第六章固定资产

第六章

固定资产2026/8/61第六章固定资产第一节

固定资产概述第二节

固定资产增加第三节

固定资产折旧

第六章

固定资产第四节固定资产减少第五节固定资产的期末计价2026/8/62第六章固定资产资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用流动资产合计非流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计

1809100268008000000392000450065000348200120000284560029550029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流动负债：短期借款应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计

50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462资产负债表编制单位：北方公司2003年12月31日单位：元2026/8/63第六章固定资产一、固定资产的确认1、固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。定义包含的三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。如机床、汽车（3）有形资产。第一节

固定资产概述2026/8/64第六章固定资产（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2、

固定资产的确认条件：第一节

概述2026/8/65第六章固定资产

土地指过去已经估价单独入账的土地。土地使用权不属于固定资产的核算内容，而属于无形资产的核算内容；因征地而支付的土地补偿费，直接计入与土地有关的房屋建筑物价值中，不单独作为“固定资产——土地”核算。

融资租入固定资产是指企业采用融资租赁方式租入的固定资产，按照实质重于形式原则，融资租入固定资产应视同自有固定资产管理。经营租入的固定资产不需要进行固定资产核算，只需在备查账中进行登记。第一节

概述2026/8/68第六章固定资产三、固定资产计价及核算账户（一）固定资产的计价基础（五种）1．按历史成本计价

《准则》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。成本指历史成本,是固定资产取得时发生的实际成本。优点—因有原始凭证，故具有客观性和可验证性。适用范围—。2．按现值计价

《准则》规定：“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。”“购买价款的现值”指延期支付的各笔款项按同期银行存款利率折现的购入固定资产时的现值。适用范围—。优点—这更符合谨慎性原则。第一节

概述2026/8/69第六章固定资产3．按净值计价

固定资产净值是指固定资产的原值减去已提折旧后的净额，也称折余价值。优点—反映了固定资产的新旧程度，适用范围—在固定资产盘亏、毁损时。4．按重置成本计价

重置成本是指按现在购买相同或者相似固定资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。优点—。适用范围—固定资产盘盈和接受捐赠固定资产时。5．按可收回金额计价

《准则》规定：“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。”可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，处置费用是指处理资产过程中发生的各项费用，包括法律费用、相关税费、搬运费等。优点—。适用范围—在固定资产的期末计价中。第一节

概述2026/8/610第六章固定资产（二）账户设置

1．“固定资产”账户“固定资产”账户用来核算固定资产原始价值的增减变动。“固定资产”账户的借方登记固定资产的原始价值增加金额，贷方登记固定资产的原始价值减少金额，其余额表示现有固定资产的原始价值数额。2．“在建工程”账户“在建工程”账户用来核算自行建造固定资产的建造成本。“在建工程”账户借方登记固定资产建造过程中发生的各项支出，贷方登记建造完工转入“固定资产”账户的实际建造成本，其余额表示正在建造工程已发生的实际成本。2026/8/611第六章固定资产3．“工程物资”账户“工程物资”账户用来核算企业购入的用于固定资产建造的各种物资的实际成本。“工程物资”账户的借方登记增加工程物资的实际成本，贷方登记发出工程物资的实际成本，其余额表示现有工程物资的实际成本。4．“累计折旧”账户“累计折旧”账户用来核算固定资产计提的折旧。“累计折旧”账户贷方登记计提折旧的增加数额，借方登记减少固定资产应转出的折旧数额，其余额表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。2026/8/612第六章固定资产5．“固定资产清理”账户

“固定资产清理”账户用来核算固定资产出售、报废、毁损等清理业务，并计算固定资产清理的净损益。“固定资产清理”账户借方登记清理固定资产的账面价值、清理费用、相关税费等，贷方登记固定资产清理过程中所取得的各项收入和赔款，固定资产清理的净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。固定资产清理完毕后，“固定资产清理”账户无余额。2026/8/613第六章固定资产

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按《准则17号——借款费用》予以资本化的以外，应在信用期间内计入当期损益。第二节

