中级会计实务易错考点题（带答案）

中级会计实务易错考点题（带答案）一、判断题（共10题，每题2分，共20分）1.企业转回已计提的存货跌价准备时，转回的金额可以高于原已计提的存货跌价准备金额。2.企业对固定资产进行更新改造时，应将被替换部件的账面原值从固定资产账面价值中扣除。3.长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位宣告发放股票股利，投资方应按持股比例确认投资收益。4.企业将投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式时，应将转换日公允价值与账面价值的差额计入当期损益。5.企业处置其他权益工具投资时，应将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额转入投资收益。6.企业确认交易价格时，包含的可变对价金额只要能够可靠计量即可计入交易价格。7.企业采用总额法核算与日常活动相关的政府补助时，应将收到的政府补助直接计入营业外收入。8.可抵扣暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债期间，会导致应纳税所得额增加的暂时性差异。9.合并财务报表的合并范围应当以持股比例超过50%为唯一判断标准。10.债务人以存货清偿债务的，应将存货的公允价值与债务账面价值的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。二、单选题（共10题，每题2分，共20分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年末库存A材料账面成本为100万元，该材料专门用于生产B产品，预计生产出的B产品市场售价为120万元，将A材料加工为B产品尚需投入加工成本30万元，预计B产品销售过程中将发生销售费用及相关税费5万元。A材料期初已计提存货跌价准备5万元，不考虑其他因素，2023年末甲公司对A材料应做的会计处理是A.转回存货跌价准备5万元B.补提存货跌价准备10万元C.补提存货跌价准备15万元D.转回存货跌价准备10万元2.甲公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税税额为26万元，支付运杂费2万元（不考虑增值税），安装过程中领用生产用原材料成本5万元，对应的增值税进项税额为0.65万元，领用自产产品成本8万元，市场售价为10万元，支付安装人员薪酬3万元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元A.218B.220.65C.221.3D.2463.2023年1月1日，甲公司以银行存款300万元购入乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元。2023年乙公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利50万元，其他综合收益增加30万元。不考虑其他因素，2023年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元A.414B.390C.405D.3604.甲公司将自用的一栋办公楼转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该办公楼账面原值为1000万元，累计折旧200万元，已计提减值准备100万元，当日该办公楼的公允价值为800万元。不考虑其他因素，转换日甲公司应计入其他综合收益的金额为（）万元A.100B.0C.200D.-1005.甲公司购入乙公司公开发行的5%普通股股份，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司既不打算短期持有赚取价差，也不打算长期持有以实现战略布局，仅将其作为流动性储备资产。不考虑其他因素，甲公司应将该股权投资分类为A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.长期股权投资6.甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台设备并提供安装服务，合同总价款为100万元。该设备的单独售价为80万元，安装服务的单独售价为30万元，该安装服务属于常规安装服务，市场上其他供应商也可以提供同类安装服务。不考虑其他因素，甲公司销售设备应分摊的交易价格为（）万元A.72.73B.80C.100D.27.277.甲公司为增值税一般纳税人，2023年收到税务机关即征即退的增值税税额10万元，甲公司对政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，甲公司收到该笔退税款应计入的会计科目是A.其他收益B.营业外收入C.递延收益D.冲减应交税费——应交增值税（已交税金）8.甲公司2023年实现利润总额1000万元，当年取得国债利息收入50万元，支付税收滞纳金10万元，计提存货跌价准备40万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项，甲公司2023年应交所得税为（）万元A.250B.237.5C.260D.2259.甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2023年甲公司向乙公司销售一批商品，成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入后当年全部未对外销售，年末该批商品的可变现净值为120万元，乙公司个别报表中计提了30万元的存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司编制2023年合并财务报表时，应抵销的存货跌价准备金额为（）万元A.30B.50C.20D.010.甲公司欠乙公司货款200万元，到期无力偿还，经双方协商进行债务重组，甲公司以一台自用设备抵偿全部债务。该设备账面原值为250万元，累计折旧为80万元，已计提减值准备30万元，公允价值为160万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司因该债务重组应确认的其他收益金额为（）万元A.60B.40C.70D.50三、多选题（共10题，每题2分，共20分）1.下列各项中，应计入存货成本的有A.采购过程中发生的合理损耗B.存货入库前的挑选整理费用C.采购人员的差旅费用D.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用2.下列各项固定资产中，不需要计提折旧的有A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.单独计价入账的土地C.因更新改造而转入在建工程核算的固定资产D.闲置的生产用设备3.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项事项中，会导致长期股权投资账面价值发生变动的有A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分派现金股利C.被投资单位其他综合收益发生变动D.被投资单位提取盈余公积4.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量B.采用成本模式计量的投资性房地产，期末发生减值的需要计提减值准备C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或摊销D.投资性房地产的后续计量模式可以根据企业经营需要随意变更5.下列各项中，属于金融负债的有A.应付账款B.应付票据C.应付债券D.预计负债6.下列各项中，属于在某一时段内履行的履约义务的判断条件的有A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.企业已将商品的实物转移给客户7.下列关于政府补助的表述中，正确的有A.政府补助是来源于政府的经济资源B.政府补助具有无偿性特征C.政府对企业的资本性投入属于政府补助D.政府补助可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助8.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础9.下列各项中，属于合并财务报表编制程序的有A.设置合并工作底稿B.将母公司及纳入合并范围的子公司个别财务报表数据过入合并工作底稿C.编制调整分录和抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并金额10.下列关于债务重组的表述中，符合现行企业会计准则规定的有A.债务重组是在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易B.债务人以非金融资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，统一计入其他收益C.债权人受让金融资产的，应按放弃债权的公允价值和相关税费作为金融资产的入账价值D.债权人受让多项非金融资产的，应按各项非金融资产的公允价值比例对放弃债权的公允价值扣除金融资产公允价值后的净额进行分配，确定各项非金融资产的入账成本四、案例分析题（共3题，每题6分，共18分）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2023年发生如下附有销售退回条款的商品销售业务：（1）2023年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元，商品已经发出，款项尚未收到。根据合同约定，乙公司有权在3个月内无条件退货。甲公司根据以往销售经验，估计该批商品的退货率为10%，该批商品的成本为160万元。（2）2023年5月31日，甲公司根据最新市场情况对退货率进行重新评估，认为该批商品的实际退货率为8%。（3）2023年6月30日，乙公司实际退回8%的该批商品，甲公司已按规定开具红字增值税专用发票，相应退货款已通过银行存款支付。要求：分别编制甲公司上述业务相关的会计分录（单位：万元，无需写二级明细科目）。2.甲公司2023年1月1日以银行存款4000万元购入乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高1000万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2023年乙公司实现净利润2000万元，持有的其他债权投资公允价值上升200万元，宣告分派现金股利500万元。要求：（1）计算2023年1月1日甲公司长期股权投资的入账价值；（2）计算2023年甲公司应确认的投资收益金额；（3）计算2023年末甲公司长期股权投资的账面价值。3.