税务师考试《涉税服务实务》试卷与参考答案(2026年)

税务师考试《涉税服务实务》试卷与参考答案(2026年)一、单项选择题（共20题，每题1分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填在括号内）1.某税务师事务所接受委托对甲公司2025年度企业所得税汇算清缴进行鉴证，发现甲公司将2025年12月已发货并满足收入确认条件的商品金额500万元未确认收入。税务师应出具的鉴证结论类型为（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：B2.下列关于增值税一般纳税人“增量留抵退税”的说法，正确的是（）。A.纳税人申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚即可申请B.先进制造业纳税人允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%C.纳税人取得退税款后应相应调减期末留抵税额，并允许继续抵扣D.纳税人应在增值税纳税申报期内通过电子税务局自主申请，无需提交纸质资料答案：D3.涉税专业服务机构应于每年（）前向主管税务机关报送《年度涉税专业服务总体情况表》。A.1月31日B.3月31日C.5月31日D.6月30日答案：B4.下列行为中，属于税务师事务所及税务师“不得行使”的执业行为是（）。A.接受纳税人委托办理增值税专用发票最高开票限额审批B.接受纳税人委托代理企业所得税年度纳税申报C.接受纳税人委托代为领用并保管纳税人发票专用章D.接受纳税人委托开展纳税情况审查并出具业务报告答案：C5.2025年8月，乙公司委托税务师对其2024年1月—2025年6月期间的研发费用加计扣除情况进行鉴证。税务师在鉴证过程中发现乙公司2024年委托境外机构发生的研发费用100万元已按规定归集，但未取得境外机构开具的合法有效凭证。税务师应选择的鉴证处理方式是（）。A.直接调减该笔研发费用，出具无保留意见B.在鉴证报告中披露该事项，出具保留意见C.要求乙公司在报告日前补开凭证，否则出具否定意见D.出具无法表示意见答案：B6.下列关于“电子专票”的说法，符合现行政策规定的是（）。A.电子专票的法律效力低于纸质专票B.受票方取得电子专票后如需抵扣，应自开票之日起360日内登录平台确认用途C.电子专票的最高开票限额由省级税务机关统一确定，不得调整D.电子专票采用电子签名代替发票专用章答案：D7.税务师接受委托对丙公司2025年5月增值税申报表进行审核，发现丙公司将用于职工福利的外购货物进项税额10万元未作转出。税务师应建议企业进行的账务调整分录为（）。A.借：应付职工薪酬10万元，贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）10万元B.借：库存商品10万元，贷：应交税费—应交增值税（销项税额）10万元C.借：管理费用10万元，贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）10万元D.借：固定资产10万元，贷：应交税费—应交增值税（进项税额）10万元答案：A8.下列关于个人所得税“3岁以下婴幼儿照护”专项附加扣除的表述，正确的是（）。A.父母双方每月合计扣除标准为2000元B.生父母与继父母不可分别享受扣除C.纳税人需留存出生医学证明等资料备查D.扣除主体只能由母亲一方享受答案：C9.税务师对丁公司2025年6月出口货物退（免）税申报资料进行审核，发现出口发票上的计量单位与报关单不一致，但数量、金额一致。税务师应（）。A.直接拒绝受理委托B.要求企业重新开具出口发票C.在《退税申报审核表》中予以说明，提醒企业注意并建议其主动更正D.直接确认该笔退税无风险答案：C10.下列关于“土地增值税清算”时限的表述，符合现行规定的是（）。A.纳税人应在满足清算条件之日起30日内到主管税务机关办理清算手续B.主管税务机关应在收到清算资料之日起60日内完成清算审核C.清算审核结束后，纳税人应在15日内办理补退税款D.对符合核定征收条件的，主管税务机关应在90日内做出核定征收决定答案：D11.下列关于“涉税专业服务信用评价”的说法，正确的是（）。A.税务师事务所信用等级分为A、B、C、D四级，D级为最高级B.信用积分以1000分为基准分，直接判级为D的情形包括“报送虚假材料”C.事务所信用等级为C的，其代理的纳税人不得享受留抵退税D.信用积分按年度清零，不跨年度累计答案：B12.税务师对戊公司2025年印花税申报情况进行审核，发现戊公司未将“电子订单”纳入购销合同计税依据。税务师应告知企业（）。A.电子订单不属于应税凭证，无需补税B.