2026年会计师职称综合试题及答案解析

2026年会计师职称综合试题及答案解析一、综合题（本题型共4小题，第1小题30分，第2小题35分，第3小题20分，第4小题15分，共100分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2025年至2026年发生的部分经济业务如下：1.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订新能源设备销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A设备10台，每台不含税售价200万元，总成本120万元/台；乙公司应在合同签订日支付20%预付款，设备验收合格后支付70%，剩余10%作为质量保证金，自验收合格日起满12个月无重大质量问题后支付。2025年3月1日，设备运抵乙公司并经验收合格，甲公司已开具增值税专用发票（含预付款部分）。根据历史经验，甲公司预计质量保证金部分很可能无需返还（即乙公司到期不会提出质量索赔）。2.2025年4月1日，甲公司以银行存款5000万元购入丙公司发行的5年期债券，面值5000万元，票面利率4%，每年3月31日付息，到期还本。甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标。2025年12月31日，该债券的公允价值为5100万元（不含利息）；2026年3月31日，甲公司收到债券利息200万元；2026年6月30日，甲公司以5200万元价格出售该债券。3.2025年7月1日，甲公司与丁公司签订技术服务合同，约定为丁公司提供为期18个月的生产线升级服务，合同总价款600万元（不含税），增值税税率6%。截至2025年12月31日，甲公司实际发生服务成本150万元（均为职工薪酬），预计还将发提供本250万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。4.2026年1月1日，甲公司将一项自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量。该办公楼原价8000万元，已提折旧2000万元，未计提减值准备；转换日公允价值为7500万元。2026年12月31日，该投资性房地产公允价值为8200万元。5.其他资料：甲公司2025年度会计利润为5000万元，税法规定：①质量保证金在实际支付时准予税前扣除；②债券利息收入符合免税条件；③技术服务收入按完工进度确认的部分可税前扣除；④投资性房地产转换时公允价值与账面价值的差额不计入当期应纳税所得额，公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额。要求：（1）根据资料1，判断甲公司2025年3月1日是否应确认销售收入，并说明理由；编制相关会计分录（含增值税处理）。（2）根据资料2，判断甲公司购入丙公司债券的金融资产分类，并编制2025年4月1日至2026年6月30日相关会计分录。（3）根据资料3，计算甲公司2025年应确认的技术服务收入、成本及增值税销项税额，并编制相关会计分录。（4）根据资料4，编制甲公司2026年1月1日和2026年12月31日与投资性房地产相关的会计分录。（5）根据资料1至资料4，计算甲公司2025年度应纳税所得额和应交所得税，并编制所得税相关会计分录。（二）2025年1月1日，戊公司以银行存款15000万元取得己公司80%股权，己公司当日可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值相同），其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。戊公司与己公司在合并前不存在关联方关系。2025年度，己公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，向股东分配现金股利1000万元；其他综合收益增加500万元（可转损益）。2025年6月30日，己公司将成本为800万元的库存商品以1000万元价格出售给戊公司，戊公司当年未对外出售该商品；2026年3月1日，戊公司将该商品以1200万元价格对外出售。2025年12月31日，己公司一项管理用固定资产（原价2000万元，已提折旧800万元，剩余使用年限5年，直线法折旧）的公允价值为1500万元，戊公司在编制合并报表时对该固定资产按公允价值进行调整。要求：（1）计算戊公司合并己公司时形成的商誉。（2）编制2025年12月31日合并资产负债表中对己公司个别报表的调整分录。（3）编制2025年12月31日合并资产负债表中权益法调整长期股权投资的分录。（4）编制2025年12月31日合并资产负债表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。（5）编制2025年12月31日合并利润表中内部存货交易的抵消分录。（6）编制2026年12月31日合并利润表中内部存货交易的抵消分录（假设2026年己公司实现净利润4000万元，其他资料不变）。（三）庚公司是一家制造业企业，2026年拟投资一条新能源电池生产线，初始投资20000万元，其中固定资产投资18000万元（使用年限10年，直线法折旧，残值率5%），营运资金垫支2000万元。项目投产后预计每年营业收入15000万元，付现成本8000万元，增值税税率13%，城建税及教育费附加税率10%（以增值税为计税依据），企业所得税税率25%。项目终结时，固定资产残值变现收入1000万元，营运资金全额收回。公司加权平均资本成本为8%。要求：（1）计算项目年折旧额。（2）计算项目投产后各年的营业现金净流量。（3）计算项目净现值（NPV），并判断项目是否可行（已知：(P/A,8%,10)=6.7101；(P/F,8%,10)=0.4632）。（4）假设项目实际运营中，年营业收入可能下降10%，分析该因素对净现值的敏感系数（保留两位小数）。（四）辛公司与壬公司签订一份原材料采购合同，约定：辛公司向壬公司购买钢材1000吨，单价5000元/吨，交货期为2026年6月30日，违约金为合同总金额的10%。