甲公司2023年实现利润总额5000万元，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0。2023年发生如下与所得税核算相关的事项：（1）计提产品质量保证费用200万元，税法规定该费用在实际发生时允许税前扣除；（2）持有的交易性金融资产当年公允价值上升300万元，税法规定公允价值变动在持有期间不计入应纳税所得额；（3）发生研发支出共计1000万元，其中费用化支出400万元，资本化支出600万元，该无形资产于2023年7月1日达到预定用途，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。税法规定，企业开展研发活动发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。要求：（1）计算甲公司2023年应交所得税金额；（2）计算甲公司2023年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额；（3）计算甲公司2023年所得税费用金额。五、论述题（共2题，每题11分，共22分）1.请结合新收入准则相关规定，阐述企业判断客户取得商品控制权时应当考虑的迹象，至少列举3项核心判断迹象，并举例说明2种常见的某一时点履行履约义务的收入确认场景。2.请对比分析长期股权投资成本法与权益法的适用范围、核算核心差异，说明两种核算方法对企业利润表和资产负债表的不同影响，并分别说明两种方法的优缺点。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：根据存货准则规定，企业转回存货跌价准备时，转回的金额应当以将存货跌价准备余额冲减至零为限，不得高于原已计提的存货跌价准备金额。2.参考答案：×。解析：固定资产更新改造时，应将被替换部件的账面价值而非账面原值从固定资产账面价值中扣除，避免虚增固定资产入账价值。3.参考答案：×。解析：权益法核算下，被投资单位宣告发放股票股利时，仅会导致其所有者权益内部结构变动，所有者权益总额不变，投资方无需进行账务处理，仅需在备查簿中登记股份数量变动即可。4.参考答案：×。解析：投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应将转换日公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，不得计入当期损益。5.参考答案：×。解析：处置其他权益工具投资时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动额应转入留存收益，不得计入投资收益。6.参考答案：×。解析：企业计入交易价格的可变对价金额，应当同时满足“能够可靠估计”和“极可能不会发生重大转回”两个条件，仅可靠计量不足以计入交易价格。7.参考答案：×。解析：总额法下，与日常活动相关的政府补助应计入其他收益，与日常活动无关的政府补助才计入营业外收入，即征即退增值税属于与日常活动相关的政府补助，应计入其他收益。8.参考答案：×。解析：可抵扣暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债期间，会导致应纳税所得额减少的暂时性差异，应纳税暂时性差异才会导致未来应纳税所得额增加。9.参考答案：×。解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，持股比例超过50%只是判断控制的常见情形而非唯一标准，即使持股比例不足50%，若能够通过章程、协议等方式主导被投资单位的相关活动，也应纳入合并范围。10.参考答案：×。解析：根据现行债务重组准则，债务人以存货清偿债务的，无需确认存货销售收入，应将所清偿债务账面价值与存货账面价值的差额计入其他收益，不确认营业外收入。二、单选题答案及解析1.参考答案：B。解析：B产品的可变现净值=120-5=115万元，B产品成本=100+30=130万元，B产品发生减值，因此A材料发生减值。A材料的可变现净值=120-30-5=85万元，A材料成本为100万元，应计提的存货跌价准备余额=100-85=15万元，期初已计提5万元，因此当期应补提15-5=10万元。2.参考答案：A。解析：生产用设备的进项税额可以抵扣，领用原材料的进项税额无需转出，领用自产产品无需视同销售，因此设备入账价值=200+2+5+8+3=218万元。3.参考答案：A。解析：初始投资成本300万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200×30%=360万元，因此调整长期股权投资初始成本至360万元，年末账面价值=360+200×30%-50×30%+30×30%=360+60-15+9=414万元。4.参考答案：A。解析：自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，该办公楼账面价值=1000-200-100=700万元，公允价值800万元，因此计入其他综合收益的金额=800-700=100万元。5.参考答案：C。解析：该股权投资不属于长期股权投资，且企业并非以交易为目的，也不符合摊余成本计量的条件，因此可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6.参考答案：A。解析：设备销售和安装服务属于两项单项履约义务，应按单独售价比例分摊交易价格，设备应分摊的交易价格=100×80/(80+30)≈72.73万元。7.参考答案：A。解析：即征即退增值税属于与日常活动相关的政府补助，总额法核算下应计入其他收益。