电子订单属于应税凭证，应按订单所载金额补缴印花税C.电子订单仅在纸质打印后才需缴纳印花税D.电子订单金额小于1万元可免征答案：B13.下列关于“税务行政复议”的说法，正确的是（）。A.对计划单列市税务局作出的行政处罚不服，应向国家税务总局申请复议B.对税务所（分局）作出的征税行为不服，应向其所属税务局申请复议C.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起90日内提出复议申请D.复议机关应在收到复议申请之日起30日内作出决定答案：B14.税务师对己公司2025年6月城市维护建设税申报表进行审核，发现己公司未按实际缴纳的增值税、消费税税额计提城建税。税务师应建议企业进行的调整分录为（）。A.借：税金及附加，贷：应交税费—应交城市维护建设税B.借：固定资产，贷：应交税费—应交城市维护建设税C.借：营业外支出，贷：应交税费—应交城市维护建设税D.借：管理费用，贷：银行存款答案：A15.下列关于“涉税鉴证业务”工作底稿保存期限的表述，正确的是（）。A.自业务报告出具日起至少保存5年B.自业务报告出具日起至少保存10年C.自税务师事务所终止经营之日起至少保存10年D.自委托协议终止之日起至少保存15年答案：B16.税务师对庚公司2025年5月“增值税即征即退”项目审核，发现庚公司未将即征即退税额计入“其他收益”科目，而是直接冲减“应交税费”。税务师应建议企业（）。A.无需调整，符合会计可比性原则B.调整至“营业外收入”C.调整至“其他收益”并相应调整利润表D.调整至“资本公积”答案：C17.下列关于“涉税专业服务协议”的说法，错误的是（）。A.协议应明确服务目标、范围、成果形式B.协议可约定免责条款，但不得违反法律、行政法规强制性规定C.协议签订后，任何一方不得单方解除D.协议应约定保密义务答案：C18.税务师对辛公司2025年6月“资源税”申报表进行审核，发现辛公司未将外购已税矿产品用于连续生产应税产品的已纳税额进行准确抵扣。税务师应建议企业（）。A.直接申请退还多缴资源税B.在后续月份抵扣，无需更正申报C.更正2025年6月申报表并申请退还多缴税款D.不做任何处理答案：C19.下列关于“涉税专业服务实名制”的说法，正确的是（）。A.税务师只需在首次执业时进行实名信息采集B.税务师变更所在事务所，应在变更之日起10个工作日内办理变更C.税务师暂停执业的，应注销实名信息D.实名制信息仅包括姓名、身份证号答案：B20.税务师对壬公司2025年5月“环境保护税”申报情况进行审核，发现壬公司未将“固体废物综合利用量”从计税依据中扣除。税务师应建议企业（）。A.无需调整，因综合利用量无法准确计量B.更正申报表并申请退还多缴税款C.在下期申报中直接调减D.向生态环境部门申请确认后调整答案：B二、多项选择题（共10题，每题2分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填在括号内，多选、少选、错选均不得分）21.下列属于税务师事务所可以承接的“纳税申报代理”业务范围的有（）。A.增值税一般纳税人申报B.土地增值税清算申报C.个人所得税综合所得年度汇算清缴D.社会保险费申报E.房产税源信息登记答案：A、B、C、D22.税务师在对企业“研发费用加计扣除”鉴证时，应重点审核的资料包括（）。A.研发项目立项决议B.研发费用辅助账汇总表C.委托境外研发合同及付款凭证D.研发人员工资发放明细E.高新技术企业证书答案：A、B、C、D23.下列关于“增值税留抵退税”后续管理的要求，正确的有（）。A.税务机关发现纳税人取得退税款后无正当理由大量注销进项发票的，应追回退税款B.纳税人取得退税款后应相应调减期末留抵税额C.纳税人取得退税款后仍需继续抵扣的，无需调减留抵税额D.税务机关应建立留抵退税风险模型，开展事后抽查E.纳税人取得退税款后3年内注销税务登记的，应开展专项评估答案：A、B、D、E24.下列关于“个人所得税专项附加扣除”信息留存备查资料的说法，正确的有（）。A.子女教育支出需留存境外学校录取通知书B.住房贷款利息需留存贷款合同C.住房租金需留存住房租赁合同D.大病医疗需留存医药费用结算单E.继续教育需留存境内学籍证明答案：B、C、D、E25.税务师在审核企业“印花税”申报时，发现下列合同未贴花，其中应补缴印花税的有（）。A.未兑现的购销合同B.融资租赁合同C.股权转让书据D.会计师事务所签订的审计业务约定书E.个人与单位签订的住房租赁合同答案：A、B、C26.下列关于“涉税鉴证业务”工作底稿的说法，正确的有（）。A.应真实、完整、清晰地记录鉴证程序及证据B.可以采用电子形式保存C.应注明执行人及复核人D.可以事后补充重要证据E.应建立索引号及交叉索引答案：A、B、C、E27.