浅谈我国个人所得税改革的影响

浅谈我国个人所得税改革的影响浅谈我国个人所得税改革的影响PAGEPAGE19浅谈我国个人所得税改革的影响泰山大学商学院本科毕业论文浅谈我国个人所得税改革的影响姓名：XXX学号：37112201专业名称财务管理申请学士学位所属学科管理学指导教师姓名、职称ＸＸＸ副教授年月日摘要随着国民经济的发展，和各项社会事业的不断进步，尤其是在当前收入差距不断拉大、物价不断上涨的现实背景下，我国个人所得税制度存在的问题越来越明显,全社会要求改革的呼声也日益高涨。税收不仅是国家筹集财政收入和进行宏观调控的重要手段,而且与每一个人的生活息息相关，个人所得税更是承担着另一种独特重任-—调节收入分配，直接涉及千万纳税人的切身利益。为适应市场经济发展的要求，我国个人所得税制度的改革已经拉开了帷幕，我们必须以税制改革为契机,制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税体系,真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。本文在前人研究基础上,追溯我国个人所得税的发展历程,结合我国的现实状况，从多个方面分析了个人所得税体制存在的问题和改革的影响，并借鉴国际通行做法，为个人所得税改革的继续进一步深化,使其调节个人收入分配的功能充分发挥，使我国向橄榄形社会转型更进一步提出相关理论建议。关键词：个人所得税；改革；影响；我国国情；AbstractWiththedevelopmentofthenationaleconomy，andallsocialprogress,especiallyinthecurrentincomegappullceaselesslybig,pricerisingundertherealisticbackground,personalincometaxsysteminChinaproblemsbecomemoreandmoreobvious，thewholesocietycallsforreformisalsogrowing.Taxationisnotonlythenationalrevenueandanimportantmeansofmacroeconomiccontrol，andwitheachindividuallife,personalincometaxisassuminganotheruniqueresponsibility—-regulatingincomedistribution,directlyrelatestothevitalinterestsofmillionsoftaxpayers。Inordertomeettherequirementofthedevelopmentofmarketeconomy,China’spersonalincometaxsystemreformhasbeenpulledopenheavycurtain，wemusttakethetaxsystemreformasanopportunity,todevelopasuitableforChina'snationalconditions，suitablefortheneedsofthemarketeconomythesystemofindividualincometax，realplayofindividualincometaxinChina'staxrevenueintheimportantroleof.Onthebasisofpreviousstudies，retrospectiveindividualincometaxofourcountry’sdevelopmentprocess,combiningtherealityofourcountry，analysisfrommultipleaspectsofthepersonalincometaxsystemexistencethequestionandtheimpactofreform,andlearnfrominternationalpractices，personalincometaxreformcontinuetodeepenfurther，maketheregulationofpersonalincomedistributionfunctionintofullplay，makeourcountrytooliveshapesocialtransformationfurtherproposedtheoriessuggestKeywords：Personalincometax;reform；effect;thenationalconditionsofourcountry;目录1引言……………52我国个人所得税相关内容……………………5HYPERLINK\l”_Toc29146003”2.1个人所得税概念………5_Toc29146008"2。4我国个人所得税征税内容……………72。7国现行个人所得税制度存在的不足………………11_blank”纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和/view/65736.htm"\t"_blank”澳、\t"_blank”台同胞。居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人,是HYPERLINK”http：///view/639745.htm”居民纳税义务人,应当承担HYPERLINK”/view/106725。htm”无限纳税义务,即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人,承担_blank"有限纳税义务,仅就其从中国境内取得的所得,依法缴纳个人所得税.2.4人所得税征税内容个人所得税分为境内所得和境外所得.主要包括以下11项内容：工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、/view/192956.htm"\t”_blank”津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得.这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、HYPERLINK”/view/114393。htm”\t"_blank”有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的HYPERLINK”http：///view/164667。htm"\t"_blank”课税对象。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得包括四个方面:(一）经工商\t"_blank”行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户,从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。