2026年5月1日，壬公司通知辛公司因原材料价格大幅上涨，无法按原价格交货，要求将单价提高至6000元/吨。辛公司未同意，要求壬公司继续履行合同。2026年7月1日，辛公司以5500元/吨的价格从市场采购同类钢材1000吨。另查明：壬公司在签订合同时已知悉辛公司将该批钢材用于某政府重点工程，若逾期交货将导致辛公司向政府支付违约金200万元。要求：（1）判断壬公司是否构成违约，说明理由。（2）计算辛公司可主张的违约赔偿金额（需考虑可预见规则）。（3）若辛公司与壬公司在合同中约定了仲裁条款，壬公司能否以合同未实际履行为由主张仲裁条款无效？说明理由。答案及解析（一）1.应确认销售收入。理由：设备已验收合格，控制权已转移至乙公司，质量保证金部分根据历史经验很可能无需返还，属于可变对价，且满足极可能不会发生重大转回的条件，应按期望值确认收入。2025年3月1日会计分录：借：银行存款4520（200×10×20%×1.13）合同资产18080（200×10×80%×1.13）贷：主营业务收入20000（200×10）应交税费——应交增值税（销项税额）2600（200×10×13%）2.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。理由：业务模式为既收取合同现金流量又出售，且合同现金流量特征为本金加利息。2025年4月1日：借：其他债权投资——成本5000贷：银行存款50002025年12月31日：应收利息=5000×4%×9/12=150（万元）借：应收利息150贷：投资收益150借：其他债权投资——公允价值变动100（5100-5000）贷：其他综合收益1002026年3月31日：借：银行存款200（5000×4%）贷：应收利息150投资收益50（200-150）2026年6月30日：借：银行存款5200贷：其他债权投资——成本5000——公允价值变动100投资收益100借：其他综合收益100贷：投资收益1003.履约进度=150/(150+250)=37.5%应确认收入=600×37.5%=225（万元）应确认成本=400×37.5%=150（万元）增值税销项税额=225×6%=13.5（万元）会计分录：借：合同履约成本150贷：应付职工薪酬150借：合同资产238.5（225+13.5）贷：主营业务收入225应交税费——应交增值税（销项税额）13.5借：主营业务成本150贷：合同履约成本1504.2026年1月1日：借：投资性房地产——成本7500累计折旧2000贷：固定资产8000其他综合收益1500（7500-（8000-2000））2026年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动700（8200-7500）贷：公允价值变动损益7005.2025年应纳税所得额=5000（会计利润）+（200×10×10%）（质量保证金未实际支付调增）-200（债券利息免税调减）-（225-150）（技术服务会计利润与税法利润一致，无需调整）=5000+200-200=5000（万元）应交所得税=5000×25%=1250（万元）递延所得税：质量保证金形成可抵扣暂时性差异200万元（2000×10%），确认递延所得税资产=200×25%=50（万元）其他债权投资公允价值变动形成应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债=100×25%=25（万元）投资性房地产转换时其他综合收益对应的递延所得税负债=1500×25%=375（万元），不影响当期所得税费用。会计分录：借：所得税费用1225（1250-50+25）递延所得税资产50贷：应交税费——应交所得税1250递延所得税负债25借：其他综合收益375贷：递延所得税负债375（二）1.商誉=15000-18000×80%=15000-14400=600（万元）2.调整固定资产公允价值：借：固定资产300（1500-（2000-800））贷：资本公积300借：管理费用30（300/5×6/12）贷：固定资产——累计折旧303.权益法调整：己公司调整后净利润=3000-30=2970（万元）借：长期股权投资2376（2970×80%）贷：投资收益2376借：投资收益800（1000×80%）贷：长期股权投资800借：长期股权投资400（500×80%）贷：其他综合收益4004.抵消分录：己公司调整后所有者权益=18000+2970-1000+500=20470（万元）借：股本10000资本公积5300（5000+300）盈余公积2300（2000+300）未分配利润2170（1000+2970-300-1000）其他综合收益500商誉600贷：长期股权投资16976（15000+2376-800+400）少数股东权益4094（20470×20%）5.2025年内部存货交易抵消：借：营业收入1000贷：营业成本800存货200（1000-800）6.2026年抵消分录：借：年初未分配利润200贷：营业成本200（三）1.年折旧额=18000×(1-5%)/10=1710（万元）2.年增值税=15000×13%-（假设进项税为0）=1950（万元）城建税及教育费附加=1950×10%=195（万元）年税后净利润=(15000-8000-1710-195)×(1-25%)=5095×75%=3821.25（万元）营业现金净流量=3821.25+1710=5531.25（万元）3.终结期现金流量=1000（残值变现）+2000（营运资金）=3000（万元）净现值=5531.25×6.7101+3000×0.4632-20000=37123.13+1389.6-20000=18512.73（万元）>0，项目可行。4.营业收入下降10%，则年营业收入=15000×90%=13500万元年税后净利润=(13500-8000-1710-195)×(1-25%)=3595×75%=2696.25（万元）营业现金净流量=2696.25+1710=4406.25（万元）新净现值=4406.25×6.7101+3000×0.4632-20000=29563.06+1389.6-20000=10952.66（万元）敏