固定资产增加

一、购置固定资产2026/8/614第六章固定资产

账户设置

1．“固定资产”账户“固定资产”账户用来核算固定资产原始价值的增减变动。“固定资产”账户的借方登记固定资产的原始价值增加金额，贷方登记固定资产的原始价值减少金额，其余额表示现有固定资产的原始价值数额。2．“在建工程”账户“在建工程”账户用来核算自行建造固定资产的建造成本。“在建工程”账户借方登记固定资产建造过程中发生的各项支出，贷方登记建造完工转入“固定资产”账户的实际建造成本，其余额表示正在建造工程已发生的实际成本。2026/8/615第六章固定资产（一）购入不需安装的固定资产

企业购入不需安装的固定资产，按购置过程中发生的购买价款、相关税费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【6-3】A企业向某电脑公司购入电脑一批，用银行存款支付买价100000元，增值税额17000元。会计分录如下：借：固定资产117000

贷：银行存款1170002026/8/616第六章固定资产（二）购入需安装的固定资产

企业购入需安装的固定资产，按购置过程中发生的购买价款、相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；建造完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。2026/8/617第六章固定资产【6-4】A企业用银行存款购入锅炉一台，支付买价20000元，增值税额3400元，支付运输费1700元，安装过程中用银行存款支付安装费1000元。其会计分录如下：1．购买锅炉时借：在建工程25100

贷：银行存款251002．支付安装费时借：在建工程1000

贷：银行存款10003．安装完毕交付使用时借：固定资产26100

贷：在建工程261002026/8/618第六章固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。有两种：自营和出包。账户设置“工程物资”账户，用来核算企业购入的用于固定资产建造的各种物资的实际成本。“工程物资”账户的借方登记增加工程物资的实际成本，贷方登记发出工程物资的实际成本，其余额表示现有工程物资的实际成本。二、自行建造固定资产

2026/8/619第六章固定资产（一）出包方式建造的固定资产出包方式建造的固定资产时，预付的工程款通过“在建工程”核算，即按合同规定预付给承包单位工程款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工验收合格补付工程款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。2026/8/620第六章固定资产【6-2】A企业采用招标方式将行政办公楼的建造出包给B建筑公司，按合同规定工程款1000万元，分三次支付，工程开工时支付500万元，工程封顶时支付300万元，工程完工验收合格时支付200万元。A企业工程款均用银行存款支付。其分录如下：1．工程开工时支付500万元借：在建工程—行政办公楼5000000

贷：银行存款50000002．工程封顶时支付300万元借：在建工程—行政办公楼3000000

贷：银行存款30000003．工程完工验收合格时支付200万元借：在建工程—行政办公楼2000000

贷：银行存款20000004．工程完工交付使用时借：固定资产—行政办公楼10000000（500+300+200）

贷：在建工程—行政办公楼100000002026/8/621第六章固定资产（二）自营方式建造的固定资产企业应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括建造过程中耗用的工程物资、需要安装的设备价款、直接人工费、直接机械施工费、应负担的工程管理费等。企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

2026/8/622第六章固定资产工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，应按减去增值税进项税额后的实际成本，转作库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工时，计入或冲减所建工程项目的成本；工程完工筹建期间时，应将其净损失计入“长期待摊费用”，工程完工生产经营期间时，应将其净损失直接计入当期营业外收支。2026/8/623第六章固定资产

工程达到预定可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运转所形成的对外销售的产品，其成本计入工程成本，其实际销售收入应冲减工程成本。

在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值、过失人或保险公司赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，在筹建期间应将其净损失计入“长期待摊费用”，属于生产经营期间的，应将其净损失直接计入当期营业外支出。2026/8/624第六章固定资产

所建造的固定资产已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。2026/8/625第六章固定资产【6-1】A企业自行建造简易厂房一座，购入建造厂房需要的钢筋、水泥、砖块等，用银行存款支付买价100000元，增值税额17000元。在厂房建造过程中领用工程物资93600元，应负担的工人工资20000元，应负担的职工福利费2800元，应负担的供电车间的电费7200元，用现金支付临时工费用8400元，另外还领用了生产用的材料一批，实际成本10000元，应转出的增值税为1700元。工程完工后，尚未使用的工程物资转为生产使用。其会计分录如下：1．购入工程物资时借：工程物资117000