（二）个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得.（三)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得,既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。(四)上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、HYPERLINK”http：///view/190。htm"\t”_blank"会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。稿酬所得HYPERLINK”/view/378779。htm”\t"_blank”稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”,是指包括中外HYPERLINK”http：///view/32894。htm”\t”_blank"文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品;“个人作品",包括本人的著作、翻译的作品等.个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。特许权使用费所得\t”_blank"特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得.作者将自己HYPERLINK”http：///view/882140。htm”文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有HYPERLINK”/view/371859.htm"\t"_blank”债权、HYPERLINK”/view/326079。htm”\t"_blank”股权而取得的HYPERLINK”/view/3657.htm"\t”_blank”利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息（国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税）、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利,是指股票持有人根据股份制公司章程规定,凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司(企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润.股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物，HYPERLINK”/view/19573.htm”\t"_blank”土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得.财产包括动产和HYPERLINK”/view/10970.htm”\t"_blank”不动产。财产转让所得财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。偶然所得偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的,属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）.个人购买社会福利有奖募捐奖券、http：///albums/118/118。html”\l”0＄7c5fcc1bdd2ef78aac6e751f”\o"查看图片”\t”_blank”除上述10项HYPERLINK”/view/2061287.htm"\t"_blank”应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院HYPERLINK”http：///view/69142.htm"财政部门确定。国务院财政部门，是指财政部和_blank"国家税务总局。2。5人所得税征收历史 1980年9月10日,第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立。1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日,第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法〉的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1999年8月30日，第九届HYPERLINK”http：///view/190782。htm"全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息"免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2003年7月财政部财政\t”_blank"科学研究所公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策.2005年10月27日,第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，免征额1600元于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定.个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年9月1日起施行,工资、薪金所得的减除费用上调至3500元，适用的超额累进税率减为七级，税率调整为3％至45%2。6个人所得税的主要功能税收职能由税收的本质所决定,是其作为一个经济范畴所具有的内在功能.税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。个人所得税作为一个重要的税收范畴,其基本功能主要表现在以下几方面.（一）组织财政收入功能个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象,只要有所得就可以课税，税基广阔。因此,个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财政收入的主要来源.组织财政收入是个人所得税最早在西方国家产生的主要原因，也是个人所得税的一个基本功能.