《纳税实务》（第五版）课件 项目9、10 城镇土地使用税办税业务、房产税办税业务

项目九

城镇土地使用税办税业务

模块一确定城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税是国家对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按规定的税额计算征收的一种税。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。城镇土地使用税兼有级差资源税和行为税的性质。特点：以城镇土地为征收对象；以实际占用的土地面积为计税依据；实行差别幅度定额税率；按年计算，分期缴纳；只在特定的区域开征。城市—国务院批准设立的城市，包括市区和郊区。县城—县人民政府所在地，县人民政府所在的城镇。建制镇—经省(自治区、直辖市)人民政府批准设立的建制镇，镇人民政府所在地。工矿区—工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。工矿区的设立须经省(自治区、直辖市)人民政府批准。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省(自治区、直辖市)人民政府划定。对农、林、牧、渔业用地和个人所有的居住房屋及院落用地不征收城镇土地使用税。国家机关、人民团体、军队自用的土地，免税。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，免税。市政街道、广场、绿化地带等公共用地，免税。直接用于农、林、牧、渔的生产用地，免税。经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，自使用的月份起免交土地使用税5年至10年。由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地，免税。对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。一、城镇土地使用税的纳税人凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，均是城镇土地使用税的纳税人。依法应该缴纳城镇土地使用税的单位和个人为城镇土地使用税核算的会计主体，需要依法进行城镇土地使用税税的会计核算。（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。（4）土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。（5）纳税单位无偿使用免税单位的土地，由纳税单位照章纳税。模块二确定城镇土地使用税的纳税人和适用税率二、城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用有差别的幅度定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。级别人口每年每平方米税额大城市100万人以上1.5至30元中等城市50万至100万人1.2至24元小城市50万人以下0.9至18元县城、建制制镇、工矿区－0.6至12元一、计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额计算征收。二、应纳税额的计算应纳税额＝实际占用的土地面积×单位税额采用有幅度的差别定额税率具体税额由省级政府确定。经测定土地面积的，以测定面积为准。未测定面积的，以土地使用证书确认的面积为准；未核发土地使用证书的，按纳税人申报面积征税，核发证书后再作调整。模块三

城镇土地使用税应纳税额的计算练习1：设A公司与B公司共同拥有一块土地的使用权，该土地面积为1500平方米，A公司实际使用三分之一平方米，B公司实际使用三分之二，当地政府核定的城镇土地使用税单位税额为每平方米8元。要求：计算A、B公司应缴纳的城镇土地使用税税额。分析：A公司应纳税额＝1500×1÷3×8＝4000（元）

B公司应纳税额＝1500×2÷3×8＝8000（元）练习2：某肉制品加工企业202×年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇土地使用税的单位税额为0.8元。要求：计算该企业全年应纳城镇土地使用税税额。分析：生猪养殖基地属于直接用于农林牧渔业的生产用地，免税应纳城镇土地使用税=（60000-28000）×0.8=25600（元）一、纳税时间和地点（一）纳税义务发生时间（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。（4）地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。（7）纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。模块四

城镇土地使用税的申报缴纳（二）纳税期限

城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。（三）纳税地点

城镇土地使用税在土地所在地缴纳。拥有多处土地的纳税人应分别向土地所在地辖区的地税机关办理纳税申报和税款缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。二、纳税申报纳税义务人在进行城镇土地使用税纳税申报时，应进行房产税税源信息采集，填报“城镇土地使用税

房产税税源明细表”，采集了税源信息后，填报“财产和行为税纳税申报表”。Theend会计学基础项目十房产税办税业务13模块一

房产税的征税范围房产税：1.筹集地方财政收入;2.有利于加强房产管理。一、房产税的征税范围房产税是以房产为征税对象，按照房产价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。

房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房产。

房产是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、生活的场所。包括附属设备，但不包括独立于房屋之外的建筑物，如围墙、水塔等

