《纳税实务》（第五版）课件 项目0-2 导言 走进税收、纳税准备工作、增值税及附加税费办税业务

导言走进税收

知识点一税收的意义税收是国家为了满足社会公共需要，由政府利用法律手段，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种固定形式。主体目的方式依据结果对象1.税收的概念31无偿性：国家征税后，不再直接返还给纳税人。是税收与公债、规费、公产区别点2强制性：以国家法律法令作为依据。是税收与公债、规费、捐款的区别点3固定性：征税之前规定了征收标准。是税收与罚没收入的区别2.税收的特征4是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足社会公共需要的职责和功能财政职能经济职能社会职能是指在税收分配过程中对经济组织和社会成员的经济行为产生影响的职责和功能是指它通过促进或阻碍生产关系变革，继而促进或阻碍社会变革从而影响上层建筑变革方面的职责和功能3.税收的职能51234税收是补偿公共产品价值来源的基本途径税收是实现经济稳定协调发展的重要调节手段税收是调节居民收入分配实现共同富裕的重要保证税收是在国际经济交往中维护国家权益的重要工具4.税收存在的必要性6

知识点二税法要素税法是税收制度的法律体现形式，是规定国家与纳税人之间在税款征收和税款缴纳方面的权利、义务关系的法律规范。它既是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据，也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。8税法的类别税收基本法是税收母法，是指用以统领、约束、指导、协调各单行税收法律和法规，在税收领域具有仅次于宪法的法律地位和法律效力的税法。税收实体法是税法的核心部分，它是规定税收法律关系主体权利与义务的具体内容的税收法律规范。也就是具体规定各税种对什么征税、对谁征税和征多少税等问题的法律规范。税收程序法是为保证税收实体法所规定的权利与义务的实现而制定的税收征纳程序的法律规范，是属于税收管理方面的法律。9税法的层次1.全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律2.全国人大或人大常委会授权国务院制定的税收规定或条例3.国务院制定的税收行政法规4.省级地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规5.国务院的税务主管部门——财政部和国家税务总局根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定的税收部门规章。6.地方政府制定的税收地方规章10二、税制要素征税对象（对什么征税）纳税义务人（对谁征税）税率（征多少税）税目（征税范围的具体化）纳税环节（从生产到分配的哪个环节纳税）纳税期限（何时缴税，多长时间缴一次）纳税地点（在哪里缴税）减税免税（有没有优惠）法律责任（违法了怎么办）征税主体（谁来征收）111.征税对象征税对象：即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。征税对象是区分不同税种的标志。计税依据是征税对象量的特征，有从价、从量两种。122.纳税人纳税人：是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也叫纳税主体。纳税人包括法人、自然人及其他组织。纳税人与负税人（实际负担税款的单位或个人）。代扣代缴义务人；税务代理人；委托代征人。法人是指依法成立并能独立地行使法定权利和承担法律义务的社会组织税负转嫁是指纳税人通过提高销售价格或压低进价的方法，将税负转嫁给他人负担的过程。133.税率税率：是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例或额度，它是计算税额的尺度。税率体现征税的深度，解决的是征多少的问题。纳税人解决的是对谁征税的问题；征税对象解决的是对什么征税的问题；三者是税制的基本构成要素。14（1）比例税率比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。形式公平，容易被人们接受；实质不公平，比较有利于规模经营。计算简便，便于征收管理。类别：单一比例税率、行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率。15（2）累进税率累进税率。它是按照征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定不同的税率，征税对象数额越大，税率越高。例如：16应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920七级超额累进税率表（居民个人综合所得适用）

