中级会计实务合并财务报表试题（含解析）

中级会计实务合并财务报表试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确。）1.母公司控制的结构化主体，虽然不存在明确的股权投资比例，也应当纳入合并财务报表的合并范围。2.母公司向子公司出售资产形成的顺流交易，产生的未实现内部交易损益在抵销时，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。3.合并财务报表中确认的商誉，在子公司宣告分派现金股利时，应当按照持股比例相应调减商誉的账面价值。4.子公司持有母公司的长期股权投资，在合并财务报表中应当作为库存股处理，列示在所有者权益项目下的减项。5.非同一控制下企业合并编制合并财务报表时，子公司的资产、负债应当按照合并日的账面价值为基础持续计算列报。6.编制合并财务报表抵销内部应收应付款项时，对应内部应收款项计提的坏账准备也应当一并抵销，同时需要调整相关的递延所得税影响。7.母公司在报告期内处置子公司的，编制合并利润表时，应当将该子公司从期初至处置日的营业收入、营业成本、净利润纳入合并利润表范围。8.母公司持有子公司发行的公司债券，将其划分为债权投资核算，抵销时债权投资账面余额与应付债券账面余额的差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。9.子公司发生超额亏损时，少数股东分担的亏损额超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，超出部分应当全额冲减归属于母公司的所有者权益。10.子公司向母公司分派现金股利产生的现金流量，不需要在合并现金流量表中进行抵销处理。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司为投资性主体，下列各主体中，应当纳入甲公司合并财务报表范围的是（）。A.甲公司持有40%股权，能够派人参与其生产经营决策的联营企业B.甲公司持有90%股权，专为转售而取得的子公司C.甲公司持有100%股权，为其提供投资咨询服务的辅助子公司D.甲公司持有30%股权，第一大股东持有60%股权的合营企业2.2022年1月1日，甲公司以银行存款8500万元取得非同一控制下乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，账面价值为9200万元。不考虑其他因素，甲公司编制购买日合并资产负债表时应确认的商誉金额为（）万元。A.500B.1140C.0D.-5003.甲公司持有乙公司80%股权，2023年甲公司将成本为600万元的存货以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司当年对外出售该批存货的60%，剩余40%存货年末可变现净值为300万元，乙公司个别报表中对该部分存货计提了100万元的存货跌价准备。不考虑所得税等因素，2023年合并报表中应抵销的存货跌价准备金额为（）万元。A.0B.40C.100D.604.2022年1月1日甲公司取得乙公司70%股权，对其实施控制，属于非同一控制下企业合并，购买日乙公司一项管理用固定资产公允价值比账面价值高200万元，预计剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2022年乙公司个别报表实现净利润1000万元，不考虑所得税等其他因素，2022年合并报表中应确认的少数股东损益金额为（）万元。A.300B.294C.296D.2905.2023年1月1日，甲公司将成本为400万元的设备以600万元的价格出售给其全资子公司乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2023年12月31日合并资产负债表中该固定资产的列报金额为（）万元。A.600B.480C.320D.4006.下列各项现金流量中，应当在合并现金流量表中列示为筹资活动现金流量的是（）。A.子公司向母公司销售商品收到的现金B.母公司向子公司支付设备采购款C.子公司向少数股东分派现金股利支付的现金D.母公司出售子公司收到的现金净额7.甲公司只有一个全资子公司乙公司，2023年甲公司个别报表实现净利润2000万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元，2023年甲公司向乙公司出售一批存货，产生未实现内部交易损益100万元，属于顺流交易。不考虑其他因素，2023年合并利润表中归属于母公司所有者的净利润金额为（）万元。A.2500B.2400C.2300D.20008.非同一控制下企业合并，编制购买日后合并财务报表时，对母公司长期股权投资按权益法调整的过程中，不会涉及的会计科目是（）。A.投资收益B.资本公积C.其他综合收益D.商誉9.甲公司持有乙公司80%股权，母子公司适用的所得税税率均为25%，2023年母子公司发生内部存货交易，产生未实现内部销售利润200万元，不考虑其他因素，2023年合并资产负债表中应确认的递延所得税资产金额为（）万元。A.0B.25C.50D.10010.下列关于合并财务报表编制的各项表述中，不正确的是（）。A.编制合并报表前应当统一母子公司的会计政策B.