贷：银行存款1170002．领用工程物资时借：在建工程——厂房93600

贷：工程物资936002026/8/626第六章固定资产2026/8/627第六章固定资产2026/8/628第六章固定资产三、租入固定资产

租入固定资产的方式有两种，一是采用融资方式租入，二是采用经营方式租入。

经营方式租入的固定资产不需要对固定资产进行核算，只需要在备查账中登记。采用融资方式租入固定资产应视同自有资产管理。

融资租入的固定资产，承租人应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。2026/8/629第六章固定资产【例6-5】A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了—份设备融资租赁合同。合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：甲生产设备。

(2)起租日：2005年12月31日。

(3)租赁期：2005年12月31日-2007年12月31日，共2年。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000万元。(5)租赁期满时，甲设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。

(6)甲生产设备为全新设备，2005年12月31日的原账面价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。

(7)租赁内含利率为6％。

(8)2007年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。2026/8/630第六章固定资产

甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

具体计算过程如下：最低租赁付款额=1000×2十100=2100(万元)甲生产设备的原账面价值=最低租赁付款额现值=1922.40(万元)，因最低租赁付款额现值是按租赁内含利率计算租赁资产的入账价值=甲生产设备的原账面价值=最低租赁付款额现值=1922.40(万元)

未确认的融资费用=2100-1922.4=177.60(万元)

借：固定资产——融资租入固定资产

1922.4

未确认融资费用

177.6

贷：长期应付款

2100

2026/8/631第六章固定资产

（一）接受投资固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。企业接受投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目。【例6-6】A公司收到B公司投入的不需安装的机器一台，双方协议价为100000元，有关手续已全部办理完毕。其会计分录如下：借：固定资产100000

贷：实收资本100000四、接受投资与捐赠固定资产2026/8/632第六章固定资产（二）接受捐赠固定资产

企业接受捐赠增加的固定资产，应按会计制度规定确定入账价值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“待转资产价值”科目，按接受捐赠过程中支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。【例6-7】A公司收到C公司捐赠的全新汽车一辆，发票上注明的售价100000元，增值税额为17000元，另外用现金支付运输费等3000元。有关手续已全部办理完毕。其会计分录如下：借：固定资产120000

贷：待转资产价值117000

现金30002026/8/633第六章固定资产五、盘盈固定资产

企业盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果不存在活跃的市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。即盘盈的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。2026/8/634第六章固定资产【例6-8】A公司盘盈机器一台，该机器目前的市场价100000元，估计的成新率为60%。其会计分录如下：1．盘盈的固定资产时借：固定资产60000

贷：待处理财产损溢600002．批准处理时借：待处理财产损溢60000贷：营业外收入600002026/8/635第六章固定资产六、固定资产的改扩建

固定资产改扩建时，首先应该将需要改扩建的固定资产账面价值转入在建工程，即按改扩建固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按改扩建固定资产的已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；改扩建过程中的各项支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；改扩建过程中的各项变价收入，借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目；改扩建完工达到预定可使用状态后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。2026/8/636第六章固定资产【例6-9】A公司现有一条生产线需要进行改扩建，该生产线的原始价值为100万元，已提折旧为40万元，已提减值准备为10万元。改扩建过程中用银行存款支付工程费用100万元，发生残料变价收入20万元。改扩建完工后立即投入生产使用。其分录如下：1．将原生产线转入在建工程时借：在建工程500000累计折旧400000固定资产减值准备100000贷：固定资产10000002．支付改扩建支出时借：在建工程1000000贷：银行存款10000003．发生残料变价收入时借：原材料200000

贷：在建工程2000004．改扩建完工达到预定可使用状态时借：固定资产1300000

贷：在建工8/637第六章固定资产

以非货币性资产交换方式换入的固定资产，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（一）具有商业实质的非货币性交易以具有商业实质的非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的公允价值和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按换出资产的账面价值贷记“原材料”、“固定资产清理”等科目，按换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。七、以非货币交易取得的固定资产（不讲）2026/8/638第六章固定资产【例6-10】A公司以甲专利换取B公司的乙机器，甲专利的账面价值为50000元，甲专利的公允价值为100000元，另外应交纳营业税5000元；乙机器的公允价值为60000元。同时，B公司以银行存款支付A公司补价40000元。其会计分录如下：借：固定资产——乙机器65000