17税基越大，税率越高，税负呈累进趋势在财政方面，它使税收收入的增长快于经济的增长，具有更大的弹性在经济方面，有利于自动地调节社会总需求的规模，保持经济的相对稳定，被人们称为“自动稳定器”在贯彻社会政策方面，它使负担能力大者多负税,负担能力小者少负税,符合公平原则（3）定额税率定额税率：它是按照征税对象的一定的实物量，直接确定一个应缴税款的数额，故又称“固定税额”。定额税率的高低，也不受征税对象数量多少的影响，但可区分征税对象的质采用不同的差别税额它可视为比例税率的一种特殊形式，它与比例税率的区别在于计税依据不同，比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。18定额税率的特点定额税率计算简便，税额不受物价变动的影响，但价格提高，税负相应减轻；价格降低，税负相应提高。在实行优质优价的条件下，有利于鼓励企业提高产品质量，改进包装。但一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品，应用范围不广。19税率形式适用的税种比例税率增值税、企业所得税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率城镇土地使用税、车船税教学单元1导言我国税率使用情况20生产批发零售消费征税点作用点生产批发是指从生产到消费流转过程中应缴纳税款的环节多环节征收与单环节征收4.纳税环节21纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税期限有两层含义：一是结算应纳税款的期限，也称结算期限，是指结算1次应纳税额的时间跨度。如：按月结算、按年结算二是缴纳税款的期限，也称缴款期限，是指在结算应纳税款后在多少天内缴纳税款的意思。如：次月15日之前缴纳、30天之内缴纳5.纳税期限226.减税免税减税、免税：是根据国家政策，对某些纳税人或征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税免税是对税率的补充，解决在特殊情况下的征多少的问题。它与基本要素税率一起共同解决征多少的问题。23减税免税的具体形式其一是税基式减免，即通过缩小计税依据来实现减税、免税。具体又包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。其二是税率式减免，即通过降低税率来实现减税、免税，包括规定低税率和零税率、暂定照顾性税率等。其三是税额式减免，即通过减少一部分或全部应纳税额，包括全部免征、减半征收、规定减征比例或核定减征额等。24减税免税的形式——起征点起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。25减税免税的形式——免征额免征额是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。26起征点与免征额的区别【例题】假定某税种的税率为10%，张三的应税收入为999元，李四的应税收入为1001元。当起征点为1000元时：张三应交税额为？李四应交税额为？当免征额为1000元时：张三应交税额为？李四应交税额为？0元1001×10%＝100.10元（1001－1000)×10%＝0.10元0元27边学边练甲、乙、丙三人分别从事个体经营，某月份取得营业收入分别为4000元、5000元、6000元。（1）假定起征点为月营业额5000元，税率为营业额的5％。三人是否都应纳税？应纳税额各为多少？（2）假定免征额为月营业额5000元，税率为营业额的5％。三人是否都应纳税？应纳税额各为多少？（1）甲本月营业收入未达到起征点，不用纳税。乙、丙本月的营业收入已达到和超过了起征点，应分别纳税250元（5000×5%＝250元）和300元（6000×5%＝300元）。（2）甲本月营业收入未达到免征额，不用纳税。乙本月的营业收入刚好免征，不用纳税。丙扣除免征额应纳税=（6000-5000）×5%＝50（元）。287.法律责任法律责任，一般是指由于违法行为而应当承担的法律后果。违法行为是承担法律责任的前提，而法律制裁是追究法律责任的必然结果。法律制裁，习惯又称之为罚则或违章处理，是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施，它是税收强制性特征的具体体现。298.其他相关要素税目：在征税对象总的范围内具体规定的应当纳税的项目，叫做“税目”，其作用在于进一步明确和界定征税范围。税目的表现形式有归纳法和列举法。如消费税具体的征税科目有烟、酒、高档化妆品、高档手表、汽车、游艇等等。与征税对象相关的还有税源、税本等概念。税源指税收的来源或税收的出处，税收来源于社会剩余产品价值。税本是指税收来源的根本，税收的来源是剩余产品的价值，剩余产品的价值是由生产者与生产资料相结合创造出来的，可见，生产者和生产资料才是税收来源的根本，即税本。税本是基础，税源是税本产生的收益，而税收收入来自收益，所以税本是支付税收收入的根本。308.其他相关要素除上述要素之外，越来越多的学者认为，税制要素除包括纳税一方主体纳税人外，还应该包括征税主体，即关于课税主体和征收机关（如：税务局、海关等）的规定。也有人认为征纳程序同样也应该是税制的要素之一。31

知识点三累进税率与速算扣除数累进税率的类别累进税率按其累进依据不同，可分为依额累进和依率累进；其累进方式也有两种：按征税对象的全部数量累进和只对征税对象超过一定量的部分累进。将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合，可形成全额累进、超额累进、全率累进、超率累进等多种累进税率。通常使用的是超额累进税率。我国目前还有超率累进税率

33全额累进税率与超额累进税率全额累进税率：征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。34全额累进与超额累进的比较张三应税所得额1499元，李四应税所得额1501元。（全额累进）张三应交税＝1499×3%＝44.97元李四应交税＝1501×10%＝150.1元二人收入相差2元，税收相差105.13元35级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的部分3％02超过1500元至4500元的部分10％1053超过4500元至9000元的部分20％5554超过9000元至35000元的部分25％1005全额累进与超额累进的比较张三应税所得额1499元，李四应税所得额1501元。（超额累进）张三应交税＝1499×3%＝44.97元李四应交税＝1500×3%+1×10%＝45.1元二人收入相差2元，税收相差0.13元36级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的部分3％02超过1500元至4500元的部分10％1053超过4500元至9000元的部分20％5554超过9000元至35000元的部分25％1005速算扣除数速算扣除数=按照全额累进计算的应交税金—按照超额累进计算的应交税金第一级（1500×3%）—（1500×3%）=0第二级（4500×10%）—（1500×3%+3000×10%）＝105第三级：（9000×20%）—（1500×3%+3000×10%+4500×20%）＝555……37边学边练

【例题】某纳税人应税收入为5000元，则应纳税额为()。

A150元B500元C445元D1000元

【答案】C【解析】超额累进税率的应纳税额=1500x3％+3000×10％+500×20％=445（元）若采用速算扣除数则：应纳税额=5000×20%-555=445（元）38级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的部分3％02超过1500元至4500元的部分10％1053超过4500元至9000元的部分20％5554超过9000元至35000元的部分25％1005边学边练级次

应纳税所得额级距税率％速算扣除数12345678不超过5000元的部分超过5000元至10000元的部分超过10000元至30000元的部分超过30000元至50000元的部分超过50000元至80000元的部分超过80000元至120000元的部分超过120000元至180000元的部分超过180000元的部分510203035404550

八级超额累进税率表各级的速算扣除数依次为：0、250、1250、4250、6750、10750、16750、25750。39边学边练某纳税人全年应纳税所得额为15000元，适用上题所列的超额累进税率表。

要求：（1）分级计算其应纳税额；（2）按速算扣除法计算其应纳税额，并比较两种计算方法的结果。按照速算法计算：该纳税人全年应纳税额为=15000×20%-1250=1750（元）。分段计算：该纳税人全年应纳税额为=5000×5%+（10000-5000）×10%+（15000-10000）×20%=1750（元）40

超率累进税率以征税对象的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率。相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税级数比率税率速算扣除率1不超过50%30%2超过50%—100%的部分40%3超过100%—200%的部分50%4超过200%的部分60%超率累进税率41