编制合并报表前应当统一母子公司的会计期间C.子公司记账本位币与母公司不同的，应当折算为母公司记账本位币D.母公司对合营企业的长期股权投资应当纳入合并财务报表范围11.下列各项主体中，母公司应当纳入合并财务报表范围的有（）。A.持有51%有表决权股份的子公司B.持有40%有表决权股份，能够单方面决定子公司财务和经营政策的主体C.控制的未持有股权的结构化主体D.持有48%有表决权股份，剩余股份高度分散，单个股东持股均不超过1%，能够派出半数以上董事会成员的主体E.持有30%有表决权股份，接受其他股东委托代为行使21%表决权的主体12.下列关于内部交易抵销处理的表述中，正确的有（）。A.顺流交易产生的未实现内部交易损益，全额抵销归属于母公司所有者的净利润B.逆流交易产生的未实现内部交易损益，应当按照母公司持股比例抵销归属于母公司所有者的净利润，剩余部分调减少数股东权益C.抵销母子公司之间的内部债权债务时，对应内部应收款项计提的信用减值损失也应当一并抵销D.内部交易形成的固定资产使用期满报废清理时，未实现内部交易损益不需要再进行抵销处理E.内部无形资产交易的抵销处理不需要考虑所得税的影响13.非同一控制下企业合并编制购买日合并资产负债表时，下列各项处理正确的有（）。A.子公司的可辨认资产、负债按照购买日的公允价值计量B.母公司合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉C.母公司合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收入D.子公司所有者权益中归属于母公司的份额与母公司长期股权投资抵销，剩余部分作为少数股东权益列示E.需要抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目14.下列各项业务中，会影响合并利润表中少数股东损益金额的有（）。A.子公司当年实现的经调整后的净利润B.子公司宣告分派的现金股利C.逆流交易产生的未实现内部交易损益D.顺流交易产生的未实现内部交易损益E.购买日子公司可辨认资产公允价值与账面价值差额的后续折旧摊销调整15.编制合并现金流量表时，下列各项现金流量中需要进行抵销处理的有（）。A.母公司向子公司销售商品收到的现金B.子公司向母公司支付的现金股利C.母公司向子公司处置无形资产收到的现金D.子公司向少数股东支付的现金股利E.母公司向子公司购买劳务支付的现金16.下列关于合并商誉的各项表述中，正确的有（）。A.商誉应当在合并资产负债表中非流动资产项目下单独列示B.商誉至少应当在每年年末进行减值测试C.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.处置子公司时，对应子公司的商誉应当随同子公司净资产一并转入处置损益的计算E.同一控制下企业合并也会产生新的商誉17.母公司在报告期内增加子公司的，下列合并报表处理符合规定的有（）。A.同一控制下增加子公司的，调整合并资产负债表的期初数B.非同一控制下增加子公司的，不调整合并资产负债表的期初数C.同一控制下增加子公司的，合并利润表包含该子公司当期期初至报告期末的损益D.非同一控制下增加子公司的，合并利润表包含该子公司购买日至报告期末的损益E.同一控制下增加子公司的，合并现金流量表包含该子公司当期期初至报告期末的现金流量18.下列各项中，属于合并财务报表编制程序的有（）。A.设置合并工作底稿B.将母子公司个别财务报表数据过入合并工作底稿C.编制调整分录和抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并金额E.填列正式的合并财务报表19.甲公司持有乙公司100%股权，母子公司适用所得税税率均为25%，2022年甲公司将成本300万元的存货以500万元的价格出售给乙公司，乙公司2022年未对外出售该批存货，2023年乙公司将该批存货对外出售60%，剩余40%未出售。不考虑其他因素，下列处理正确的有（）。A.2022年合并报表抵销存货项目200万元B.2022年合并报表确认递延所得税资产50万元C.2023年合并报表调减未分配利润年初项目150万元D.2023年合并报表转回递延所得税资产30万元E.2023年合并报表调减营业成本项目120万元20.下列关于少数股东权益的表述中，正确的有（）。A.少数股东权益应当在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示B.子公司所有者权益全部由母公司持有的，合并报表中不存在少数股东权益C.少数股东权益的列报金额等于子公司个别报表所有者权益账面价值乘以少数股东持股比例D.子公司发生超额亏损时，少数股东权益的列报金额可以为负数E.子公司发生超额亏损时，少数股东分担的亏损超过其享有份额的部分，应当全额由母公司承担四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留两位小数。）1.