我国现行个人所得税自1980年产生以来，无论从绝对额还是从相对额来说,都以极快的速度增长。2001年以来，我国个人所得税收入已超过消费税收入，成为第四大税种。(二）公平收入分配功能个人所得税是调节收入分配、促进公平的重要工具。在累进税率下，随着个人收入的增加,个人所得税适用的边际税率不断提高，即对低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。累进税率有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收入差距。(三）经济调节功能微观上,个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产生不同程度的影响。宏观上,个人所得税具有稳定经济的作用：其一,自动稳定功能或“内在稳定器”功能，指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合,并借这种作用对经济发生调节作用；其二,自动调节功能，指在经济萧条或高涨时，采取与经济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、费用扣除、税收优惠等进行调整，实行减税或增税的政策，从而使经济走出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳定。2.7所得税制度存在的不足税收负担不公平，税率结构不合理现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。分类税制，是将个人的全部所得按应税项目分类，对各项所得分项课征所得税.其特点是对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准，分项确定适用税率,分项计算税款和进行征收的办法。这种模式，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本,但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。随着经济的发展，个人收入构成已发生了巨大的变化。在这种情况下,继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况，使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。这样不但不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税,所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。免征税额标准不科学、不合理个人所得税未考虑纳税人赡养老人、家庭负担、子女抚养和教育等因素，不符合国际惯例世界上大多数国家，在计算个人所得税时,都考虑了纳税人的特殊情况，允许在税前扣除家庭成员的赡养费、抚养费、子女教育经费等，体现了文明社会的人文精神和公平原则。而我国现行的个人所得税采用统一的扣除标准，虽然操作简便，但忽视了纳税人家庭负担等特殊情况，在统一扣除额下造成了纳税人的税负不平等现象。如三口之家，一个月收入6000元，负担2个无收入家庭成员的纳税人；另一个夫妇两人月收入均为3000元，负担1个无收入家庭成员。虽然同是月收入6000元，但体现在税收、教育及医疗等负担上却完全不同,前者要比后者负担重的多。现阶段我国社会保障程度还比较低，在这种情况下，随着医疗、养老、子女教育、抚养等支出的不断上升，一些家庭的负担将更加沉重。税收征管制度不健全,征管手段落后我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法,其申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。自行申报制度不健全,代扣代缴制度又难以落到实处。税务机关执法水平也不高，在一定程度上也影响到了税款的征收。税务部门征管信息不畅、征管效率低下。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确,而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递,甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施(比如税银联网、国地税联网等)，信息不能实现共享,形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下,税务部门根本无法统计汇总，让其纳税,在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。税源控管、征管难度大随着改革开放的不断深化和社会主义市场经济的建立，个人所得由单一向多元化发展，由公开向隐蔽化发展，由相对集中向分散化发展。随着这种现象的逐渐扩大，也造成个人所得税税源难以控管,使征管工作出现难征、难管、难控的现象。加上征管力量单薄,现代化手段跟不上，处罚难度大等因素，使个人所得税难以足额征收到位。近几年个人所得税的增长主要是税务机关通过规范一些收入水平较高的大型企业和行政事业单位工资、薪金代扣代缴工作取得的，而对个体户、私营企业主、演艺明星和建筑承包人等高收入者的调节力度还远远不够。据有关资料反映,在个人所得税收入中，来自工资、薪金所得的比重逐年上升。相比之下,个体户经营所得的比重则呈下降的趋势。这也反映出这部分所得征收难度大，偷漏税比较多的现状。偷税现象比较严重据中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查，结果显示,仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时,有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税,是完全缴纳者的两倍.由于征收个人所得税的时间短暂,公民纳税意识淡薄.我国现行的个人所得税法规定个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报缴纳的征收方式，并以代扣代缴的方式为主。一些代扣代缴义务人出于自身利益,采取各种方式帮助纳税人分解收入偷逃税款;应当自行申报的个人独资企业和合伙企业投资者以及个体工商户多数申报不实；多渠道取得收入的纳税人几乎无人主动自行申报。对涉税违法犯罪行为处罚力度不足我国现行税收征管法规定,对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10％左右.