银行人民币同业存单业务会计核算办法模版

银行人民币同业存单业务会计核算办法模版第一章总则第一条目的与依据为规范本行人民币同业存单（以下简称“同业存单”）业务的会计核算，真实、准确、完整地反映同业存单业务的财务状况和经营成果，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及相关应用指南、解释公告，以及中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会等监管机构关于同业存单业务的管理规定，结合本行实际情况，制定本办法。第二条适用范围本办法适用于本行开展的各项人民币同业存单业务，包括作为发行方发行同业存单以及作为投资购买方投资同业存单的业务活动。本行境内外分支机构开展的同类业务，若当地监管要求与本办法存在差异，应遵循属地监管要求，但在本行合并财务报表中应按照本办法及企业会计准则的规定进行调整。第三条基本原则同业存单业务的会计核算应遵循以下基本原则：（一）权责发生制原则：凡属于本期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为本期的收入和费用；不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。（二）实质重于形式原则：应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（三）谨慎性原则：对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（四）一致性原则：会计政策和会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在附注中说明变更的情况、原因及其对财务状况和经营成果的影响。第四条定义（一）同业存单：是指由银行业存款类金融机构法人在全国银行间市场上发行的记账式定期存款凭证，是一种货币市场工具。（二）发行方：指发行同业存单的本行。（三）投资购买方：指投资购买其他银行业存款类金融机构法人发行的同业存单的本行。（四）起息日：指同业存单开始计算利息的日期。（五）到期日：指同业存单约定的终止日期，发行方应于该日足额支付本金和应付利息。（六）付息日：指同业存单约定的支付利息的日期，通常与到期日相同，对于分期付息品种则有多个付息日。（七）面值：指同业存单票面标明的金额，即到期应支付的本金金额。（八）发行价格：指同业存单发行时投资者实际支付的价格。同业存单可以按面值发行，也可以折价或溢价发行。（九）票面利率：指同业存单票面标明的利率，通常为年利率。第二章发行方的会计核算第五条发行时的核算本行发行同业存单，应于收到认购款项时，按实际收到的发行款项（扣除相关发行费用后的净额）确认一项金融负债。（一）按面值发行时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“应付债券——同业存单（面值）”科目。（二）折价发行时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按发行面值，贷记“应付债券——同业存单（面值）”科目，按其差额，借记“应付债券——同业存单（利息调整）”科目。（三）溢价发行时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按发行面值，贷记“应付债券——同业存单（面值）”科目，按其差额，贷记“应付债券——同业存单（利息调整）”科目。发生的相关发行费用，如登记费、承销费等，应计入发行当期损益，借记“业务及管理费”等科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。若金额重大，也可在“应付债券——同业存单（利息调整）”科目归集，并在存续期间按实际利率法摊销。第六条存续期间的核算（一）利息费用的计提：本行应于每个资产负债表日，按照权责发生制原则，采用实际利率法计算确定同业存单的利息费用。实际利率法，是指按照金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将金融负债在预期存续期间的未来现金流量，折现为该金融负债当前账面价值所使用的利率。计提利息费用时，按计算确定的应付未付利息，借记“利息支出——同业存单利息支出”科目，贷记“应付利息——应付同业存单利息”科目。同时，按实际利率法计算的利息费用与按票面利率计算的应付未付利息之间的差额，借记或贷记“利息支出——同业存单利息支出”科目，贷记或借记“应付债券——同业存单（利息调整）”科目。对于分期付息的同业存单，每期支付利息时，借记“应付利息——应付同业存单利息”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。第七条到期兑付的核算同业存单到期，本行应按约定支付本金和最后一期利息。（一）支付本金时，按面值，借记“应付债券——同业存单（面值）”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（二）支付到期利息时，按已计提的应付利息，借记“应付利息——应付同业存单利息”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。若存在最后一期未计提的利息，应一并计提并支付，借记“利息支出——同业存单利息支出”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。（三）若“应付债券——同业存单（利息调整）”科目有余额，应于到期日将其剩余金额全部摊销完毕，借记或贷记“利息支出——同业存单利息支出”科目，贷记或借记“应付债券——同业存单（利息调整）”科目。第八条提前赎回的核算若本行发行的同业存单条款允许提前赎回，且本行行使了提前赎回权，应参照到期兑付的核算原则进行处理，并将提前赎回所支付的对价与该金融负债账面价值之间的差额计入当期损益（利息支出）。具体分录为：按该同业存单的账面价值（面值加减未摊销的利息调整），借记“应付债券——同业存单（面值）”科目，借记或贷记“应付债券——同业存单（利息调整）”科目，按已计提的应付利息，借记“应付利息——应付同业存单利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记“利息支出——同业存单利息支出”科目。