知识点四税制体系一、按征税对象分类商品服务税：增值税、消费税、关税所得税：企业所得税、个人所得税资源税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税财产税：房产税、契税、车辆购置税、车船税行为税（特定目的税）：印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税431.商品劳务税类商品服务税简称流转税，它是对销售商品和提供服务的流转额征收的一类税收。主要包括：增值税、消费税、关税主要特点：征税范围广泛；计算简便，易于征收；只问收入有无，不管利润大小；易转嫁给消费者负担；是我国的主体税种。442.所得税类对所得额课税简称所得税，是对纳税人在一定时期的收入总额减除成本费用和法定允许扣除的各项支出后的余额征收的税。主要包括：企业所得税、个人所得税。主要特点：按照纳税人的负担能力来确定税收负担；较多采用累进税率；税负不易转嫁；是西方国家主体税种。453.资源税类对资源的课税简称资源税，是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税。主要包括：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税464.财产税类对财产课税简称财产税，是对纳税人所拥有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。主要包括：房产税、契税、车辆购置税、车船税475.行为税（特定目的税）类特定目的税是为了达到特定目的而以特定的对象和行为为征税对象的一类税收。主要包括：印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税48中央税：中央财政收入，归中央政府支配和使用。如：消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的增值税地方税：地方财政固定收入，归地方政府支配和使用如：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税、环境保护税中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如：增值税、企业所得税、个人所得税二、按管理权限分类49中央地方共享税种比例划分税种中央地方增值税（不含海关代征）

50％

50％企业所得税

60％

40％个人所得税

60％

40％资源税海洋石油企业其余部分城市维护建设税铁路总公司、银行总行、保险公司总公司其余部分印花税证券交易97％其他印花税50凡税负不能转嫁，纳税人与负税人一致的税种为直接税。如：所得税、财产税

凡税负能够转嫁，纳税人与负税人不一致的税种为间接税。如：消费税、增值税三、按税负能否转嫁分类51凡税金是计税价格组成部分的，称为价内税。如：消费税凡税金独立于计税价格之外的，称为价外税。如：增值税四、按税收与价格的关系分类52思考假设一瓶矿泉水不含税的定价为0.9元，税率为10%，请问应纳税额是多少？如果实行的是价外税：则应纳税额=0.9×10%=0.09元价税合计=0.9+0.09=0.99元如果实行的是价内税：则应纳税额=0.9×10%÷(1-10%)=0.1元价税合计=0.9+0.1=1元53计税价格是否包含税款税款计算公式价内税(消费税)

包含应纳税额=含税价格×税率=[不含税价格÷(1-税率)]×税率价外税(增值税)

不包含应纳税额=不含税价格×税率=[含税价格÷(1+税率)]×税率价内税与价外税的区别54边学边练假设某应税项目的不含税定价为95元，税率为5%，请问含税价是多少？价内税税是多少？含税价=95÷(1-5%)=100元价内税=100×5%=5元55项目一

纳税基础工作模块一

办理企业开办阶段的涉税事项一、办理税务登记信息确认1.办理时间：新办纳税人首次办理涉税事项时2.办理方式：线下：办税服务厅线上：“一网通办”平台或者电子税务局3.办理流程：系统自动带出新办纳税人的注册登记信息及其他税务信息，新办纳税人不需要额外提交资料，只需要对相关信息进行确认即可。系统自动为新办纳税人分配主管税务机关和主管税务所（科、分局），以及进行税费种认定。新办纳税人“套餐式”服务涉税事项：登记信息确认、增值税一般纳税人登记、发票票种核定、增值税专用发票最高开票限额审批、增值税税控系统专用设备初始发行（含税务UKey发放）、发票领用等其他手续事项：财务会计制度及核算软件备案报告、纳税人存款账户账号报告以及签署银税三方（委托）划缴协议等上述事项可以同时办理，也可以分别办理；可以在办理设立登记时同步办理，也可以后续另行办理。二、办理发票票种核定和领用确定领用发票的种类纸质发票：税控发票、非税控发票电子发票：增值税电子普通发票、增值税电子专用发票、全面数字化电子发票（数电发票）初次领用增值税专用发票的纳税人办理线下办理：填写税务行政许可申请表、增值税专用发票最高开票限额申请单，并按照要求提供有关证件资料线上办理：与发票票种核定时同步提交，无须单独申请核定的发票种类、领用数量、开票限额的范围内申请领用线下办理：凭经办人身份证件原件领用线上办理：在系统申请领用发票，再通过电子发票服务平台或税控系统进行开具办理发票票种核定办理增值税防伪税控系统最高开票限额审批办理增值税税控系统专用设备的初始发行领用发票线下办理：填写纳税人领用发票票种核定表，并按要求提供有关证件资料线上办理：根据系统提示填写相应申请信息后确认提交，无须提交纸质材料初次领用增值税专用发票的纳税人办理线下办理：根据领购的税控系统专用设备报送金税盘（税控盘）、报税盘、税务UKey，并按照要求提供有关证件资料线上办理：与发票票种核定时同步提交，无须单独申请发票种类发票纸质发票税控发票：增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票等非税控发票：通用机打发票、定额发票等电子发票增值税电子普通发票增值税电子专用发票数电发票0102电子发票（增值税专用发票）、电子发票（普通发票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）、电子发票（铁路电子客票）、电子发票（机动车销售统一发票）、电子发票（二手车销售统一发票）等，还可以根据特定业务标签生成建筑服务、成品油、报废产品收购等特定业务发票三、办理财务会计制度及核算软件备案1.办理时间：财务会计制度备案：自身份信息报告之日起15日内会计核算软件备案：在使用计算机记账前2.办理方式：线下办理：填写财务会计制度及核算软件备案报告书，并提供纳税人财务会计制度或纳税人财务会计核算办法，使用计算机记账的纳税人还应当提供财务会计核算软件、使用说明书复印件。线上办理：在“一网通办”平台或者电子税务局，对系统自动带出的预填信息进行确认、修改或者补充即可。四、办理存款账户账号报告1.办理时间：自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内2.办理方式：线下办理：填写纳税人存款账户账号报告表，并提供账户、账号开立证明复印件，社会保险费缴费人还应当提供社会保险费缴费人存款账户账号报告表。线上办理：对“一网通办”平台或者电子税务局系统自动带出的已采集的存款账户信息进行确认，也可以对存款账户信息进行新增、变更、注销、签协议等操作模块二