另一方面，在税收执法过程中,由于没有规定处罚的下限,税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重,一些违法者得到庇护时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。_Toc29146012"3.1对工薪阶层的影响2011年9月1日户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得的税率级距。此次调整对低收入者没有起到较大的减负作用，根据财政部公布的数据，中国72%的人月工资收入是位于2000元个税免征额之下的，免征额的提高及级差被放大，他们得到益处不多.这次税改最大的受益者,应属中端工薪阶层,对相当一部分达不到缴纳个税免征额的工薪收入者来说,提升免征额反而使他们的相对利益下降。减轻了工薪阶层的负担新个税起征点由2000元提至3500元一批法律法规于2011年9月1日正式施行。月工资薪金所得在3500元以下的群体将不涉及个税。经过此次税法修改，纳税人数从8400万人减少至约2400万人,有约6000万人不需要缴纳个人所得税财政部公布，2011年10月，个人所得税收入352．37亿元，受提高工薪所得减除费用标准影响，本月个人所得税减收明显显现从环比看,本月个人所得税比9月份减少99亿元，环比下降22％9月份政策减收效应已有所显现，个人所得税已比8月份减收33亿元,10月份与8月份相比，收入相应减少130亿元左右，使绝大部分的工薪所得纳税人在享受提高减除费用标准的同时进一步减轻税负.某企业职工王某2011年8月、9月分别取得单位支付工资、奖金等5000元（已扣除三险一金）,王某在计算8月份工资薪金所得个人所得税时，应按照老税法的规定，适用2000元的费用扣除标准，以5000-2000=3000元为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。在计算9月份工资薪金所得个人所得税时，应按照新税法的规定，适用3500元的费用扣除标准，以5000—3500=1500元为应纳税所得额,计算缴纳个人所得税。加大了高收入者的征收力度。中国富人的税收负担在世界上是最轻的，只有通过政府的税收强制手段才是完成调节的最有效方。修改个人所得税法，是合理调整收入分配关系的重大举措,社会方方面面广泛关注修改后，进一步降低了中低收入者的税负,适当增加了高收入者的税负，体现了高收入者多缴税中等收入者少缴税，低收入者不纳税的原则。但事实上对高收入人群也没有真正增加多少税负，此次个税法修订对级次级距也进行了调整，体现了国家加大对高收入者调节力度的态度.由于目前的调整仍仅限于针对工薪所得，但收入分配差距主要来自资本收入和资本升值，在收入来源趋于多样化的时代，真正的高收入者没有承担更多的社会责任，我国个税征收的对象主要是劳动收入,个人所得税收入主要来自拿工资的人。个税事实上变成了工资税。高收入人群工薪所得之外的收入很难被监测，所以此次个税改革对高收入人群的影响并不是很大。3.2个人所得税改革对国民经济发展的影响个人所得税改革对国家财政收入的影响我国于1980年开始征收个人所得税,最初800元/月的免征额一直持续了20多年，直到2006年1月才提高至1，600元,之后又在2008年3月将免征额进一步提高到2，000元。去年又提高到3500元。个人所得税开征以来，个税收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34％的增幅稳步增长.目前已成为国内税收中的第四大税种。中国2010年个人所得税收入4,837。17亿元，同比增长22.5％，比上年同期增速加快16.4个百分点；个人所得税收入占税收总收入的比重为6。6％。由于个税目前在中国税收收入中的比重并不大,且此次调整税率及级距后,个税对高收入人群的收入调节并没有减少太多，因此未必会导致个税收入的大幅下降。下图为2010年1月年至2011年12月我国财政收入示意图4完善个人所得税进一步改革的建议（一）降低免征额，增强全民纳税意识现在社会上对提高免征额的呼声之所以高有两点原因：其一，福利过低；其二，物价上涨如果国家能通过福利的形式将税收反馈给国民,如果群众的生活成本不是不断上升,如果老百姓不会面对着住房贵、看病贵、孩子上学难等一系列问题，那么对提高免征额的呼声就没有那么高比如北欧一些国家的个人所得税的最高税率达。50％，但老百姓依然很高兴地纳税,原因就在于他们的社会福利好.只有在政府能够给老百姓提供看得见摸得着。的真正实惠的社会福利的前提下，征收个人所得税才具备社会基础,才能让纳税人心服口服,在欧美国家免征额都不是很高，大多数人都要纳税，只有当政府开支中的大部分是靠全社会每个人从口袋里拿出钱来供养和维持的时候,才有助于强化全民监督和问责政府的权利意识和公民责任，虽然具体国情不同。但对我国很有借鉴作用但如果缴税人收入比较低，就。会享有一定程度的扣除个税免征额从社会进步的角度.看，要遵循客观的科学标准从各国情况来看,三分之二。左右的人缴纳个人所得税,三分之一的最低收入人群不缴是比较合适的而我国缴纳个税的比例却相差甚远。因此在提高福利的前提下我国个税免征额应该降低.（二）合并计税，并制定合理的税率高收入阶层的主要收入并不是工薪所得,而是财产性收入如利息、股息、红利和财产租赁、转让等所得以及。一些报酬极高的劳务等，这些才是税务部门应重点监控的范围具体从以下几方面着手:1加强税务、工商、证券机构、房管等相关部门的信息共享和合作，加大审核力度,获取股权转让及房产转让信息,及时准确征缴税款，杜绝税款流失。2对一些报酬较高的劳务，如演艺、演讲、咨询、专兼职培训等,税务机关要与有关部门密切合作，及时获取相关劳务报酬支付信息，杜绝发放现金而且要督促扣缴义务人依法足额及时履行扣缴义务。3加强个人从企业列支消费性支出和从企业借款的管理对相应所得,依照、利息、股息、红利所得项目计征。4。个人所得税对个人住房出租收取的租金，国家也应按照财产租赁征收个人所得税个人股票收益也应按年终结算收入征收20%的个人所得税.对同属于勤劳所得的劳务报酬，调整税率和级差。(三）加强个税源泉控管，完善代扣代缴制度代扣代缴是从源头控管个税的重要手段，对加强个税的征管，防止个税流失有着积极有效的作用抓好代扣。代缴工作从以下几方面着手:一是强化个税稽查工作对。纳税人和扣缴义务人有意签订假合同假协议，少报收入少纳税，共同实施偷逃个税的行为要立案查处,加大处罚力度二是税务稽查部门应及时对特殊人群进行登记,建立征管台账，并长期全面地跟踪，以便及时发现和掌握他们的收入支出和税收等财务情况一旦发现他们有。申报不实、纳税不全等情况及时纠正或根据情节的轻重.给予查处三是尽快推广信用体制我国现在金融制度还不健全，在中国，现金交易大量存在，如果个人不申报，监管部门就无法了解到某些现金收入，这样监管和监控就很困难因此,只有不断完善财产登记申报制度,减少现金交易,鼓励大家用支票信用卡，银行就可以查询到、每一笔交易，就容易监管得多。（四)加大对高收入者逃税惩罚和检查的力度一是要将高收入者列入各地税收的重点纳税名单，