税务师对某房地产开发企业“土地增值税清算”审核时，发现下列支出中不得计入扣除项目的有（）。A.逾期开发缴纳的土地闲置费B.精装修房的装修成本C.未取得合法有效凭证的建筑安装工程费D.与项目无关的总部管理人员工资E.已计入开发成本的利息支出超出商业银行同类同期贷款利率部分答案：A、C、D、E28.下列关于“税务行政复议”与“行政诉讼”衔接的说法，正确的有（）。A.对征税行为不服的，应先复议后诉讼B.对处罚行为不服的，可直接诉讼C.对强制执行措施不服的，可直接诉讼D.对复议决定不服的，应在收到决定书之日起15日内起诉E.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应向国务院申请裁决答案：A、B、C、D29.税务师在审核企业“出口退（免）税”时，发现下列情形中应适用增值税免税政策的有（）。A.出口货物报关单上注明的出口日期在2025年4月1日之后，且属于取消退税率商品B.出口企业为小型商贸企业，未办理出口退（免）税备案C.出口货物为古旧图书D.出口货物为避孕药品E.出口货物为来料加工复出口货物答案：A、B、C、D30.下列关于“涉税专业服务机构信用评价”指标的说法，正确的有（）。A.报送虚假材料直接判为D级B.未按时报送《总体情况表》扣50分C.税务师未实名信息采集每人次扣10分D.被税务机关立案调查尚未结案的，暂停信用评价E.信用等级为D的事务所，其代理的纳税人不得享受留抵退税答案：A、B、C、D三、填空题（共10题，每题2分。请在空格内填入最恰当的内容）31.税务师事务所接受委托办理“增值税即征即退”备案，应在首次申请退税前，通过电子税务局提交《税务资格备案表》，并将备案资料留存备查，保存期限为________年。答案：1032.纳税人取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，可抵扣进项税额计算公式为：进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+________）×________%。答案：9；933.企业委托境外机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的________%计入委托境外研发费用，且不超过境内符合条件的研发费用________%的部分，可以按规定加计扣除。答案：80；三分之二34.税务师对某房地产开发企业土地增值税清算审核时，允许扣除的“房地产开发费用”按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”之和的________%计算扣除，若该项目位于省会城市，比例可上浮至________%。答案：10；2035.纳税人享受“重点群体创业就业”税收优惠，其定额标准为每人每年________元，最高可上浮________%，执行期限至2027年12月31日。答案：7800；3036.税务师对某企业2025年5月环境保护税申报审核，发现企业大气污染物当量数为1000，适用税额为每污染当量3.6元，则应缴纳环境保护税________元。答案：360037.税务师事务所应当于每年________月________日前，向主管税务机关报送《年度涉税专业服务总体情况表》。答案：3；3138.纳税人取得增值税留抵退税款后，应自收到退税款之日起________个工作日内，将退税情况在财务报表附注中披露。答案：2039.税务师对某企业2025年6月城市维护建设税申报审核，发现企业实际缴纳增值税100万元、消费税20万元，位于县城，适用税率________%，应补缴城建税________万元。答案：5；640.税务师对某企业2025年5月资源税申报审核，发现企业销售铁矿石原矿，计税销售额为1000万元，适用税率________%，应缴纳资源税________万元。答案：4；40四、简答题（共4题，每题5分）41.简述税务师在承接“企业所得税汇算清缴鉴证”业务时，对“收入类调整项目”应重点审核的主要内容。答案：（1）收入确认时点是否符合税法规定，如商品所有权相关风险报酬转移、劳务完工进度等；（2）视同销售行为是否足额确认收入，如捐赠、偿债、赞助等；（3）不征税收入、免税收入是否符合条件并单独核算；（4）政府补助、政策性搬迁补偿等递延收益是否按规定分期确认；（5）取得境外所得是否已计入应纳税所得额并正确抵免；（6）收入确认与增值税、消费税、会计收入差异是否准确填报A105000表。42.简述税务师在审核“增值税进项税额抵扣”时，对“异常凭证”应采取的执业程序。