集团财务报表发表审计意见的责任完全由集团项目组承担14.在审计过程中，如果注册会计师发现内部控制存在重大缺陷，则注册会计师应当（）。A.立即中止审计工作B.评价该内部控制缺陷对财务报表可能产生的影响C.直接出具否定意见的审计报告D.通知被审计单位管理层，但不采取进一步措施15.下列关于会计估计的表述中，正确的是（）。A.会计估计的变动必然导致错报B.注册会计师需要对所有会计估计进行验证C.会计估计的评估需要考虑管理层作出估计时所作出的假设D.会计估计的审计通常不涉及实质性程序16.注册会计师计划使用专家的工作，下列关于利用专家工作的表述中，不正确的是（）。A.注册会计师对专家的工作成果负责B.专家是指具有特定知识和技能的人员，不一定是外部人员C.注册会计师需要评价专家的独立性和专业胜任能力D.如果利用专家工作，注册会计师无需执行进一步程序17.下列关于审计质量控制准则的表述中，正确的是（）。A.审计质量控制准则仅适用于会计师事务所的审计业务B.审计质量控制准则的目的在于确保会计师事务所及其员工遵守职业道德要求C.审计项目合伙人不对审计质量负责D.审计质量控制准则不涉及对项目组工作的指导18.下列关于持续经营假设的表述中，正确的是（）。A.注册会计师对被审计单位的持续经营能力作出承诺B.如果被审计单位处于清算或重组阶段，无需考虑持续经营假设C.注册会计师需要评估被审计单位持续经营能力的依据D.评估持续经营能力只需要考虑财务因素19.在审计过程中，如果注册会计师识别到舞弊的迹象，则注册会计师应当（）。A.立即中止审计工作B.评价舞弊对财务报表可能产生的影响C.直接出具无法表示意见的审计报告D.将识别到的舞弊迹象告知被审计单位所有员工20.下列关于审计抽样技术的表述中，正确的是（）。A.审计抽样只能用于细节测试B.在审计抽样中，样本量越大，抽样风险越低C.审计抽样不能用于评估控制风险D.审计抽样结果的有效性不受非抽样风险的影响二、多项选择题（本部分共10题，每题2分，共20分。每题有多个正确答案，请将正确答案字母填写在答题卡相应位置。多选、错选、漏选均不得分。）21.下列关于审计风险要素的表述中，正确的有（）。A.可接受的审计风险是注册会计师根据具体情况确定的B.重大错报风险是被审计单位财务报表存在错报的可能性C.检查风险是某一认定存在错报，该错报未能被进一步审计程序发现的可能性D.固有风险和控制风险是可管理的22.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，需要了解的内部控制活动通常包括（）。A.业绩评价B.信息处理C.对资产和记录的保管D.职责分离23.下列关于控制测试的表述中，正确的有（）。A.控制测试的目的之一是获取控制运行有效的审计证据B.控制测试通常在控制风险评估后执行C.控制测试的程序取决于被审计单位的风险特征和控制设计D.控制测试的结果可能支持直接过账或减少实质性测试范围24.下列关于实质性程序的表述中，正确的有（）。A.实质性程序包括细节测试和实质性分析程序B.细节测试针对特定的认定，通常涉及确认或观察C.实质性分析程序适用于风险评估程序和细节测试D.实质性程序的目的是获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见25.下列关于函证银行存款的表述中，正确的有（）。A.函证银行存款是获取银行存款信息的主要程序B.函证银行存款可以验证银行存款余额的真实性C.函证银行存款程序可能需要考虑银行间交易D.函证银行存款程序可能需要考虑余额为零的账户26.下列关于管理层声明书的表述中，正确的有（）。A.管理层声明书是审计证据的一种形式B.管理层声明书不能替代其他审计程序C.管理层声明书通常不包括对内部控制有效性的声明D.管理层声明书需要经过审计程序的测试27.下列关于集团审计的表述中，正确的有（）。A.集团审计需要考虑组成部分注册会计师的工作B.集团审计需要评价集团项目组的管理层C.集团审计需要考虑集团治理结构D.集团审计的沟通对象主要是集团管理层和组成部分管理层28.下列关于会计估计的表述中，正确的有（）。A.会计估计的评估需要考虑管理层作出估计时所作出的假设B.