办理企业存续阶段的涉税事项一、办理税务登记信息变更变更已在市场监管部门登记的信息范围：纳税人名称、登记注册类型、生产经营期限起止、注册地信息（包括地址、邮政编码、联系电话、所在行政区划）、经营范围、法定代表人信息（包括姓名、身份证号码及类型、联系电话）等信息发生变更方式：向市场监管部门申请信息变更，税务机关根据市场监管部门共享的变更登记信息自动同步变更登记信息范围：纳税人生产经营地信息、财务负责人、办税人员、总分机构、从业人数等信息发生变更方式：直接向主管税务机关申报办理信息变更变更非在市场监管部门登记的信息二、办理停业、复业登记在停业前申报办理停业登记，并如实填写停业复业报告书，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款办理停业登记在停业到期前申报办理复业登记，并如实填写停业复业报告书；提前复业的，应当于恢复生产、经营之前申报办理复业登记。办理复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户或者比照定期定额户进行管理的个人独资企业，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向主管税务机关申报办理停业登记，并在恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记。三、办理跨区域涉税事项从事生产、经营的纳税人跨省税务机关管辖区域临时从事生产、经营活动的，应当向机构所在地的税务机关办理跨区域涉税事项报告，向经营地税务机关报验，接受税务管理。在经营活动结束后向外出经营地税务机关填报经营地涉税事项反馈表。01跨区域涉税事项报告02跨区域涉税事项报验首次在经营地办理涉税事宜时，需向经营地税务机关报验，并接受经营地税务机关的管理。03跨区域涉税事项信息反馈跨区域经营活动结束后，结清经营地的应纳税款以及其他涉税事项，向经营地的税务机关填报经营地涉税事项反馈表。在外出生产、经营以前，向机构所在地的税务机关提出申请，如实填写跨区域涉税事项报告表四、实施发票管理1.依法开具发票开票主体：一般情况下，由收款方向付款方开具发票；收购单位和扣缴义务人支付个人款项以及国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。开票时间：在发生经营业务确认营业收入时开票规则2.依法使用发票3.依法保管发票五、实施纳税缴费信用管理已办理税务信息确认、身份信息报告，从事生产、经营的企业纳税人缴费人（简称“经营主体”）自动纳入纳税缴费信用管理，个体工商户和从事生产、经营的其他类型纳税人缴费人可自愿申请纳入纳税缴费信用管理。1.分级规则：A、B、M、C、D五级2.评价方法：以一个公历年度为评价周期，采取年度评价指标得分和直接判级两种方式3.评价结果的确定和发布：谁评价、谁确定、谁发布4.申请信用复评（核）5.申请信用修复6.分类服务和管理：守信激励、失信惩戒模块三

办理企业注销阶段的涉税事项一、企业注销基本流程企业终止经营活动退出市场，通常需要经历决议解散、清算分配和注销登记三个主要过程。注销登记包括普通注销和简易注销。纳税人终止经营活动退出市场前，应当先向主管税务机关进行清税申报，办理税务注销。税务注销办理分为简易注销和普通注销（包含即办注销、一般注销）。二、办理税务简易注销手续1.适用条件：符合市场监管部门简易注销条件，未办理过涉税事宜，或者办理过涉税事宜但未领用发票（含代开发票）、无欠税（滞纳金）及罚款且没有其他未办结涉税事项的纳税人，或者办理过涉税事宜但查询时已办结缴销发票、结清应纳税款等清税手续的纳税人2.办理方式：直接向市场监管部门申请简易注销，免予到税务部门办理清税证明。税务部门通过信息共享获取市场监管部门推送的拟申请简易注销登记信息后，按照规定的程序和要求，查询税务信息系统核实相关涉税情况，进行校验审核通过，则注销完成。三、办理税务普通注销手续1.适用条件：不符合税务简易注销条件的纳税人2.办理方式：即办注销：纳税人提出清税申报，税务机关即时出具清税文书一般注销：纳税人在结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票和其他税务证件后，填写清税申报表，向主管税务机关申报清税，税务机关审核通过后向纳税人出具清税证明，纳税人持清税证明到原登记机关办理注销。谢谢！74项目二

增值税及附加税费办税业务

增值税是以货物、服务、无形资产、不动产在流转中产生的增值额作为计税依据，并最终由消费者承担的一种间接税。增值税为价外税，实行凭票扣税制，主要遵循“上环节征多少，下环节扣多少，不征税则不扣税”的链条式征扣税机制。一、什么是增值税？有增值才征税，没增值不征税。模块一

增值税的征税范围

《中华人民共和国增值税法》规定：增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物。销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。在境内销售发生应税交易具体指：①销售货物的起运地或者所在地在境内；②在境内销售或租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产和自然资源所在地在境内；③销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；④除以上（2）和（3）规定外，销售服务和无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。服务、无形资产在境内消费，是指①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；②境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；③国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。二、增值税的征税范围征税范围应税交易销售货物所有权销售服务交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务生产生活服务销售无形资产使用权所有权销售不动产所有权进口货物（一）征税范围的一般规定有形动产、热力、气体等根据《财政部税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》(2026年第9号)附件2的注释，"生产生活服务"一共包含以下15类服务:序号服务类别