甲公司2022年1月1日以银行存款9000万元取得非同一控制下乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9500万元，除一项管理用固定资产公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该固定资产预计剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2022年乙公司个别报表实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。不考虑所得税等其他因素。要求：（1）计算2022年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润；（2）计算2022年合并报表中应确认的少数股东损益金额；（3）计算2022年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的列报金额。2.甲公司持有乙公司100%股权，对其实施控制。2023年6月1日，甲公司将自己生产的一台设备出售给乙公司，售价为800万元，销售成本为560万元。乙公司购入后作为销售用固定资产投入使用，预计使用年限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：（1）编制2023年合并财务报表中与该内部固定资产交易相关的抵销分录（无需编制结转损益的分录）；（2）计算2023年合并财务报表中因该交易应确认的递延所得税资产金额。3.甲公司持有丙公司80%股权，2023年发生如下业务：（1）2023年10月，甲公司向丙公司销售一批商品，售价为1000万元，成本为700万元。丙公司当年对外销售该批商品的70%，剩余30%未对外出售，年末该部分剩余存货的可变现净值为200万元，丙公司个别报表中计提了100万元的存货跌价准备。（2）2023年末甲公司个别报表中应收丙公司账款余额为1000万元，对应计提了100万元的坏账准备。甲、丙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。要求：（1）计算2023年合并资产负债表中存货项目的列报金额；（2）编制2023年合并财务报表中与内部应收款项相关的抵销分录。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求紧扣题意，逻辑清晰，条理分明。）1.请阐述合并财务报表与个别财务报表的主要差异，以及非同一控制下企业合并在购买日编制合并资产负债表的核心调整与抵销处理内容。2.请分别说明顺流交易、逆流交易在合并财务报表中的抵销规则，并分析两类交易抵销规则存在差异的原因。---标准答案及解析一、判断题答案及解析1.正确。解析：合并范围以控制为核心判断标准，只要母公司能够主导该主体的相关活动并享有可变回报，无论是否持有股权投资，都应当纳入合并范围。2.错误。解析：顺流交易的未实现内部损益体现在母公司个别报表中，与少数股东无关，因此全额抵销归属于母公司的净利润，不需要在归母净利润和少数股东损益之间分配。3.错误。解析：商誉初始确认后，除计提减值准备外，后续期间不调整其账面价值，子公司宣告分派现金股利不会影响商誉的列报金额。4.正确。解析：子公司持有母公司的长期股权投资属于集团内部权益性投资，合并层面相当于集团持有自身股份，因此作为库存股列示为所有者权益的减项。5.错误。解析：非同一控制下企业合并编制合并报表时，子公司的资产、负债应当以购买日公允价值为基础持续计算列报，而非账面价值。6.正确。解析：内部应收应付款项属于集团内部往来，个别报表中针对内部应收款项计提的坏账准备对应的信用减值损失属于内部未实现损益，应当一并抵销，同时需要抵销个别报表中确认的递延所得税影响。7.正确。解析：母公司报告期内处置子公司丧失控制权的，该子公司期初至处置日仍属于集团控制范围，因此对应期间的收入、成本、利润应当纳入合并利润表。8.正确。解析：集团内部的债权投资与应付债券属于内部金融工具，抵销时两者的差额属于集团内部融资产生的损益，应当计入投资收益或财务费用。9.错误。解析：若公司章程或协议未约定少数股东额外承担亏损义务，少数股东应当按持股比例继续承担子公司超额亏损，少数股东权益可以为负数，超出部分不需要冲减母公司所有者权益。10.错误。解析：子公司向母公司分派现金股利属于集团内部现金流动，站在集团整体视角不存在现金流入流出，应当在合并现金流量表中抵销。二、单项选择题答案及解析1.C解析：投资性主体仅应当将为其提供辅助服务的子公司纳入合并范围，其他子公司按照公允价值计量且其变动计入当期损益，因此选项C正确；选项B属于专为转售取得的子公司，选项A、D属于联营、合营企业，均不纳入合并范围。2.A解析：商誉=合并成本8500-享有子公司可辨认净资产公允价值份额10000×80%=500万元，选项A正确。3.C解析：合并报表层面剩余存货的成本=600×40%=240万元，可变现净值300万元，未发生减值，因此乙公司个别报表中计提的100万元存货跌价准备应当全额抵销，选项C正确。4.B解析：乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1000-200/10=980万元，少数股东持股比例30%，少数股东损益=980×30%=294万元，选项B正确。5.C解析：合并报表层面该固定资产应当按照集团内部取得成本扣除累计折旧列报，列报金额=400-400/5=320万元，选项C正确。