中级会计职称考试冲刺模拟（含解析）

中级会计职称考试冲刺模拟（含解析）一、判断题（每题2分，共20分）1.企业为生产产品而持有的原材料，其可变现净值应当以原材料的市场销售价格为基础计算确定。2.存在弃置义务的固定资产，应当将弃置费用的总额直接计入固定资产的入账成本。3.长期股权投资权益法核算下，被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业应当按持股比例调整长期股权投资的账面价值。4.企业将分类为其他债权投资的金融资产处置时，原计入其他综合收益的公允价值变动累计额应当转入当期投资收益。5.收入准则下，可变对价的最佳估计数只能采用期望值法进行计算。6.对于可抵扣亏损，无论企业未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该亏损，均应当全额确认递延所得税资产。7.租赁准则下，承租人对于短期租赁和低价值资产租赁，可以选择不确认使用权资产和租赁负债。8.编制合并财务报表时，母子公司之间发生的顺流内部存货交易产生的未实现内部损益需要抵消，逆流交易产生的未实现内部损益无需抵消。9.政府会计核算中，事业单位收到财政授权支付额度时，应当在财务会计中将其计入事业收入。10.债务重组中，债权人受让非金融资产的，应当以放弃债权的公允价值为基础确定受让非金融资产的入账成本。二、单项选择题（每题2分，共20分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，另支付运费取得增值税专用发票注明金额1万元，增值税税额0.09万元，入库前发生挑选整理费0.5万元，不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.101.5B.114.59C.101D.100.52.甲公司2022年12月购入一台不需要安装的生产设备，入账价值200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑其他因素，该设备2023年应计提的折旧额为（）万元。A.80B.79.2C.48D.47.523.甲公司2023年1月支付300万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的入账价值为（）万元。A.300B.360C.240D.4004.企业管理金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，该金融资产应当分类为（）。A.交易性金融资产B.债权投资C.其他债权投资D.其他权益工具投资5.下列情形中，不属于收入准则规定的时段法确认履约义务的是（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.商品的控制权在交付给客户时一次性转移6.甲公司2023年实现利润总额1000万元，其中包含国债利息收入50万元，税收滞纳金支出20万元，企业所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项，甲公司2023年当期应交所得税为（）万元。A.242.5B.250C.237.5D.2457.甲公司与出租人签订一份5年期的设备租赁合同，约定每年年末支付租金10万元，甲公司增量借款利率为5%，已知（P/A，5%，5）=4.3295，甲公司为签订该合同发生初始直接费用0.5万元，不考虑其他因素，甲公司作为承租人应当确认的使用权资产入账价值为（）万元。A.43.795B.50.5C.43.295D.508.甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2023年末乙公司个别报表中所有者权益总额为1000万元，不存在商誉及内部交易影响，不考虑其他因素，甲公司2023年合并资产负债表中少数股东权益的列报金额为（）万元。A.200B.800C.1000D.09.事业单位采用财政直接支付方式购买一批办公用办公用品，价款1万元，不考虑其他因素，该单位财务会计核算中应当借记的会计科目是（）。A.单位管理费用B.事业支出C.行政支出D.零余额账户用款额度10.甲公司有一笔账面余额100万元的应收账款，已计提坏账准备20万元，账面价值为80万元，因乙公司发生资金周转困难，双方签订债务重组协议，甲公司同意乙公司以一批存货抵偿该债务，该批存货的公允价值为70万元，增值税税率为13%，甲公司该笔应收账款的公允价值为75万元，不考虑其他因素，甲公司因该债务重组业务应当计入投资收益的金额为（）万元。A.-5B.5C.-14.1D.14.1三、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，应当计入存货成本的有（）。A.存货采购过程中发生的价款B.存货入库后发生的仓储费用C.生产产品过程中发生的制造费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用2.下列各项固定资产中，不需要计提折旧的有（）。A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.单独计价入账的土地C.处于改扩建期间的固定资产D.当月减少的固定资产3.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分派现金股利C.被投资单位其他综合收益发生变动D.被投资单位宣告分派股票股利4.