简要说明(涵盖范围)1研发和技术服务

包括研发、技术咨询、专业技术服务等2信息技术服务

包括软件服务、电路设计、信息系统、数据处理等3文化创意服务

包括设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览等4物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务5租赁服务

包括融资租赁服务和经营租赁服务(含不动产、动产租赁)6鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务(如税务咨询、法律咨询等)7广播影视服务

包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务8商务辅助服务

包括企业管理服务、经纪代理服务(如货物运输代理)、人力资源服务(如劳务派遣)、安全保护服务(含武装守护押运)等9文化体育服务包括文化服务(如文艺创作、图书馆借阅)和体育服务(如体育比赛、体育训练)10教育医疗服务包括学历教育、非学历教育、医疗诊治、健康咨询等(不含营利性美容医疗)11旅游娱乐服务

包括旅游服务和娱乐服务(如歌厅、高尔夫、游乐场)12餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务(含提供会议场地及配套服务)13居民日常服务包括家政、婚庆、育养(原"养老"扩围)、殡葬、美容美发、洗浴、摄影扩印等14加工修理修配服务指受托对货物进行加工、修复的业务活动(原增值税"劳务"并入此类)15其他生产生活服务上述未涵盖的其他生产生活相关服务（二）视同应税交易有下列情形之一的，应视同应税交易，应当依法缴纳增值税：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。Q：加油站给前来加油的客户赠送纸巾或矿泉水，属于无偿转让货物吗？需要视同应税交易缴纳增值税吗？A:有条件的转让，加了油才能获得免费的纸巾或矿泉水，是有偿转让，应当按照货物（油）和赠品各自的公允价值占比计算销售额，从而避免加重企业的税负。Q:房地产公司促销方案：买房送物业服务，买房送家电，哪一个方案对公司更好？A:送物业服务，不属于视同应税交易范畴了，不交税；送家电，属于买一赠一，不属于无偿赠送，很多地方要求，需要在同一张发票上体现出销售的货物和赠送的货物，但销售房产的发票不可能体现货物的销售情况，因此，最好还是视同应税交易申报缴纳增值税，同时购买家电时取得专票，两者金额一样，其实并没有增加税负。（三）混合应税交易纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。此处的两个及以上业务，之间应具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。Q：快递服务通常包括运输服务和收派服务，分别适用9%和6%的税率，那要分开计税吗？A：快递服务是混合应税交易，不能分别适用税率。其主要业务是收派服务，运输是为了完成收派任务必须要的任务，所以，快递服务适用的税率应该是收派服务的6%。（四）兼营行为兼营是指纳税人的经营中包括销售货物、服务、无形资产或者不动产的行为。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。（五）不征收增值税项目（法定列举）有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；（4）取得存款利息收入。Q：1.张三为A公司处理公司账务，领取工资薪金，要交增值税吗？

2.张三作为A公司处理公司账务，但张三为独立个体，要交增值税吗？A：增值税征不征税不看主体，看业务。1不交税，2要交税。Q：买机票，里面有一个机场建设费，为什么不计税？A：它属于政府性基金，最终是交给财政部的

存款利息是我们将钱存进了国家的法定金融机构，国家给的，不交税。以后取得的非增值税收入，取得进项，可抵扣，而其他非应税交易，取得的进项不得抵扣。该笔存款对应的银行账户管理费、转账手续费等进项税额，可正常抵扣为运输服务购置的飞机燃油、维修服务等进项，可抵扣。企业厂房被政府征用，取得的补偿款不征税。为该厂房购置的设备、装修等进项税额，无需转出，可继续抵扣。其他非法定列举的非应税交易，后续取得的进项不可抵扣。（四）免征增值税项目增值税法列举9种财政部

税务总局公告2026年第10号

列举21种长期免税项目、自2026年1月1日至2027年12月31日共26项阶段性免征的项目。划分标准小规模纳税人：适用简易计税法。一、增值税纳税人和扣缴义务人扣缴义务人纳税义务人境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。境外单位或者个人向自然人出租境内不动产，有境内代理人，由境内代理人申报缴纳税款。自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。一般计税法简易计税法模块二

确定增值税纳税人和适用税率（一）小规模纳税人简易计税法：应纳税额=不含税销售额×征收率年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。自然人属于小规模纳税人；不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照法律规定的一般计税方法计算缴纳增值税。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。（二）一般纳税人适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人。一般计税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额※一般纳税人实行登记制度。单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，除①不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，选择按照小规模纳税人纳税的；②自然人外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。享受免征增值税的国有粮食购销企业，从事成品油销售的加油站，实行汇总缴纳增值税的航空运输企业等纳税人，一律登记为一般纳税人。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