房产税的征税范围不包括农村的房产。二、税收优惠1.下列房产免税：（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位（全额或差额预算管理的事业单位），本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。（4）个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。2.经财政部和国家税务总局批准，下列房产免征房产税：①企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产；②经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，停止使用后；③军队空余房产租赁收入暂免征收；④在基建工地为基建服务的各种工棚、材料棚等临时房屋，在施工期间，免征房产税（但是在基建工程结束后，施工单位将它们交还或估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，征收房产税。）；⑤因房屋大修导致连续停用在半年以上的，在大修期间免征房产税；⑥纳税单位与免税单位共同使用房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税；⑦房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税（但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应征收房产税。）；⑧对经营公租房所取得的租金收入，免征房产税（公租房租金收入与其他住房经营收入应单独核算，未单独核算的，不得享受免征优惠。）；⑨自2023年1月1日至2027年12月31日，对高校学生公寓、农产品批发市场、农贸市场专门用于经营农产品的房产免征房产税。一、房产税的纳税人在我国城市、县城、建制镇和工矿区拥有房屋产权的单位和个人，为房产税的纳税人。产权所有人产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税。产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人为纳税人。产权出典的，由承典人依照房产余值缴纳房产税。（承典人：财产典、押的承受人）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人依照房产余值代缴纳房产税。融资租赁的房产，由承租人缴纳房产税。※以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币。模块二

房产税的纳税人和适用税率边学边练【例题·多选题】下列情形中，应由房产代管人或者使用人缴纳房产税的有（

）。A.房屋产权未确定的B.房屋产权所有人不在房屋所在地的C.房屋租典纠纷未解决的D.房屋承典人不在房屋所在地的【答案】ABCD19边学边练【例题·单选题】以下关于房产税纳税人和征税范围的说法，正确的是（）。A.房产税的征税对象是房屋和建筑物B.房产税不对外资企业征收C.房屋产权出典的，以承典人为房产税的纳税人D.农民出租农村的房屋也应缴纳房产税【答案】C20二、房产税的税率从价计征，税率为1.2%。从租计征的，税率为12%。对个人按市场价格出租的居民住房，不区分用途，可暂减按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。【例】下列有关房产税税率的表述，符合现行规定的有（）。A.工厂拥有并使用的车间适用1.2%的房产税税率B.个体户房屋用于自办小卖部的适用1.2%的房产税税率C.个人出租住房用于美容机构开设连锁店的适用12%的房产税税率D.个人出租住房，不区分用途，按照4%的房产税优惠税率计税【答案】ABD个人出租房屋，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12%。对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。（1）从价计征（适用于自有自用的房产）应纳房产税＝房产原值×（1－扣除比例）×1.2％（2）从租计征（适用于出租的房产）应纳房产税＝出租房产的年租金×12％10％至30％，由各省确定（3）个人按市价出租住房屋，税率为4％一、计税依据房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。按房产计税价值征税的，称从价计征；按房产租金收入征税的，称为从租计征。模块三

房产税应纳税额的计算二、房产税应纳税额的计算房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。（注意：如将独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等错误地计入房产原值，会造成多缴房产税。）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。投资联营的房产，如果共担风险、参与利润分红的，按房产余值计税；不承担风险，取得固定收入的，按出租计税。无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税。融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。练习1：成功集团计划兴建新办公区，工程分两部分：主体部分为办公楼(安装中央空调和电梯)，另一部分是辅助设施，包括停车场、水塔、露天凉亭、游泳池等建筑物，总计造价为9000万元，其中，主体工程造价7800万元，中央空调500万元，辅助设施700万元；此外，办公楼使用了全部征用土地的1／5。要求：分析企业的在建工程应注意什么问题。分析：如果全部工程造价都作为房产原值的话(当地房屋扣除比例为30％)，那么建成后企业每年应纳房产税：=9000×(1-30％)×1.2=75.6(万元)这75.6万元的税负只要该厂存在每年就不可避免。如果以20年计算，共计1512万元。如果该企业把除办公用房外的建筑物，如停车场、游泳池也都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同办公楼的造价分开，作为一项固定资产在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价就不记入房产原值，不缴纳房产税。由于除办公用房外的建筑物的造价为700万元左右，独立出来以后，则每年少缴房产税=700×(1-30％)×1.2％=5.88(万元)。如果以20年计算，就可节税117.6万元。练习2：202×年某企业支付8000万元取得10万平方米的土地使用权，新建厂房建筑面积6万平方米，工程成本2000万元，202×年年底竣工验收，对该企业征收房产税的房产原值是（）万元。A.2000B.6400C.8000D.10000【答案】D【解析】财税〔2010〕121号）第三条规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。对宗地容积率大于0.5的，按宗地内的所有土地价值计入房产原值计征房产税。容积率=总建筑面积÷总用地面积该企业容积率=60000/100000=0.6>0.5对该企业征收房产税的房产原值=8000+2000=10000（万元）。练习3：广州市番禺正大公司的地面上经营用房原值为3000万元，按照当地规定允许减除20%以后计税，房产税适用税率为1.2%。要求：计算该公司年应纳房产税税额。全年应纳房产税额=3000×（1-20%）