8.参考答案：A。解析：应纳税所得额=1000-50（国债利息免税）+10（税收滞纳金不得扣除）+40（存货跌价准备不得当期扣除）=1000万元，应交所得税=1000×25%=250万元。9.参考答案：A。解析：合并报表层面，该批存货的成本为100万元，可变现净值为120万元，未发生减值，个别报表中计提的30万元跌价准备应全额抵销。10.参考答案：A。解析：债务人以非金融资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入其他收益，该设备账面价值=250-80-30=140万元，债务账面价值200万元，因此其他收益金额=200-140=60万元。三、多选题答案及解析1.参考答案：ABD。解析：采购人员的差旅费用应计入管理费用，不计入存货成本，其余选项均应计入存货成本。2.参考答案：ABC。解析：闲置的生产用设备需要计提折旧，计入管理费用，其余选项均无需计提折旧。3.参考答案：ABC。解析：被投资单位提取盈余公积属于所有者权益内部变动，投资方无需调整长期股权投资账面价值，其余选项均会导致长期股权投资账面价值变动。4.参考答案：ABC。解析：投资性房地产的后续计量模式不得随意变更，只有在房地产市场成熟、能够持续可靠取得公允价值的情况下，才能从成本模式转为公允价值模式，选项D错误。5.参考答案：ABC。解析：金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务等，预计负债不属于金融负债。6.参考答案：ABC。解析：选项D属于判断控制权转移的迹象之一，不属于某一时段履约义务的判断条件。7.参考答案：ABD。解析：政府对企业的资本性投入属于互惠交易，不具有无偿性，不属于政府补助，选项C错误。8.参考答案：AD。解析：资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础会产生应纳税暂时性差异，选项BC会产生可抵扣暂时性差异。9.参考答案：ABCD。解析：四个选项均属于合并财务报表的编制程序。10.参考答案：ABD。解析：债权人受让金融资产的，应按金融资产自身的公允价值作为入账价值，放弃债权的公允价值与金融资产公允价值的差额计入投资收益，选项C错误。四、案例分析题答案及评分标准1.本题6分，每笔分录2分，科目、金额均正确得2分，部分正确得1分，错误不得分。（1）2023年3月1日借：应收账款226贷：主营业务收入180预计负债20应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本144应收退货成本16贷：库存商品160（2）2023年5月31日借：预计负债4贷：主营业务收入4借：主营业务成本3.2贷：应收退货成本3.2（3）2023年6月30日借：预计负债16应交税费——应交增值税（销项税额）2.08贷：银行存款18.08借：库存商品12.8贷：应收退货成本12.8解析：附有销售退回条款的销售，应按预期有权收取的对价金额确认收入，预期因退回将退还的金额确认为预计负债，同时按预期将退回商品的账面价值确认为应收退货成本，结转已售商品成本。后续退货率变动的，按会计估计变更处理，实际退货时按实际退货金额调整相关科目。2.本题6分，每小问2分，结果正确得2分，计算过程正确结果错误得1分，无过程不得分。（1）初始投资成本4000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15000×30%=4500万元，大于初始投资成本，因此长期股权投资入账价值为4500万元。（2）乙公司固定资产公允价值高于账面价值1000万元，每年应调整增加折旧额=1000/10=100万元，调整后的净利润=2000-100=1900万元，甲公司应确认的投资收益=1900×30%=570万元。（3）年末长期股权投资账面价值=4500+570+200×30%-500×30%=4500+570+60-150=4980万元。解析：权益法核算下，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整初始成本计入营业外收入。被投资单位净利润应按投资时点可辨认净资产公允价值为基础调整后计算，被投资单位其他综合收益、利润分配均需调整长期股权投资账面价值。3.本题6分，每小问2分，结果正确得2分，计算过程正确结果错误得1分，无过程不得分。（1）应纳税所得额=5000+200（质量保证费纳税调增）-300（公允价值变动纳税调减）-400×100%（费用化研发支出加计扣除）-600/10/2×100%（资本化研发支出加计摊销）=5000+200-300-400-30=4470万元，应交所得税=4470×25%=1117.5万元。（2）产品质量保证费产生可抵扣暂时性差异200万元，递延所得税资产发生额=200×25%=50万元；交易性金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异300万元，递延所得税负债发生额=300×25%=75万元；研发支出形成的可抵扣暂时性差异不属于确认递延所得税的场景，不确认递延所得税资产。（3）所得税费用=1117.5-50+75=1142.5万元。解析：研发支出形成的暂时性差异是由于税收优惠政策产生，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税。所得税费用=当期所得税+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额。五、论