会计估计的审计通常涉及实质性分析程序C.会计估计的审计可能需要考虑专家的工作D.会计估计的变动必然导致错报29.下列关于利用专家工作的表述中，正确的有（）。A.专家是指具有特定知识和技能的人员，不一定是外部人员B.注册会计师需要评价专家的独立性和专业胜任能力C.注册会计师对专家的工作成果负责D.如果利用专家工作，注册会计师无需执行进一步程序30.下列关于审计质量控制准则的表述中，正确的有（）。A.审计质量控制准则的目的在于确保会计师事务所及其员工遵守职业道德要求B.审计质量控制准则涉及对项目组工作的指导C.审计项目合伙人需要对审计质量负责D.审计质量控制准则仅适用于会计师事务所的审计业务试卷答案一、单项选择题1.A2.B3.C4.D5.C6.B7.C8.C9.B10.B11.D12.B13.C14.B15.C16.D17.A18.C19.B20.B二、多项选择题21.A,B,C22.A,B,C,D23.A,B,C,D24.A,B,D25.A,B,C,D26.A,B,D27.A,C,D28.A,B,C29.A,B,C30.A,B,C解析一、单项选择题1.解析：根据中国注册会计师审计准则，注册会计师执行审计工作的基础是建立在对被审计单位财务报表的审计意见基础之上，这个基础即为“可信赖的基础”。被审计单位的内部控制是注册会计师了解和评估的对象，不是执行审计工作的基础。详细的审计计划和审计人员的专业胜任能力是执行审计工作的必要条件，但不是基础。2.解析：根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险。选项A错误，未考虑检查风险。选项B错误，审计风险不等于两者之和。选项C错误，可接受的审计风险水平确定后，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，所需执行的控制测试或实质性程序范围越大。选项D错误，固有风险和控制风险可能高于或低于可接受的审计风险。3.解析：风险评估程序的总体目标是识别和评估财务报表重大错报风险，为后续审计程序提供方向和依据。选项A是整个审计的目标。选项B是控制测试的目标。选项D是设计进一步审计程序的目标。4.解析：内部控制的要素通常包括控制环境、风险评估过程、控制活动、信息与沟通、监督活动。选项D“业绩评价与激励”属于控制活动的一部分，但不是独立的控制要素。5.解析：控制测试的目的在于评价控制设计是否合理、控制是否得到执行，以及获取控制运行有效性的审计证据，以支持对重大错报风险的评估和后续审计程序的设计。选项C“识别新的重大错报风险”是风险评估程序的目的，控制测试主要是在已识别风险的基础上评估现有控制的运行效果。6.解析：审计风险=重大错报风险×检查风险。注册会计师可以控制检查风险，通常通过设计和执行进一步审计程序来实现。当评估的重大错报风险较高时，注册会计师需要降低检查风险，以将审计风险降至可接受的水平。降低检查风险的方法之一是增加进一步审计程序的不可预见性，使被审计单位难以预见和规避。7.解析：细节测试是针对特定的认定（如存在、完整性、准确性等）实施的程序，通常涉及对单个交易、账户余额或披露进行检查，可以直接发现错报。虽然细节测试也关注金额，但目的更广泛。细节测试既可以用于评估控制风险（作为控制测试的一部分），也可以用于执行实质性程序。细节测试的程序需要根据具体风险和认定设计，并非固定不变。细节测试可以通过多种方式执行，如检查凭证、合同、计算等。8.解析：如果控制测试的结果不支持预期，或者未能提供充分、适当的审计证据，表明该控制未能有效防止或发现错报。注册会计师需要考虑该控制缺陷的影响，并调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取足够、适当的审计证据。增加实质性程序的样本量可能是一种调整，但更核心的是调整进一步审计程序本身。认定内部控制存在重大缺陷通常需要更明确的证据。直接执行更多实质性分析程序可能不足以应对控制风险较高的情况。9.解析：函证银行存款是获取银行存款信息的主要程序，但并非唯一程序，也非所有情况都必须函证。当银行存款余额为零时，函证可能无法提供额外信息。