增值税纳税人分类经营规模具体情况纳税人类型年应征增值税销售额超过500万元一般情况应向税务机关申请办理一般纳税人登记不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位可选择按小规模纳税人纳税自然人只能作为小规模纳税人年应征增值税销售额500万元及以下一般情况小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料可以成为一般纳税人纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内；其他年应征增值税销售额超过规定标准的，应在超过规定标准的次月申报纳税期限内向主管税务机关办理一般纳税人登记手续。纳税人未按规定期限办理相关手续的，自规定期限结束后5个工作日起按一般纳税人管理，一般纳税人生效之日按以下规定确定：①纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日；②纳税人年应征增值税销售额未超过规定标准，办理一般纳税人登记的，一般纳税人生效之日为办理登记的当期1日。对一般纳税人生效之日起已按小规模纳税人申报增值税的，纳税人应按一般纳税人逐期更正申报。一般纳税人生效之日起已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。纳税人因自身条件或经营业务变化，不再符合选择按照小规模纳税人纳税的，应在变化当期向主管税务机关书面报告，自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。（主动）主管税务机关发现纳税人不符合选择按照小规模纳税人纳税的，在发现之日起5个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。（被动）四、增值税的税率、征收率税率和征收率都是计算税额的比率，但它们在适用对象、设计原理、法律层级上存在本质区别。简单来说：税率是税法的“法定标准”，而征收率是税法的“简易计算工具”。税率：是税法规定的法定课税尺度。它体现了征税的深度，通常用于具备健全会计核算能力的一般纳税人。在增值税中，税率体现为货物或服务本身的增值额所适用的法定比例（如13%、9%、6%）；在企业所得税中，税率体现为利润额的适用比例（25%）。征收率：是一种简易计算工具。它是为了简化征管、降低中小企业征纳成本，针对特定纳税人（主要是小规模纳税人）或在特定情况下（如一般纳税人某些特殊销售行为）设定的简化征收比例。它不是严格意义上的法定税率，而是基于销售额的估算比例。基本税率零税率低税率13%：1.销售货物2.进口货物3.提供加工、修理修配服务4.提供有形动产租赁9%：1.销售或者进口下列货物：①农产品、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚；③图书、报纸、杂志、、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。2.销售服务、无形资产、不动产：①交通运输服务；②邮政服务；③基础电信服务；④建筑服务；⑤不动产租赁服务；销售不动产；转让土地使用权（不含转让补充耕地指标）。6%：销售除适用13%、9%和0%税率情形外的服务、无形资产：①增值电信服务；②金融服务；③生产、生活服务；④销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）。1.出口货物（国务院另有规定的除外）2.国际运输服务3.航天运输服务4.对外修理修配服务5.向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务等6.向境外单位转让的完全在境外使用的技术7.财政部和国家税务总局规定的其他服务增值税征收率（简易计税）2026年1月1日起，适用简易计税方法计算缴纳增值税的，征收率为3%。尚有部分应税交易执行5%征收率。按照5%征收率计算缴纳增值税具体适用情况：①2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。②收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。③出租其2016年4月30日前取得的不动产。④销售其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产。⑤转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。⑥房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。

零税率不同于免税。以出口货物为例：出口货物免税仅指在出口环节免税;零税率是指对出口货物除了在出口环节免征增值税销项税额(一般计税方法下)或者增值税应纳税额(简易计税方法下)外,还要将该出口货物在出口前相应的进项税额按照税法规定的计算公式计算后予以直接退还(免退办法)或者先抵扣后退还(免抵退办法),使该出口货物在出口时完全不含增值税税款，从而以无增值税货物的形式进入国际市场。我国对增值税出口货物、服务或无形资产实行零税率，对消费税出口货物免税。补充知识纳税人发生应税交易，按照销售额乘以规定税率计算的增值税税额，为销项税额。销项税额=不含税销售额×适用税率模块三

一般纳税人销项税额的计算指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款。不包括代收的款项。《中华人民共和国增值税法》规定：纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税。即按照销售额和税率计算销项税额,再根据购进货物等增值税专用发票上注明的税款等确认进项税额，销项税额与进项税额之差为应纳税额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。企业签订合同的时候，应该明确价格和税额。不然会被默认为是不含税金额，带来税务风险。增值税的计税销售额为发生应税交易取得的除销项税额的全部价款。全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：①政府性基金或者行政事业性收费；②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；③车辆购置税、车船税；④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一、计税销售额的确定大变化：增值税法实施以前代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，要同时符合以下条件：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政才能不作为价外费用合并计税，现在是直接不包括了。影响：企业收款时应分开开票，价款可以开专票，代收的政府性基金或者行政事业性收费开普票。如：电费发票，电网企业代收的政府性基金有一系列诸如国家重大水利工程建设基金、可再生能源发展基金等等，在开票时就要特别注意。注意纳税人发生应税交易，应当向购买方开具发票，购买方索取增值税专用发票的，应当向其开具增值税专用发票。纳税人开具增值税专用发票，应当分别列明销售额和增值税税额（此“税额”就是销项税额）。但应税交易的购买方为自然人时，应税交易适用免征增值税时或者国务院财政、税务主管部门规定不得开具增值税专用发票的其他情形时不能开具增值税专用发票。纳税人发生应税交易，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国务院税务主管部门的规定进行作废处理或者开具红字增值税专用发票；未按照规定进行作废或者开具红字增值税专用发票的，不得按照有关规定扣减销项税额或者销售额。增值税为价外税，企业签订合同的时候，应该明确价格和税额，如果合同不明确价款是否含税，容易产生纠纷，而法官的判案依据是法律，增值税法明确规定，增值税是价外税，则合同价格容易被认定为是不含税价格。税务会计应参与采购业务并提醒业务人员，以免加重企业的税负。如纳税人采用销售额和增值税税额合并定价，则按照下列公式计算销售额：一般计税方法的销售额＝含税销售额÷（1+税率）简易计税方法的销售额=含税销售额÷（1+征收率）注意企业提供货物以及服务过程中，向购买方收取的与之相关的价款，应按规定并入销售额计征增值税。‌例如，销售方因买方延迟付款向其收取违约金，此违约金与销售业务有关，应并入销售额开具发票并计税。但如果违约金是对未履行合同的惩罚性赔偿（即未发生应税交易），则不属于增值税应税范围，无需开具增值税发票缴纳增值税，企业税务人员应分清违约金性质，以免企业少纳或多纳税，造成企业的税务风险。一般来说，销售额是纳税人发生应税交易取得的除销项税额的全部价款。如纳税人采用销售额和增值税税额合并定价，则按照下列公式计算销售额：一般计税方法的销售额＝含税销售额÷（1+税率）简易计税方法的销售额=含税销售额÷（1+征收率）二、销项税额的确定1.一般销售方式下销售额的确定折扣销售（又称商业折扣）——是指销货方在销售货物、服务等时，因买方购货数量较大等原因，而给予买方的价格优惠。如果在同一张发票上分别注明原销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计税销售额。如果将折扣额另开发票或只在“备注”栏标注，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从销售额中扣减，且应作赠送他人计征增值税。