答案：（1）登录全国增值税发票查验平台，逐票验证发票状态；（2）对列入异常凭证清单的发票，立即通知企业不得抵扣或退税；（3）核实异常凭证对应的交易合同、资金流水、物流单据，确认业务真实性；（4）如属供货方走逃失联，应建议企业做进项税额转出并补税；（5）协助企业向主管税务机关提交《异常凭证核实申请》及佐证资料；（6）在鉴证报告中披露异常凭证金额、转出金额及对税款的影响。43.简述税务师在“土地增值税清算”审核中对“房地产开发成本”真实性的核查方法。答案：（1）获取并核对开发成本明细账、合同、结算书、发票、付款凭证；（2）对重大合同执行函证程序，向总包、分包单位发函确认合同金额、结算金额；（3）现场勘察，核实工程形象进度与账面成本是否匹配；（4）比对造价指标，分析单位成本是否显著高于当地同类项目；（5）核查甲供材、甲控材是否重复计入成本；（6）核查资本化利息是否超出商业银行同类同期贷款利率；（7）对未取得合法有效凭证的成本，建议企业调减扣除项目金额。44.简述税务师在“个人所得税综合所得年度汇算”代理业务中，对“专项附加扣除”应履行的审核责任。答案：（1）指导纳税人通过“个人所得税”APP填报或补充专项附加扣除信息；（2）核对纳税人留存备查资料是否完整、真实，如子女教育学籍证明、住房贷款合同、租房合同、大病医疗票据等；（3）对夫妻双方共同享受的扣除项目，确认分摊比例合计为100%；（4）对纳税人填报的境外教育支出、首套住房贷款利息等敏感信息，抽查佐证资料；（5）发现虚假填报的，应告知纳税人更正并补缴税款；（6）在代理报告中列明审核程序、样本量、发现的问题及调整金额。五、综合分析题（共2题，每题20分）45.资料：某税务师事务所接受A制造有限公司（增值税一般纳税人，先进制造业）委托，对其2025年5月31日期末留抵税额申请退税情况进行审核。企业提供的财务数据如下：（1）2025年5月31日期末留抵税额为1200万元；（2）2019年3月31日期末留抵税额为200万元；（3）2025年5月所属期进项税额构成比例计算表显示：增值税专用发票注明的进项税额合计3000万元，其中用于即征即退项目的进项税额为500万元；农产品收购发票进项税额200万元；通行费电子普通发票进项税额50万元；国内旅客运输服务进项税额150万元；海关进口增值税缴款书税额600万元；（4）企业2019年4月至2025年5月未发生偷税、骗税、虚开发票行为；（5）企业2025年5月申报期已申报增值税销售收入8000万元，其中出口货物销售额2000万元，即征即退销售额1000万元，一般计税项目销售额5000万元；（6）企业2025年4月已收到增量留抵退税款400万元。要求：（1）计算A公司2025年5月允许退还的增量留抵税额；（2）指出税务师在审核过程中应关注的重大风险点；（3）说明税务师应出具的鉴证结论类型及理由；（4）编制收到退税款的会计分录。答案：（1）增量留抵税额=1200-200=1000万元进项构成比例=（3000-500+600）/（3000+200+50+150+600-500）=3100/3500=88.57%先进制造业退还比例=100%允许退还的增量留抵税额=1000×88.57%×100%=885.7万元（2）重大风险点：①即征即退项目进项税额未准确划分，可能导致虚增进项构成比例；②出口货物适用退（免）税政策，其对应进项税额是否已准确剔除；③2019年4月1日后是否存在虚开发票、偷骗税行为；④前期已退税款是否已相应调减期末留抵税额；⑤销售收入、进项税额、留抵税额跨期调整是否准确。（3）鉴证结论类型：无保留意见。理由：经审核，企业增量留抵税额计算准确，进项构成比例计算符合规定，未发现重大涉税风险，内部控制有效。（4）会计分录：借：银行存款885.7万元贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）885.7万元46.资料：B房地产开发有限公司开发“云溪花园”项目，可售建筑面积10万平方米，其中普通住宅8万平方米，商铺2万平方米。2025年6月项目售罄，B公司委托税务师进行土地增值税清算。税务机关已出具《土地增值税清算通知书》。企业提供的清算资料如下：（1）取得土地使用权支付金额：出让金及契税合计30000万元；（2）房地产开发成本：建筑安装工程费25000万元，基础设施费2000万元，公共配套设施费1500万元，开发间接费500万元；（3）房地产开发费用：利息支出4000万元（能提供金融机构证明且未超商业银行同类同期贷款利率），其他开发费用按税法规定比例扣除；（4）与转让房地产有关的税金：已缴城建税及附加合计1200万元；（5）销售收入：普通住宅收入60000万元，商铺收入30000万元；（6）B公司选择按“建筑面积法”分摊共同成本。要求：（1）计算允许扣除的“房地产开发费用”金额；（2）计算普通住宅与商铺各自扣除项目金额；（3）计算