银行存款40000

贷：无形资产50000

应交税费——应交纳营业税5000

营业外收入500002026/8/639第六章固定资产（二）不具有商业实质的非货币性交易

以不具有商业实质的非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按换出资产的账面价值贷记“原材料”、“固定资产清理”等科目，按应负担的相关税费，贷记“应交税费”等科目，不确认当期损益。2026/8/640第六章固定资产【例6-11】A公司以甲专利换取B公司的乙机器，甲专利的账面价值为50000元，甲专利的公允价值为100000元，另外应交纳营业税5000元；乙机器的公允价值为90000元。同时，B公司以银行存款支付A公司补价10000元。其会计分录如下：借：固定资产——乙机器45000

银行存款10000

贷：无形资产50000

应交税费——应交纳营业税50002026/8/641第六章固定资产

以债务重组方式取得的固定资产，按受让的固定资产按公允价值，借记“固定资产”科目，按债权账面价值，贷记“应收账款”等科目，按债权账面价值与固定资产公允价值的差额部分计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。八、以债务重组方式取得固定资产（不讲）2026/8/642第六章固定资产【例6-12】A公司应收D公司销售款100000元，由于D公司发生财务困难，双方达成债务重组协议，D公司以一台汽车偿还债务，该汽车的公允价值为80000元，不考虑相关税费。A公司已对该应收账款计提了10000元坏账准备。其会计分录如下：借：固定资产——乙机器80000

坏账准备10000营业外支出10000贷：应收账款1000002026/8/643第六章固定资产一、固定资产折旧的意义

《准则4号—固定资产》规定：“固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。”第三节

固定资产折旧

2026/8/644第六章固定资产

应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素：1．预计生产能力或实物产量；2．预计有形损耗和无形损耗；

有形损耗指固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损失；无形损耗指固定资产由技术进步而引起的价值上的损失。3．法律或者类似规定对资产使用的限制。

2026/8/645第六章固定资产（一）固定资产折旧的空间范围

应计提折旧的固定资产：1．已达到预定可使用状态的房屋和建筑物；2．已达到预定可使用状态的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；3．季节性停用、大修理停用的固定资产；4．融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

不计提折旧的固定资产：1．以经营租赁方式租入的固定资产；

2．已提足折旧继续使用的固定资产；

3．按规定单独估价作为固定资产入账的土地。二、固定资产折旧的范围2026/8/646第六章固定资产（二）固定资产折旧的时间范围

准则规定：“固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。”同时，“企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。”2026/8/647第六章固定资产

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。准则规定：“可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。”如需变更，应当在会计报表附注中予以披露。三、折旧的计算方法2026/8/648第六章固定资产（一）年限平均法

年限平均法，也称直线法，是指将固定资产的应提折旧总额平均分配给各使用期的一种方法。年限平均法的折旧额可用下列公式计算：

年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/122026/8/649第六章固定资产【例6-13】A公司某项固定资产原值为128000元，预计残值为10000元，预计清理费用为2000元，预计使用年限为10年。按年限平均法计算结果如下：年折旧额=128000-（10000-2000）/10=12000（元）月折旧额=12000/12=1000（元）

优缺点及适用范围：年限平均法计算的每年和每月折旧额都是相等的。适用于房屋建筑物等，其受技术发展的影响不大。不适用于受技术发展影响较大的固定资产。2026/8/650第六章固定资产（二）工作量法

工作量法是按固定资产所能行驶的里程、机器的运转时数或机器的工作时数等工作量来平均计算折旧的一种方法。其计算公式如下：单位工作量的折旧额=原值-预计净残值/预计总工作量固定资产月折旧额=该月的实际工作量*单位工作量的折旧额

【例6-14】A公司某辆汽车的原值是330000元，净残值为30000元，预计行驶总里程为300000公里。本月该汽车实际行驶了1000公里。单位行驶里程的折旧额=(330000-30000)/300000=1（元/公里）本月折旧额=1000*1=1000（元）2026/8/651第六章固定资产（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法是一种加速折旧的方法，它是在不考虑固定资产净残值的条件下，根据每年年初固定资产的折余价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。 有四个特点： 1．不考虑固定资产净残值； 2．采用的折旧率是直线法折旧率的双倍； 3．每年计算折旧的基数是每年年初固定资产的折余价值； 4．按我国制度规定，最后两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改用直线法计提折旧。2026/8/652第六章固定资产双倍余额递减法的计算公式如下：固定资产年折旧率=2/预计使用年限*100%固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12固定资产月折旧额=年初折余价值*月折旧率2026/8/653第六章固定资产年份固定资产年初折余价值年折旧率年折旧额累计折旧额固定资产年末折余价值110000040%40000400006000026000040%24000640003600033600040%14400784002160042160010000884001160051160010000984001600表6-1固定资产折旧计算表