下列各类金融资产中，初始取得时发生的交易费用应当计入初始入账成本的有（）。A.债权投资B.其他债权投资C.其他权益工具投资D.交易性金融资产5.下列各项中，属于收入准则规定的合同履约成本的有（）。A.履行合同发生的直接材料成本B.履行合同发生的直接人工成本C.非正常消耗的直接材料成本D.与履约义务相关且预计能够收回的其他成本6.下列各项中，属于暂时性差异的有（）。A.固定资产账面价值大于计税基础B.预计负债账面价值大于计税基础C.国债利息收入D.超过扣除标准且以后年度不得结转扣除的职工福利费7.租赁准则下，承租人的租赁付款额包括的内容有（）。A.固定付款额及实质固定付款额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.承租人合理确定将行使购买选择权的行权价格D.未担保余值8.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，控制的三要素包括（）。A.拥有对被投资方的权力B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.持有被投资方50%以上的股权9.下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有（）。A.政府会计应当实现预算会计和财务会计双功能B.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制C.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告双报告D.所有业务均需要同时编制预算会计分录和财务会计分录10.下列关于债务重组准则的表述中，正确的有（）。A.债务重组无需以债务人发生财务困难、债权人作出让步为前提B.债务人以存货抵偿债务的，不适用收入准则，无需确认销售收入C.债权人受让金融资产的，应当按照金融工具准则的规定以公允价值入账D.债务人将债务转为权益工具的，应当按照权益工具的公允价值计量四、案例分析题（每题6分，共18分）1.甲公司2023年发生与长期股权投资相关的业务如下：（1）2023年1月1日，甲公司支付500万元银行存款购入乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1800万元。（2）2023年度乙公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利50万元，其他综合收益增加30万元。（3）2023年12月31日，甲公司将持有乙公司的全部股权对外出售，取得价款620万元存入银行。要求：（1）计算甲公司取得乙公司股权时的长期股权投资入账价值；（2）计算2023年12月31日甲公司持有乙公司股权的账面价值；（3）计算甲公司出售该股权应确认的投资收益金额。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，2023年10月1日与客户签订销售合同，向客户销售A商品100件，每件不含税售价为1000元，每件成本为600元，合同约定客户有权在3个月内无条件退还商品，甲公司根据历史销售数据估计该批商品的退货率为10%。截至2023年12月31日，客户实际退回A商品8件，甲公司重新评估后认为退货率仍为10%。要求：（1）编制甲公司2023年10月1日销售商品的会计分录；（2）编制甲公司收到客户退回8件商品的会计分录；（3）说明甲公司2023年末是否需要调整预计负债，简述理由。3.甲公司2023年实现利润总额2000万元，适用企业所得税税率为25%，当年发生的相关事项如下：（1）年末对应收账款计提坏账准备100万元，税法规定坏账损失在实际发生时允许税前扣除；（2）当年发生费用化研发支出400万元，税法规定费用化研发支出可以加计100%在税前扣除；（3）当年持有的交易性金融资产公允价值上升200万元，税法规定公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2023年应纳税所得额；（2）计算甲公司2023年当期应交所得税金额；（3）计算甲公司2023年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。五、论述题（每题11分，共22分）1.请简述新收入准则下“五步法”收入确认模型的具体内容，以及每一步的核心判断要点，并结合实务举例说明其适用场景。2.请简述新租赁准则下承租人的主要会计处理流程，对比原租赁准则说明新租赁准则的主要变化，以及该变化对承租人财务报表产生的影响。---标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×解析：企业为生产产品而持有的原材料，若其生产的产成品没有发生减值，原材料应当按照成本计量，若产成品发生减值，原材料的可变现净值应当以所生产产成品的估计售价为基础计算，而非原材料本身的市场售价。2.参考答案：×解析：存在弃置义务的固定资产，应当将弃置费用的现值计入固定资产的入账成本，而非总额，后续期间按照实际利率法计算的利息费用计入各期财务费用。3.参考答案：×解析：长期股权投资权益法核算下，被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，仅需在备查簿中登记股份数量的变化。4.参考答案：√解析：其他债权投资处置时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动额应当转入当期投资收益；其他权益工具投资处置时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动额转入留存收益。