折扣销售销售折扣销售折让销售退回2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣、折让、中止或退回时销售额的确定销售折扣（又称现金折扣）——是指销货方在销售货物等后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如:2/10,1/20,n/30,表示10天内付,货款折扣2%;20天内付,折扣1%，30天内必须要支付货款，且没有折扣。)。折扣额不得减除计税销售额。折扣销售销售折扣销售折让销售退回销售折让——销售后，因已售产品出现品种、质量问题，或者所提供的服务、销售的无形资产或不动产不符合协议规定等而给予购买方的补偿。折让金额可以减除计税销售额。发生折让应按规定开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。折扣销售销售折扣销售折让销售退回未确认销售收入，直接按扣除销售折让后的金额确认销售收入；已确认销售收入，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生折让时冲减当期销售收入。纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。103折扣销售销售折扣销售折让销售退回销售退回——企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求等原因而发生的退货。退回发生在确认收入前，直接将被退回的商品验收入库，无需记账，如已确认“发出商品”，则转销“发出商品”；退回发生在确认收入后，在产品退回时冲减当期销售收入，同时冲减当期销售成本。104折扣销售销售折扣销售折让销售退回105（2）以旧换新时销售额的确定。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回货物的行为。企业如果采用“以旧换新”方式销售产品，销售额与收购旧货金额不得相互抵减。考虑到金银首饰以旧换新的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（3）以物易物时销售额的确定。购销双方都应作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额（4）包装物销售、出租、出借及押金没收销项税额的核算随同产品出售单独计价——正常销售计税随同产品出售而出租——与交易相关的价款计税单独出租——有形动产租赁服务计税出借——不计税，成本记“销售费用”押金——按期归还，不计税——逾期不归还，计税

——啤酒、黄酒外酒类产品，并入销售额计税（5）视同应税交易以及销售额为非货币形式的销售额的确定。发生视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。如无市场价格，应按组成计税价格计税。（6）售价明显偏低或者偏高时销售额的确定。售价明显偏低或者偏高时销售额的确定。纳税人发生应税交易，销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定，按照下列顺序核定销售额：①按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

成本利润率一般为10%，国务院税务主管部门可以根据行业成本利润情况进行调整。注意：差额征税项目的凭证中属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不得一票两用）。金融商品转让服务：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。劳务派遣服务：代支付的工资薪金，允许从含税销售额中扣除。航空运输服务：扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。客运场站服务：扣除支付给承运方运费后的余额计算销售额。旅游服务：对外支付的各种旅游费用，允许从含税销售额中扣除。房地产开发企业销售其开发的适用一般计税方法计税房地产项目，受让土地时向政府部门支付的土地价款以及在取得土地时向其他单位或个人支付的货币形式拆迁补偿费用，允许从含税销售额中扣除。融资租赁和融资性售后回租业务：支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税，允许从含税销售额中扣除。3.差额计税销售额的确定一般纳税人——一般计税法（购进扣税法）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额指纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。模块四

一般纳税人进项税额的计算1.凭票抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上列明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上列明的增值税税额。（3）自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额。（4）从销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额：①一般纳税人购进机动车取得机动车销售统一发票上列明的税额；②一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：

a.取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为发票上列明或包含的增值税税额；

b.取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输可抵扣进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%一、准予从销项税额中抵扣的进项税额③一般纳税人购进道路、桥、闸通行服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：

a.取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票（普通发票）的，为发票上列明的增值税税额；

b.取得桥、闸通行费发票的，按照下列公式计算进项税额：

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上列明的金额÷（1+5%）×5%2.购买农业产品准予抵扣的进项税额除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算。进项税额=买价×扣除率买价=纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款+按规定缴纳的烟叶税烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）烟叶收购金额=收购价款×（1+10%）从小规模纳税人处购进农产品，取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上列明的金额和9%的扣除率计算进项税额。取得普票，不能抵税，取得1%的专票，可按1%抵扣，但用于深加工时不能加计抵扣。3.长期资产的抵扣规定一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（以下统称长期资产），进项税额抵扣的具体操作办法如下：①专用于一般计税方法计税项目的，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。②纳税人取得长期资产并已抵扣进项税额后，发生增值税法实施条例规定的非正常损失，或者用途改变，专用于五类不允许抵扣项目的，按照下列公式在发生非正常损失或者用途改变的当月计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率净值率=当月期初长期资产净值/长期资产原值×100%③纳税人取得长期资产，专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计税项目，或者混合用途，按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率③既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理：原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。适用分期调整的两种情形：2026年1月1日后取得，且原值>500万元的新资产。2026年后完成资本化改造，且改造后总原值>500万元的存量资产。对存量改造资产，仅改造部分的进项税额适用分期调整。调整年限：不动产、土地使用权，为20年。飞机、火车、轮船，为10年。其他长期资产，为5年。调整方法：先将资产分类，再调整“两类”项目（集体福利、个人消费）：切分依据为资产折旧比例，因其无对应外部收入。

“三类”项目（简易计税、免税、非应税）：切分依据为相关销售额/收入比例，因其与经营活动挂钩。净值：资产≤500万元：按会计制度计提折旧/摊销后的余额计算。资产>500万元：必须采用“平均法”，公式不考虑残值，与会计处理存在显著差异。二、进项抵扣的条件综合服务平台勾选确认用途后抵扣1.