单位：元注：年折旧率=2/5*100%=40%【例6-15】A公司某项固定资产的原值为100000元，预计净残值1600元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算结果如下表：

2026/8/654第六章固定资产

年数总和法，也称折旧年数积数法、级数递减法、合计年限法等，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。年数总和法也是一种加速折旧的方法，其计算公式如下：尚可使用年数固定资产年折旧额率=

预计使用年限的年数总和预计使用年限-已使用年限固定资产年折旧额率=

预计使用年限*（预计使用年限+1）/2固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率（四）年数总和法

2026/8/655第六章固定资产【例6-16】A公司某项固定资产原值151000元，净残值1000元，预计使用年限5年。采用年数总和法计算结果如下表：表6-2固定资产折旧计算表

单位：元年份原值-净残值年折旧率年折旧额累计折旧额11500005/15500005000021500004/15400009000031500003/153000012000041500002/152000014000051500001/15100001500002026/8/656第六章固定资产

固定资产计提的折旧额应通过“累计折旧”科目进行核算。固定资产账户的备抵账户，负资产账户。账户贷方登记计提折旧的增加数额，借方登记减少固定资产应转出的折旧数额，其余额表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。计提时应：按生产车间计提的折旧额，借记“制造费用”科目，按行管部门计提的折旧额，借记“管理费用”科目，按销售部门计提的折旧额，借记“销售费用”科目，按出租计提的折旧额，借记“其他业务支出”科目，按当期所计提的折旧总额，贷记“累计折旧”科目。四、折旧的会计处理2026/8/657第六章固定资产【例6-17】A公司某月固定资产的折旧计算表如下表：

表6-3固定资产的折旧计算表单位：元

使用部门固定资产类别上月固定资产折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月固定资产折旧额应计入的科目原值折旧额原值折旧额一车间厂房机器设备其他设备小计1000100005001150010000050015001000050012000制造费用二车间厂房机器设备其他设备小计200020000100023000200001000200019000100022000行政管理部门房屋建筑物运输工具小计300010004000300010004000管理费用合计385001000005002000001000380002026/8/658第六章固定资产根据表6-3，编制固定资产计提折旧的会计分录如下：借：制造费用——一车间12000制造费用——一车间22000

管理费用4000

贷：累计折旧380002026/8/659第六章固定资产

准则规定，不符合固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

固定资产的确认条件是：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的修理支出，只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生未来的经济利益，故应在发生时直接确认为费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。五、固定资产修理

2026/8/660第六章固定资产【例6-18】A公司本月用银行存款支付行政管理部门电脑的修理费1000元，车间机器设备的修理费2000元，专设销售机构汽车的修理费500元。其会计分录如下：借：管理费用1000

制造费用2000销售费用500

贷：银行存款35002026/8/661第六章固定资产

固定资产减少的途径主要有：对外投资转出固定资产、清理固定资产、捐赠固定资产、固定资产盘亏、固定资产出租、以非货币交易换出固定资产和以固定资产抵偿债务等。第四节固定资产减少2026/8/662第六章固定资产账户设置“固定资产清理”账户用来核算固定资产出售、报废、毁损等清理业务，并计算固定资产清理的净损益。借方登记清理固定资产的账面价值、清理费用、相关税费等；贷方登记固定资产清理过程中所取得的各项收入和赔款；固定资产清理的净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。固定资产清理完毕后，“固定资产清理”账户无余额。2026/8/663第六章固定资产

企业对外投资减少的固定资产，首先应按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；然后按固定资产账面价值和相关税费合计数，借记“长期股权投资”科目，按固定资产清理的余额，贷记“固定资产清理”科目，按应负担的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。一、对外投资固定资产2026/8/664第六章固定资产【例6-19】A公司以一项固定资产投资给B公司，该固定资产的账面原值为1000000元，已提折旧400000元，已提减值准备为100000元。固定资产投资过程中以银行存款支付清理费用20000元，应交营业税30000元。A公司取得的投资按成本法核算。其会计分录如下：借：固定资产清理500000