5.参考答案：×解析：可变对价的最佳估计数应当按照期望值或最可能发生金额确定，并非只能采用期望值法。6.参考答案：×解析：对于可抵扣亏损，只有在企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该亏损时，才能确认递延所得税资产，否则不予确认。7.参考答案：√解析：租赁准则规定，承租人对于短期租赁（租赁期不超过12个月）和低价值资产租赁，可以选择简化处理，不确认使用权资产和租赁负债，将租赁付款额在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益。8.参考答案：×解析：编制合并财务报表时，无论顺流交易还是逆流交易，内部存货交易产生的未实现内部损益均需要全额抵消，逆流交易产生的未实现内部损益还需要在母公司和少数股东之间进行分配。9.参考答案：×解析：事业单位收到财政授权支付额度时，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目，不计入事业收入。10.参考答案：√解析：债务重组中，债权人受让非金融资产的，应当以放弃债权的公允价值加上相关税费、扣除可抵扣的增值税进项税额为基础确定受让非金融资产的入账成本。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：A解析：一般纳税人购入原材料的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本，该批原材料的入账价值=100+1+0.5=101.5万元。2.参考答案：A解析：双倍余额递减法计提折旧时，前几年不考虑预计净残值，年折旧率=2/预计使用年限=40%，2023年折旧额=200×40%=80万元。3.参考答案：B解析：甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，初始投资成本300万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=1200×30%=360万元，应当调整长期股权投资的入账价值，调整后入账价值为360万元，差额60万元计入营业外收入。4.参考答案：C解析：同时符合“收取合同现金流量加出售”的业务模式、“本金加利息”的合同现金流量特征的金融资产，应当分类为其他债权投资。5.参考答案：D解析：选项D属于时点法确认收入的情形，不属于时段法。6.参考答案：A解析：国债利息收入属于免税收入，纳税调减；税收滞纳金不得税前扣除，纳税调增，应纳税所得额=1000-50+20=970万元，当期应交所得税=970×25%=242.5万元。7.参考答案：A解析：使用权资产的入账价值=租赁负债的初始计量金额+初始直接费用=10×4.3295+0.5=43.795万元。8.参考答案：A解析：少数股东权益=子公司所有者权益总额×少数股东持股比例=1000×（1-80%）=200万元。9.参考答案：A解析：事业单位购买办公用品，财务会计应当借记“单位管理费用”科目，贷记“财政拨款收入”科目；选项BC属于预算会计核算的借方科目，选项D属于财政授权支付方式下的资产类科目。10.参考答案：A解析：债权人受让非金融资产的，应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，该差额=75-（100-20）=-5万元。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：ACD解析：选项B，存货入库后发生的仓储费用除了属于生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用外，均计入当期损益，不计入存货成本。2.参考答案：ABC解析：选项D，当月减少的固定资产当月仍计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧。3.参考答案：ABC解析：选项D，被投资单位宣告分派股票股利，投资企业不进行账务处理，不影响长期股权投资的账面价值。4.参考答案：ABC解析：选项D，交易性金融资产初始取得时发生的交易费用计入当期投资收益，不计入初始入账成本。5.参考答案：ABD解析：选项C，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时计入当期损益，不计入合同履约成本。6.参考答案：AB解析：选项CD属于永久性差异，不会产生暂时性差异。7.参考答案：ABC解析：选项D，未担保余值是指出租人租赁投资净额中不由承租人以及与承租人有关的一方担保的部分，不属于承租人的租赁付款额。8.参考答案：ABC解析：选项D，持有被投资方50%以上股权不是控制的必要条件，即使持股比例低于50%，若符合控制的三要素，也能够控制被投资方。9.参考答案：ABC解析：选项D，只有纳入部门预算管理的现金收支业务，才需要同时编制预算会计分录和财务会计分录，非现金业务以及未纳入部门预算管理的现金业务仅需要编制财务会计分录。10.参考答案：ABCD解析：选项A，新债务重组准则不再要求以债务人发生财务困难、债权人作出让步为前提，只要债权人和债务人就债务条款重新达成一致即属于债务重组；选项B，债务人以存货抵偿债务属于债务重组交易，适用债务重组准则，不适用收入准则，无需确认销售收入；选项C，债权人受让金融资产的，适用金融工具准则，按照公允价值入账；选项D，债务人将债务转为权益工具的，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具公允价值无法可靠计量的，按照所清偿债务的公允价值计量。