如果银行存款对财务报表不重要，函证的成本可能超过收益。被审计单位要求不函证通常不能作为不函证的充分理由，除非有充分证据表明函证无效或不可行。存在非常规安排（如银行直接向被审计单位收取款项）时，需要考虑其他审计程序。10.解析：分析程序不仅可以在风险评估阶段使用，也可以在进一步审计程序和审计完成阶段使用。分析程序基于数据间存在的预期关系，当数据之间不存在预期关系或预期关系不可靠时，分析程序的有效性会降低，但不能说完全无效。分析程序的目的不仅仅是验证历史数据的一致性，更重要的是识别异常波动、潜在错报和风险领域。分析程序的结果可能表明需要执行进一步程序，但不一定总能识别所有错报。11.解析：管理层声明书是审计证据的一种形式，但通常不能被视为主要或唯一的证据来源，因为其可靠性受管理层诚信和认知能力的限制。管理层声明书不能替代其他审计程序，例如验证银行存款余额需要函证和检查银行对账单。注册会计师需要获取管理层声明书，但并非对所有审计事项都必须获取，取决于声明书针对的内容是否已通过其他程序获得充分证据。管理层声明书不能减轻注册会计师获取其他审计证据的责任。12.解析：如果存在错报，注册会计师可能出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，取决于错报的的性质、金额和影响程度。选项A错误。非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。选项B正确。如果无法获取充分、适当的审计证据（例如，因被审计单位不配合），且无法表示意见的理由仅限于范围受限，则应出具无法表示意见。如果认为财务报表存在重大错报，但无法获取充分、适当的审计证据（原因不限于是范围受限），注册会计师可能出具保留意见或无法表示意见，取决于无法获取证据的影响。选项C错误。如果对财务报表整体发表无保留意见，注册会计师需要考虑是否对特定事项（如内部控制、预测性财务信息等）发表鉴证意见。13.解析：集团审计并非简单地联合多家事务所，而是对由不同实体组成的集团财务报表进行审计。集团审计需要考虑集团项目组的管理层、治理结构以及组成部分注册会计师的工作。集团审计的沟通对象包括集团管理层、组成部分管理层和治理层。集团审计中，对集团财务报表发表审计意见的责任主要由集团项目组承担，但组成部分注册会计师对组成部分财务报表的审计意见负责。14.解析：发现内部控制存在重大缺陷，意味着该控制未能有效防止或发现错报。注册会计师需要评价该缺陷对财务报表可能产生的影响，特别是是否构成重大错报风险。如果影响重大，可能需要调整审计策略，增加实质性程序，并在审计报告中反映。立即中止审计工作通常不合适，除非缺陷导致无法获取任何可靠审计证据。直接出具否定意见需要存在严重错报。需要通知管理层，并评估后续审计程序。15.解析：会计估计的变动可能源于新的信息、假设的改变或判断的修订，这不必然导致错报，也可能是合理的。注册会计师需要对会计估计的合理性进行评估，而不是对所有变动都视为错报。注册会计师需要对重要的会计估计进行审计，审计方法通常包括：询问管理层、评价作出估计的过程、评估与管理层所作假设相关的数据、执行敏感性分析或情景分析、与专家讨论、复核管理层用于作出估计的模型等。会计估计的审计通常涉及实质性分析程序（用于评估合理性）和细节测试（用于验证具体金额）。16.解析：注册会计师对专家的工作成果负责，这种责任不因利用了专家的工作而减轻。专家是指具有特定知识和技能的人员，可以是会计师事务所的员工（内部专家）或外部人员（外部专家）。注册会计师需要评价专家的客观性（独立性）和专业胜任能力。如果利用专家工作，注册会计师仍然需要执行必要的程序（如评价专家的工作、复核工作成果）以获取充分、适当的审计证据，不能完全依赖专家而无需执行进一步程序。17.解析：审计质量控制准则不仅适用于会计师事务所的审计业务，也可能适用于其他鉴证业务和非鉴证业务，并涉及对业务质量复核、人员素质和职业道德等方面的要求。其目的在于确保会计师事务所及其员工遵守职业道德要求、法律法规以及适用的审计准则和技术指南，从而保证审计质量和客户服务。审计项目合伙人是对审计项目和审计质量负首要责任的人员。