累计折旧400000

固定资产减值准备100000

贷：固定资产1000000借：长期股权投资—B公司550000

贷：固定资产清理500000

应交税费—应交营业税30000银行存款200002026/8/665第六章固定资产

清理指出售、报废和毁损等减少的固定资产。步骤如下：第一步，将固定资产转入清理。按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目。

第二步，支付清理费用。按清理过程中发生的各项费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等科目。

第三步，计算缴纳各种应负担的税费。按清理过程中应交的各种税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”、“其他应交款”等科目。二、清理固定资产2026/8/666第六章固定资产

第四步，收取出售收入或残料变价收入。即，按出售固定资产的收入或报废和毁损固定资产的残料变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第五步，赔款的核算。企业毁损的固定资产，可能能从保险公司或个人获得赔款，赔款确认时，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

2026/8/667第六章固定资产

第六步，结转清理净损益的核算。经过上述五步骤核算后，固定资产清理账户的余额即为固定资产清理的净损益.。

如果余额在借方，表示清理的净损失，应转入“营业外支出”（生产经营期间）或“长期待摊费用”（筹建期间），即借记“营业外支出”或“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；

如果余额在贷方，表示清理的净收益，应转入“营业外收入”（生产经营期间）或“长期待摊费用”（筹建期间），即借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”或“长期待摊费用”科目。

2026/8/668第六章固定资产【例6-20】A公司出售一幢房屋，出售收入为200万元，出售过程中，支付清理费用5万元，营业税10万元，该房屋的账面原值250万元，已提折旧70万元，未计提减值准备，不考虑其他税费。其分录如下：1．固定资产转入清理借：固定资产清理1800000

累计折旧700000

贷：固定资产25000002．支付清理费用借：固定资产清理50000

贷：银行存款500002026/8/669第六章固定资产2026/8/670第六章固定资产

企业捐赠转出的固定资产，首先应按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；其次按固定资产捐赠过程中应负担的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目；最后按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。三、捐赠固定资产2026/8/671第六章固定资产【例6-20】A公司将一辆汽车捐赠给F公司，该汽车的原值为200000元，已提折旧为100000元，支付清理费用10000元。其会计分录如下：1．固定资产转入清理借：固定资产清理100000

累计折旧100000

贷：固定资产2000002．支付清理费用借：固定资产清理10000

贷：银行存款100003．结转余额借：营业外支出110000

贷：固定资产清理1100002026/8/672第六章固定资产

固定资产盘亏，应按固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；其次按固定资产盘亏应收取的个人赔偿金额，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；最后批准转销时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。四、固定资产盘亏2026/8/673第六章固定资产【例6-21】A公司在财产清查中发现盘亏机器一台，其账面原值为20000元，已提折旧为3000元。其会计分录如下：1．盘亏时借：待处理财产损溢17000累计折旧3000贷：固定资产200002．批准转销时借：营业外支出17000

贷：待处理财产损溢170002026/8/674第六章固定资产

经营方式出租固定资产并不引起固定资产的减少，所以不需对固定资产减少进行核算

以融资租赁方式出租固定资产时，出租人应将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值，借记“长期应收款”科目，同时按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“固定资产”科目，按支付的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，最后将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和（数额上等于租赁资产的原账面价值）的差额确认为未实现融资收益，贷记“递延收益——未实现融资收益”科目。

五、固定资产出租2026/8/675第六章固定资产【例6-22】A公司于2005年12月20日与B公司签订了—份设备融资租赁合同。合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：甲生产设备。

(2)起租日：2005年12月31日。

(3)租赁期：2005年12月31日-2007年12月31日。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000万元。(5)租赁期满时，甲设备的估计余值为200万元，其中B公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。

(6)甲生产设备为全新设备，2005年12月31日的原账面价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。

(7)租赁内含利率为6％。

(8)2007年12月31日，B公司将甲生产设备归还给A公司。2026/8/676第六章固定资产甲生产设备于2005年12月31日运抵B公司。

出租日的会计分录如下（单位：万元）：最低租赁收款额=1000×2十100=2100(万元)