四、案例分析题答案及评分标准1.本题共6分（1）长期股权投资入账价值计算：初始投资成本500万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=1800×30%=540万元，大于初始投资成本，因此入账价值为540万元。（2分，仅写出结果得1分，写出计算过程得2分）（2）2023年末长期股权投资账面价值=540+200×30%-50×30%+30×30%=540+60-15+9=594万元。（2分，仅写出结果得1分，写出计算过程得2分）（3）出售股权应确认的投资收益=620-594+30×30%=26+9=35万元。（2分，仅写出结果得1分，写出计算过程且考虑其他综合收益结转得2分）解题思路：权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，调整入账价值；后续根据被投资方所有者权益变动调整账面价值；处置时将账面价值与处置价款的差额计入投资收益，同时将原计入其他综合收益的金额转入投资收益。2.本题共6分（1）2023年10月1日会计分录：借：应收账款113000贷：主营业务收入90000（100×1000×90%）预计负债——应付退货款10000（100×1000×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本54000（100×600×90%）应收退货成本6000（100×600×10%）贷：库存商品60000（2分，分录全部正确得2分，漏写或错写科目扣1分，金额错误扣1分）（2）收到退回8件商品的会计分录：借：库存商品4800（8×600）贷：应收退货成本4800借：预计负债——应付退货款8000（8×1000）应交税费——应交增值税（销项税额）1040（8×1000×13%）贷：应收账款9040（2分，分录全部正确得2分，漏写或错写科目扣1分，金额错误扣1分）（3）2023年末不需要调整预计负债，理由：甲公司重新评估后退货率仍为10%，预计总退货量为10件，已退货8件，剩余预计退货2件，预计负债账面余额为10000-8000=2000元，与剩余预计退货对应的金额2×1000=2000元一致，无需调整。（2分，判断正确得1分，理由正确得1分）3.本题共6分（1）应纳税所得额=2000+100（计提的坏账准备纳税调增）-400×100%（研发费用加计扣除纳税调减）-200（交易性金融资产公允价值上升纳税调减）=1500万元。（2分，仅写出结果得1分，写出调整过程得2分）（2）当期应交所得税=1500×25%=375万元。（2分，结果正确得2分）（3）坏账准备产生可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额=100×25%=25万元（借方）；交易性金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异200万元，递延所得税负债发生额=200×25%=50万元（贷方）；研发费用加计扣除属于永久性差异，不产生递延所得税。（2分，递延所得税资产和负债计算各1分）五、论述题答案及评分标准1.本题共11分（1）五步法具体内容及核心判断要点：第一步：识别与客户订立的合同。核心判断要点：合同需满足各方已批准并承诺履约、明确各方权利义务、明确支付条款、具有商业实质、对价很可能收回5个条件，若不满足则不能确认收入，待满足条件后再进行处理。（2分，答出内容得1分，答出核心判断要点得1分）第二步：识别合同中的单项履约义务。核心判断要点：履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺，需要判断商品是否可明确区分，即客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，且企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。（2分，答出内容得1分，答出核心判断要点得1分）第三步：确定交易价格。核心判断要点：交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，需要考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。（2分，答出内容得1分，答出核心判断要点得1分）第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务。核心判断要点：按照合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，单独售价无法直接观察的可采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法估计。（2分，答出内容得1分，答出核心判断要点得1分）第五步：履行各单项履约义务时确认收入。核心判断要点：判断履约义务是在某一时段内履行还是某一时点履行，时段履行的按照履约进度确认收入，时点履行的在客户取得相关商品控制权时确认收入。（2分，答出内容得1分，答出核心判断要点得1分）（2）实务举例：例如建筑企业与客户签订一份包含设计、设备采购、施工安装的总承包合同，首先识别该合同满足五条件，其