增值税专用发票（含电子专票、纸质专票）

2.

机动车销售统一发票

3.

收费公路通行费增值税电子普通发票（带“通行费”字样）

4.

国内旅客运输服务增值税电子普通发票（航空/铁路电子客票等）

稽核比对通过后抵扣

海关进口增值税专用缴款书（需稽核比对通过后抵扣）

直接计算抵扣（不属于“需认证”范围）1.农产品收购/销售发票（按扣除率计算）

2.注明旅客身份信息的公路/水路客票（计算抵扣）

3.桥、闸通行费发票（计算抵扣）

4.代扣代缴增值税的完税凭证（凭资料抵扣，无需认证）

支付道路通行费取得通行费发票纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。购进旅客运输服务取得客票等注意事项：如果取得是充值的“不征税”增值税电子普通发票，发票上没有税额，也就不能抵扣进项税额。旅行社或网上订的飞机票，取得电子发票，如果发票税收编码属于“旅客运输”同时税率栏是9%、3%的，可以抵扣发票上注明的税额；如果发票税收编码属于“旅游服务”或税率栏是6%，不属于旅客运输，不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额。生活服务，差额征税，不能抵税。6%并非航空公司运输服务税率，是第三方平台开具的经纪代理服务（不属于财政部

国家税务总局公告2026年第13号旅客运输服务抵扣的凭证），不能抵税。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算的进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%“民航发展基金”：属于政府性基金，不计入航空运输企业的销售收入，不征收增值税。取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%练习1：甲公司为一般纳税人，其员工在某月提交以下差旅报销单据，进项税的计算抵扣情况如下：票据内容票面金额进项税的计算抵扣情况赴法国参加订货会的注明旅客身份信息的往返航空运输电子客票行程单20000元跨境旅客运输服务不能抵扣增值税进项税赴广州参加推广会的注明旅客身份信息的往返航空运输电子客票行程单5060元(票价和燃油附加费)进项税额=5060÷(1+9%)×9%=417.80(元)赴上海参加推广会的注明旅客身份信息的往返铁路车票1800元进项税额=1800÷(1+9%)×9%=148.62(元)赴石家庄参加推广会的注明旅客身份信息的往返公路长途客票800元进项项税额=800÷(1+3%)×3%=23.30(元)的的打车，取得增值税普通发票（未加旅客姓名）206元（3%）不能抵扣（专票或者加旅客姓名可以）练习2：某一般纳税人，不考虑其他情况，发生的国内旅客运输服务如下（除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证除特别说明外，都有旅客身份信息）：（1）202×年4月取得客运增值税专用发票，发票上注明不含税金额1000元，增值税税额90元；（2）202×年4月取得旅客运输增值税电子专用发票，发票上注明不含税金额2000元，增值税税额180元；（3）202×年4月取得旅客运输增值税电子普通发票（公交卡充值发票），发票上注明不含税金额2000元，税率栏“不征税”，增值税税额0元；（4）202×年4月取得航空客票行程单，行程单上注明票价5000元，燃油附加费0元，机场建设费50元，合计金额5050元；（5）202×年4月取得高铁票，票上注明金额3000元；（6）202×年4月取得客运大巴的发票，发票上注明金额2000元，其中有800元的客运大巴的发票没有旅客身份信息；可抵扣进项税=90+180+5000÷（1+9%）×9%+3000÷（1+9%）×9%+（2000-800）÷（1+3%）×3%=965.50（元）。农产品进项税额抵扣一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：（1）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。练习1：某生产企业为一般纳税人，生产销售货物适用税率为9%。202×年3月从农业生产者购进免税农产品，开具农产品收购发票，注明收购价格为20万元，另外，从小规模纳税人处购入农产品，取得增值税专用发票，注明金额为8万元，税额为0.24万元。假设农产品未纳税核定扣除范围，取得的增值税扣税凭证当月计算抵扣进项税额。该企业当月可抵扣进项税额为（）万元。A.2.52B.2.04C.0.24D.1.8【分析】该企业当月可抵扣的进项税额=20*9%+8*9%=2.52（万元）（4）核定扣除根据财税［2012］38号规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除；根据财税〔2013〕57号规定，各省市结合本省(自治区、直辖市、计划单列市)特点，扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的农产品。农产品购进核算练习1：光明副食品公司是一般纳税人，从初级农产品生产者处购进免税农产品，价值40万元，取得农产品销售发票，产品直接用于销售。分析：购进免税农产品，可按发票金额的9%抵税。借：库存商品 364000.00

应交税费—应交增值税（进项税额）36000.00

贷：银行存款

400000.00练习2：光明副食品公司是一般纳税人，向一般纳税人购进冷冻肉一批用于生产肉制品罐头，取得增值税专用发票，金额20万元，税额1.8万元，另外，再向农业合作社购进冷冻肉一批用于生产肉制品罐头，买价30万元，取得增值税普通发票。分析：冷冻肉为农产品，肉制品罐头为13%税率的货物，按照增值税专用发票上注明的金额和农产品销售发票上注明的买价确认计税金额，购入时扣除率9%。可抵扣的进项税额=（200000+300000）×9%=45000（元）借：原材料

473000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）45000.00

贷：银行存款

518000.00初次购买增值税税控系统专用设备以及缴纳的技术维护费※增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设