第三章投资购买方的会计核算第九条投资分类本行作为投资购买方取得的同业存单，应根据持有意图和业务模式，以及合同现金流量特征，将其分类为：（一）以摊余成本计量的金融资产；（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，本行购买同业存单的目的是为了获取稳定的利息收益和流动性管理，在初始确认时，若其合同现金流量特征仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI测试），且本行管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为“以摊余成本计量的金融资产”；若业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，则应分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”；若不符合上述条件，或本行主动将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如为消除会计错配），则分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。第十条以摊余成本计量的同业存单的核算（一）购买时的核算：本行购买同业存单，应于交易日（或起息日，根据合同约定及市场惯例）确认金融资产。按购买时支付的价款和交易费用之和作为初始入账金额。借：债权投资——同业存单（成本）（面值）债权投资——同业存单（利息调整）（差额，或贷记）贷：存放中央银行款项等（实际支付的金额）（二）持有期间的核算：1.利息收入的确认：在资产负债表日，应采用实际利率法计算确认应收利息和利息收入。借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：利息收入——同业存单利息收入（按实际利率计算的利息收入）债权投资——同业存单（利息调整）（差额，或借记）实际收到利息时：借：存放中央银行款项等贷：应收利息（三）到期收回或中途出售的核算：1.到期收回本息：借：存放中央银行款项等（实际收到的金额）贷：债权投资——同业存单（成本）（面值）应收利息（已计提尚未收到的利息）利息收入——同业存单利息收入（如有未计提的利息）（如有剩余利息调整余额，一并结转）2.中途出售：借：存放中央银行款项等（实际收到的金额）投资收益（差额，或贷记）贷：债权投资——同业存单（成本）（面值）债权投资——同业存单（利息调整）（账面余额，或借记）应收利息（已计提尚未收到的利息）第十一条以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的同业存单的核算（一）购买时的核算：按购买时支付的价款和交易费用之和作为初始入账金额。借：其他债权投资——同业存单（成本）（面值）其他债权投资——同业存单（利息调整）（差额，或贷记）贷：存放中央银行款项等（实际支付的金额）（二）持有期间的核算：1.利息收入的确认：在资产负债表日，采用实际利率法计算确认应收利息和利息收入，处理同“债权投资”。借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：利息收入——同业存单利息收入（按实际利率计算的利息收入）其他债权投资——同业存单（利息调整）（差额，或借记）实际收到利息时：借：存放中央银行款项等贷：应收利息2.公允价值变动的确认：在资产负债表日，应将同业存单的公允价值变动计入其他综合收益。借：其他债权投资——同业存单（公允价值变动）贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或做相反分录）（三）到期收回或中途出售的核算：1.到期收回本息：借：存放中央银行款项等（实际收到的金额）贷：其他债权投资——同业存单（成本）（面值）其他债权投资——同业存单（利息调整）（账面余额，或借记）应收利息（已计提尚未收到的利息）利息收入——同业存单利息收入（如有未计提的利息）同时，将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额转入当期损益。借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：投资收益（或做相反分录）2.中途出售：借：存放中央银行款项等（实际收到的金额）投资收益（差额，或贷记）贷：其他债权投资——同业存单（成本）（面值）其他债权投资——同业存单（利息调整）（账面余额，或借记）其他债权投资——同业存单（公允价值变动）（账面余额，或借记）应收利息（已计提尚未收到的利息）同时，将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额转入当期损益。借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：投资收益（或做相反分录）第十二条以公允价值计量且其变动计入当期损益的同业存单的核算（一）购买时的核算：按购买时支付的价款作为初始入账金额，交易费用直接计入当期损益。借：交易性金融资产——同业存单（成本）（公允价值，即不含交易费用的支付价款）投资收益（支付的交易费用）贷：存放中央银行款项等（实际支付的金额）（二）持有期间的核算：1.利息收入的确认：在资产负债表日或付息日，按票面利率计算的应收利息确认为利息收入。借：应收利息贷：利息收入——同业存单利息收入实际收到利息时：借：存放中央银行款项等贷：应收利息2.公允价值变动的确认：在资产负债表日，应将同业存单的公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产——同业存单（公允价值变动）贷：公允价值变动损益（或做相反分录）（三）到期收回或中途出售的核算：借：存放中央银行款项等（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——同业存单（成本）交易性金融资产——同业存单（公允价值变动）（账面余额，或借记）应收利息（已计提尚未收到的利息）投资收益（差额，或借记）同时，将原计入“公允价值变动损益”的累计公允价值变动额转入“投资收益”。借：公允价值变动损益（或贷记）贷：投资收益（或借记）第四章会计科目设置与使用说明（此处根据本行实际会计科目体系，详细列出本章涉及的主要会计科目名称、核算内容、明细科目设置等。例如：应付债券、债权投资、其他债权投资、交易性金融资产、应收利息、应付利息、利息收入、利息支出、投资收益、公允价值变动损益、其他综合收益、业务及管理费等。因各银行科目体系可能存在差异，本模版在此不做具体科目列举，由各行自行补充。）第五章附则第十三条财务报告列报（一）发行方发行的同业存单，作为“应付债券”列示在资产负债表的负债方。（二）投资购买方持有的同业存单，根据其分类，分别列示为“债权投资”、“其他债权投资”或“交易性金融资产”。（三）相关的利息收入、利息支出、投资收益、公允价值变动损益等，根据其性质分别列示在利润表的相应项目中。（四）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的同业存单的累计公允价值变动，在资产负债表中