1.5 内部控制的局限性

第五节内部控制的局限性内部控制基本理论·第一章《内部控制》课程本节内容内部控制为什么也会失效局限性一与二:管理层凌驾成本与效益的考虑局限性三与四:常规业务限制与串通舞弊局限性五与六:环境变化与人为失误六大局限性汇总与应对措施内部控制为什么也会失效?"内部控制只能提供合理保证，而非绝对保证。即使设计完美的内控体系，也可能因多种因素而失效。"成本约束常规业务串通舞弊环境变化人为失误管理层凌驾认识局限性，才能更好地完善内控体系局限性一:管理层凌驾局限性一含义典型表现违规担保管理层未经审批程序，擅自对外提供担保管理层拥有超越内部控制制度的权力，可能凌驾于控制之上，绕过或操纵内控程序纂改记录管理层直接修改财务数据或业务记录越权审批管理层跳过正常审批流程，直接做出重大决策管理层凌驾是内部控制失效的最主要原因局限性二:成本与效益的考虑局限性二内部控制需要投入成本，企业必须在成本与效益之间权衡成本过高效益不足控制措施的实施需要人力、物力、财力的持续投入过度控制会降低企业运营效率小型企业尤其面临成本约束某些控制措施短期内难以看到明显效果控制收益难以精确量化可能导致企业削减必要的控制投入成本效益原则既是内控原则，也是内控局限局限性三:常规业务&局限性四:串通舞弊局限性三：常规业务控制有效，非常规业务可能失效局限性四：串通舞弊可能导致内控失效局限性四局限性三内部控制通常针对日常、重复性业务设计不相容职务分离的前提是各岗位独立行使职权如果两个或多个岗位人员串通，牵制机制将失效对于偶发的、非标准的业务，控制措施可能覆盖不足非常规交易往往缺乏成熟的控制流程串通舞弊是内控设计最难防范的风险之一局限性五:环境变化&局限性六:人为失误局限性五:内部控制可能因环境变化而失效局法规变化市场变化经济形势变化导致原有风险评估和控制方案过时政策法规调整使原有控制措施不再适用局限性六:人为失误可能导致控制失效判断失误操作失误执行人员因疲劳、经验不足等原因做出错误判断简单的人为错误，如输入错误、遗漏审批步骤等环境在变，人在变，内控也必须跟着变六大局限性汇总管理层凌驾成本约束常规业务有效最高权力者绕过控制，是内控失效的首要原因控制成本不能超出预期收益，小企业尤为突出非常规交易和偶发事项可能缺乏有效控制串通舞弊多人合谋使不相容职务分离等牵制机制过时环境变化人为失误判断失误、操作失误等人为因素导致控制失效政策法规、市场环境变化使原有控制过时认识到局限性，才能有效防范和弥补课堂练习判断题单选题简答题1.设计完善的内部控制可以为企业提供绝对保证。()2.不相容职务分离可以有效防止串通舞弊。(

)3.下列哪项是内部控制失效的最主要原因?(

)A.成本过高B.管理层凌驾C.环境变化D.人为失误4.请列举内部控制的六大局限性，并说明企业应如何应对?如何减少局限性的影响培育内控文化持续评价与优化完善治理结构强化董事会和审计委员会的监督职能建立举报投诉机制，鼓励内部揭发针对管理层凌驾，设置独独立于管理层的监督渠道定期开展内控评价，及时发现和弥补缺陷根据环境变化及时调整控制措施运用信息技术提升控制的自动化水平，减少人为失误加强员工培训，提升风险意识和职业道德水平营造诚信文化，使内控理念深入人心建立问责机制，对违反内控制度的行为严肃追责要点回顾管理层凌驾成本约束常规业务限制首要局限，需强化治理层监督控制成本不超过预期收益非常规交易缺乏有效控制串通舞弊人为失误环境变化