6.C解析：子公司向少数股东分派现金股利属于集团与外部主体之间的现金流动，属于筹资活动现金流量，选项C正确；选项A、B属于内部经营活动现金流量，需要抵销；选项D属于投资活动现金流量。7.B解析：归属于母公司的净利润=母公司个别净利润2000+子公司调整后净利润500-顺流交易未实现内部损益100=2400万元，选项B正确。8.D解析：按权益法调整长期股权投资时，根据子公司净利润调整投资收益，根据子公司资本公积、其他综合收益变动调整对应科目，商誉初始确认后不随权益法调整变动，因此不涉及商誉科目，选项D正确。9.C解析：未实现内部销售利润为200万元，合并报表层面存货账面价值比计税基础少200万元，应确认递延所得税资产=200×25%=50万元，选项C正确。10.D解析：母公司对合营企业仅具有共同控制，不具有控制权，不需要纳入合并财务报表范围，选项D表述错误，符合题意。三、多项选择题答案及解析1.ABCDE解析：合并范围以控制为核心判断标准，选项A、B、C、D、E均满足控制的定义，应当纳入合并范围。2.ABC解析：选项D错误，内部交易形成的固定资产使用期满报废清理时，仍需要抵销当期多计提的折旧额，直至未实现内部损益全部实现；选项E错误，内部无形资产交易抵销产生暂时性差异的，需要考虑所得税影响。3.ABDE解析：选项C错误，购买日仅编制合并资产负债表，合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入未分配利润，不确认营业外收入。4.ACE解析：选项B错误，子公司宣告分派现金股利属于所有者权益内部结转，不影响净利润，因此不影响少数股东损益；选项D错误，顺流交易未实现内部损益全额抵销归母净利润，不影响少数股东损益。5.ABCE解析：选项D错误，子公司向少数股东支付的现金股利属于集团与外部主体的现金流动，不需要抵销，在合并现金流量表中单独列示。6.ABCD解析：选项E错误，同一控制下企业合并不会产生新的商誉，合并对价与取得净资产账面价值的差额调整资本公积。7.ABCDE解析：选项A、B、C、D、E均符合报告期内增加子公司的合并报表处理规定。8.ABCDE解析：选项A、B、C、D、E均属于合并财务报表的常规编制程序。9.ABCDE解析：2022年抵销存货账面虚增的200万元，确认递延所得税资产=200×25%=50万元，选项A、B正确；2023年调减年初未分配利润=200×(1-25%)=150万元，出售60%转回递延所得税资产=50×60%=30万元，调减营业成本=200×60%=120万元，选项C、D、E正确。10.ABD解析：选项C错误，少数股东权益的列报金额等于子公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益乘以少数股东持股比例，而非个别报表账面价值；选项E错误，无特殊约定的情况下，少数股东继续承担超额亏损，权益可以为负，不需要母公司承担超出部分。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案（1）按购买日公允价值持续计算的净利润=1000-500/10=950万元（2分，计算过程1分，结果1分）（2）少数股东损益=950×(1-80%)=190万元（2分，计算过程1分，结果1分）（3）少数股东权益列报金额=(9500+500)×20%+950×20%-200×20%=2000+190-40=2150万元（2分，计算过程1分，结果1分）解析：首先调整子公司净利润，扣除固定资产公允价值与账面价值差额的年折旧额；少数股东损益按调整后净利润乘以少数股东持股比例计算；少数股东权益按期初公允价值对应的份额加上本年少数股东损益减去少数股东分得的股利计算。2.参考答案（1）抵销分录：①抵销内部交易未实现损益：借：营业收入800贷：营业成本560固定资产——原价240（1分，科目金额均正确得分）②抵销当年多计提的折旧：当年多计提折旧额=240/4/12×6=30万元借：固定资产——累计折旧30贷：销售费用30（2分，科目金额均正确得分）③抵销递延所得税影响：借：递延所得税资产(240-30)×25%=52.5贷：所得税费用52.5（1分，科目金额均正确得分）（2）应确认的递延所得税资产金额=(240-30)×25%=52.5万元（2分，计算过程1分，结果1分）解析：内部固定资产交易首先抵销售价与成本的差额，然后抵销本年多计提的折旧，最后根据未实现内部损益的余额确认递延所得税资产。3.参考答案（1）合并报表中存货成本=700×30%=210万元，可变现净值为200万元，因此列报金额为200万元（2分，计算过程1分，结果1分）（2）内部应收款项抵销分录：①抵销内部应收应付：借：应付账款1000贷：应收账款1000（1分，科目金额均正确得分）②抵销坏账准备：借：应收账款——坏账准备100贷：信用减值损失100（1分，科目金额均正确得分）③抵销递延所得税影响：借：所得税费用100×25%=25贷：递延所得税资产25（2分，科目金额均正确得分）解析：合并报表层面存货按内部销售方的成本乘以剩余比例计算，按成本与可变现净值孰低确定列报金额；内部应收款项抵销时，同时抵销对应的坏账准备和递延所得税资产。五、论述题答案及评分标准1.参考答案（1）合并财务报表与个别财务报表的主要差异：①反映对象不同：个别报表反映单个独立法人的财务状况、经营成果和现金流量，合并报表反映由母子