递延收益=2100+100-1922.40=277.60(万元)借：长期应收款

2100

未担保余值

100

贷：固定资产1922.40

递延收益277.602026/8/677第六章固定资产以具有商业实质的非货币性交易换出的固定资产，首先应将需换出的固定资产转入清理，即按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；其次，按换出固定资产的公允价值和应支付的相关税费，借记“无形资产”等相关资产科目，按换出固定资产的账面价值，贷记“固定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按换出固定资产的公允价值与换出资产账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。六、以非货币交易换出固定资产（一）具有商业实质的非货币性交易（不讲）

2026/8/678第六章固定资产【例6-10】A公司以甲设备换取B公司的乙专利，甲设备的账面原值为50000元，已提折旧为20000元，甲设备的公允价值为40000元，乙专利的公允价值为20000元，同时，B公司以银行存款支付A公司补价20000元。其会计分录如下：借：固定资产清理30000

累计折旧20000

贷：固定资产50000借：无形资产——乙专利20000

银行存款20000

贷：固定资产清理30000

营业外收入100002026/8/679第六章固定资产（二）不具有商业实质的非货币性交易

以不具有商业实质的非货币性交易换出的固定资产，首先应将需换出的固定资产转入清理，即按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；其次，按换出固定资产的账面价值和应支付的相关税费，借记“无形资产”等相关科目，按换出资产的账面价值，贷记“固定资产清理”科目，按应负担的相关税费，贷记“应交税费”等科目，不确认当期损益。2026/8/680第六章固定资产【例6-11】A公司以甲机器换取B公司的乙专利，甲机器的账面原值为50000元，已提折旧为20000元，甲机器的公允价值为40000元，换入的乙专利的公允价值为40000元。其会计分录如下：借：固定资产清理30000

累计折旧20000

贷：固定资产50000借：无形资产——乙专利30000

贷：固定资产清理300002026/8/681第六章固定资产

以固定资产抵偿债务减少的固定资产，首先应将需换出的固定资产转入清理，即按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；其次，按减少的债务账面余额，借记“应付账款”等科目，按固定资产的账面价值，贷记“固定资产清理”科目，差额部分，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。七、以固定资产抵偿债务（不讲）2026/8/682第六章固定资产【例6-12】A公司应收付H公司销售款100000元，由于A公司发生财务困难，双方达成债务重组协议，A公司以一台汽车偿还债务，该汽车的账面原值这120000元，已提折旧为50000元，未计提减值准备，不考虑相关税费。其会计分录如下：借：固定资产清理70000

累计折旧50000

贷：固定资产120000借：应付账款——H公司100000贷：固定资产清理70000

营业外收入300002026/8/683第六章固定资产一、固定资产减值准备（一）固定资产减值的认定

企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：

1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。第五节固定资产的期末计价2026/8/684第六章固定资产3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4．有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5．固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6．企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。2026/8/685第六章固定资产（二）固定资产可收回金额的计量固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了固定资产的账面价值，就表明固定资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该固定资产处置费用的金额确定。2026/8/686第六章固定资产

不存在销售协议但存在固定资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。固定资产的市场价格通常应当根据固定资产的买方出价确定。

在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似固定资产的最近交易价格或者结果进行估计。

企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2026/8/687第六章固定资产

固定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资固定产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计固定资产未来现金流量的现值，应当综合考虑固定资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。2026/8/688第六章固定资产

预计的固定资产未来现金流量应当包括下列各项：

1．固定资产持续使用过程中预计固定产生的现金流入。

2．为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到固定资产中的现金流出。3．固定资产使用寿命结束时，处置固定资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从固定资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。

2026/8/689第六章固定资产

预计固定资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。

预计固定资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。2026/8/690第六章固定资产

在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。预计固定资产的未来现金流量，应当以固定资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与固定资产改良有关的预计未来现金流量。2026/8/691第六章固定资产（三）固定资产减值损失的确定

可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值（扣除预计净残值）。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2026/8/692第六章固定资产（四）资产组的认定及减值处理

有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。2026/8/693第六章固定资产

几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。

资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

2026/8/694第六章固定资产

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。2026/8/695第六章固定资产

1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照规定处理。2．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应按下列步骤处理：首先，在不考虑相关