审计质量控制准则涉及对项目组工作、独立性、专业胜任能力等多方面的指导和要求。18.解析：注册会计师需要对被审计单位的持续经营能力作出评估，而不是作出承诺。如果被审计单位处于清算或重组阶段，更需要关注其持续经营能力，并进行特别评估。评估持续经营能力需要考虑财务因素（如偿债能力、盈利能力）和非财务因素（如经营风险、市场环境、法律环境等）。评估是一个过程，需要考虑管理层提供的证据和注册会计师自身的判断。19.解析：识别到舞弊的迹象，注册会计师需要保持职业怀疑，评价舞弊对财务报表可能产生的影响（特别是是否构成重大错报风险）。如果舞弊是重大的，或者对审计程序产生重大影响，注册会计师需要考虑调整审计程序，并可能需要考虑是否向治理层报告。立即中止审计工作可能过于极端，除非舞弊导致无法继续进行审计。直接出具无法表示意见需要无法获取任何审计证据。将舞弊迹象告知所有员工可能不现实且无效。20.解析：审计抽样既可以用于细节测试，也可以用于执行某些控制测试（例如，评估控制测试中抽样结果的有效性）。在审计抽样中，样本量越大，抽样风险（即样本结果不能代表总体结果的risk）越低，但执行成本越高。审计抽样主要用于对某项认定（如存在性、完整性）的错报进行定量或定性评估，评估控制风险时，更侧重于了解和测试控制的整体运行情况，虽然也可能涉及抽样，但并非主要方法。审计抽样结果的有效性会受到非抽样风险（如抽样单元选择偏差、未遵循抽样程序等）的影响。二、多项选择题21.解析：可接受的审计风险是注册会计师根据具体情况（如客户重要性、行业环境、审计资源等）确定的，是审计风险的基准。重大错报风险是被审计单位财务报表存在错报的可能性，包括固有风险和控制风险。检查风险是某一认定存在错报，该错报未能被进一步审计程序发现的可能性。固有风险和控制风险是注册会计师在评估时考虑的因素，但其水平并非由注册会计师决定，而是客观存在的，注册会计师可以评估它们，并通过执行审计程序来管理检查风险，但不能直接“管理”固有风险和控制风险本身。22.解析：注册会计师在了解被审计单位内部控制时，需要了解贯穿于各个业务流程的内部控制活动，这些活动通常包括：职责分离（确保不同人员承担不同职责，防止舞弊和错误）、授权与批准（确保交易得到适当授权）、业绩评价（监控经营成果，发现异常）、信息处理（确保信息准确、完整、及时传递）、对资产和记录的保管（确保资产安全，记录完整）。这些都是内部控制的重要组成部分。23.解析：控制测试的目的之一是获取控制运行有效的审计证据，以支持对重大错报风险的评估，并可能据此减少实质性程序的执行范围。控制测试通常在完成对内部控制的了解和评估之后执行。控制测试的程序需要根据被审计单位的具体风险特征、控制的设计以及期望的控制效果来设计。如果控制测试的结果表明控制运行有效，注册会计师可能支持直接过账（将控制测试的结果直接应用于财务报表项目），或者根据测试结果调整实质性测试的性质、时间安排和范围（例如，减少细节测试的样本量或范围）。24.解析：审计程序分为进一步审计程序和实质性程序。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。实质性程序是直接用于发现认定层次错报的程序，主要包括细节测试（针对特定认定，通常涉及确认或观察）和实质性分析程序（利用数据间关系评估错报风险）。实质性程序的目的是获取充分、适当的审计证据，以支持注册会计师对财务报表整体发表审计意见。选项A正确，选项C错误。选项B正确，选项D正确。25.解析：函证银行存款是获取银行存款信息（包括余额、存在性、权利与义务等）的主要程序之一，但并非唯一程序（如检查银行对账单、询问管理层等）。函证主要目的是验证银行存款余额的真实性和存在性，确认是否存在未记录的负债或抵押。函证程序需要考虑银行间交易（可能需要函证多个账户或与银行直接沟通），以及余额为零的账户（可能需要特别关注或排除）。选项A、B、C、D均为关于函证银行存款的正确表述。26.解析：管理层声明书是管理层向注册会计师提供的书面陈述，确认某些事项或承担某些责任，是审计证据的一种形式，但其证明力有限。管理层声明书不能替代其他审计程序，因为其可靠性取决于管理层的诚信和认知能力。管理层声明书通常不包含对内部控制整体有效性的