中级会计实务存货试题（含解析）

中级会计实务存货试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确）1.受托代销商品由于所有权不属于受托方，因此不属于受托方的存货核算范围。2.增值税一般纳税人外购存货时支付的运输费对应的增值税进项税额，应当计入存货的入账成本。3.委托加工物资收回后直接对外出售的，由受托方代收代缴的消费税应当计入委托加工物资的成本。4.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，无论合同或协议约定的价值是否公允。5.采用先进先出法核算发出存货成本时，在物价持续上涨的情况下，会低估企业当期利润和期末存货价值。6.对于价值较低或者极易损坏的周转材料，可以采用一次转销法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。7.企业确定存货的可变现净值时，无需考虑持有存货的目的，统一按照市场销售价格为基础计算。8.存货跌价准备转回的金额，应当以将存货跌价准备余额冲减至零为限。9.企业因自然灾害造成的存货盘亏净损失，应当计入管理费用。10.企业为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，而不是市场销售价格。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案）1.甲企业为增值税一般纳税人，2023年6月购入一批生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付运输费用取得增值税专用发票注明金额2万元，增值税税额0.18万元，入库前发生挑选整理费1万元，运输途中发生合理损耗0.5万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）。A.102.5万元B.103万元C.116.18万元D.103.5万元2.甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品，不考虑其他因素，乙企业代收代缴的消费税应当计入的会计科目是（）。A.委托加工物资B.应交税费——应交消费税C.管理费用D.销售费用3.甲企业接受A公司以一批原材料投资，投资合同约定该批原材料的价值为100万元，与公允价值相符，增值税专用发票注明增值税税额为13万元，投资后A公司占甲企业注册资本的份额为90万元。不考虑其他因素，甲企业该批原材料的入账价值为（）。A.100万元B.90万元C.113万元D.101.7万元4.甲企业采用先进先出法核算发出存货成本，2023年9月初结存M材料200件，单位成本为4元；9月10日购入M材料300件，单位成本为4.2元；9月15日发出M材料400件。不考虑其他因素，9月15日发出M材料的成本为（）。A.1640元B.1680元C.1600元D.1700元5.甲企业销售商品时领用随同商品出售不单独计价的包装物一批，该批包装物的实际成本为3000元。不考虑其他因素，该批包装物的成本应当计入的会计科目是（）。A.生产成本B.销售费用C.其他业务成本D.管理费用6.企业对期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性B.谨慎性C.实质重于形式D.重要性7.甲企业2023年12月31日持有A产品100件，单位成本为1.2万元，其中80件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，合同约定每件售价为1.5万元，剩余20件无销售合同。A产品的市场售价为每件1.1万元，预计每件A产品的销售税费为0.1万元（有合同部分）、0.08万元（无合同部分）。此前A产品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2023年末甲企业应当计提的存货跌价准备金额为（）。A.0万元B.3.6万元C.4.2万元D.5万元8.下列各项资产中，不属于企业存货核算范围的是（）。A.委托代销商品B.在途物资C.工程物资D.周转材料9.甲企业2023年末盘亏一批生产用原材料，成本为20万元，对应的增值税进项税额为2.6万元，经查属于管理不善造成的丢失，应由责任人赔偿2万元，保险公司赔偿8万元。不考虑其他因素，该批原材料盘亏应当计入管理费用的金额为（）。A.10万元B.12.6万元C.22.6万元D.20万元10.甲企业采用月末一次加权平均法核算发出原材料成本，2023年10月初结存N材料100公斤，成本为2000元；10月5日购入N材料200公斤，成本为3900元；10月20日购入N材料100公斤，成本为2100元；10月25日发出N材料250公斤。不考虑其他因素，10月发出N材料的成本为（）。A.5000元B.5025元C.4975元D.5100元三、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项资产中，属于企业存货核算范围的有（）。A.委托加工物资B.包装物C.低值易耗品D.为构建厂房购入的工程物资E.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权2.下列各项支出中，应当计入增值税一般纳税人外购存货入账成本的有（）。A.买价B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.入库后的仓储费用E.购入存货支付的可抵扣增值税进项税额3.下列关于委托加工物资涉及消费税的会计处理表述中，正确的有（）。A.收回后直接对外出售的，消费税计入委托加工物资成本B.收回后用于连续生产应税消费品的，消费税计入应交税费——应交消费税借方C.收回后用于连续生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本D.所有委托加工物资的消费税均由受托方代收代缴E.委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后自行缴纳消费税4.下列关于发出存货计价方法的表述中，正确的有（）。A.个别计价法适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货B.先进先出法在物价持续上升时，会高估当期利润和库存存货价值C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制D.移动加权平均法计算的存货成本较为客观准确，但计算工作量较大E.毛利率法通常适用于生产制造类企业的存货成本核算5.企业确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有（）。A.持有存货的目的B.存货的市场销售价格C.存货的账面成本D.资产负债表日后事项的影响E.估计的销售费用和相关税费6.下列情形中，表明存货的可变现净值低于成本的有（）。A.存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本D.因企业所提供的商品或劳务过时导致市场需求变化，市场价格逐渐下跌E.存货已经霉烂变质，无任何使用价值和转让价值7.下列关于存货跌价准备会计处理的表述中，正确的有（）。A.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提B.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提跌价准备C.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提跌价准备D.存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回E.企业结转存货销售成本时，应当同时结转对应已计提的存货跌价准备8.下列各项业务中，会引起存货账面价值发生增减变动的有（）。A.计提存货跌价准备B.转回多计提的存货跌价准备C.盘盈一批原材料D.盘亏一批库存商品E.发出商品但尚未确认销售收入9.企业发生的下列与存货相关的损失中，应当计入当期损益的有（）。A.收发计量差错造成的存货盘亏净损失B.自然灾害造成的存货盘亏净损失C.入库前挑选整理过程中发生的合理损耗D.结转出售商品成本时同时结转的存货跌价准备E.购入存货运输途中发生的不合理损耗10.下列关于存货清查会计处理的表述中，正确的有（）。A.存货盘盈在报经批准后应当冲减管理费用B.因管理不善造成的存货盘亏，对应的增值税进项税额应当转出C.因自然灾害造成的存货盘亏，对应的增值税进项税额无需转出D.存货盘亏的净损失均应当计入营业外支出E.存货清查过程中发现的盘盈、盘亏或毁损，均应当先通过“待处理财产损溢”科目核算四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；会计分录要求写出相关明细科目，答案中的金额单位以万元表示）1.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2023年发生如下与存货相关的业务：（1）5月10日购入一批生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明价款50万元，增值税税额6.5万元，另支付运输费取得增值税专用发票注明金额1万元，增值税税额0.09万元，运输途中发生合理损耗0.2万元，入库前发生挑选整理费0.5万元，所有款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。（2）6月20日委托乙企业加工一批应税消费品，发出原材料的成本为20万元，支付加工费取得增值税专用发票注明金额5万元，增值税税额0.65万元，乙企业代收代缴消费税2万元，甲企业收回该批物资后用于连续生产应税消费品，款项已全部支付。要求：（1）计算甲企业5月购入原材料的入账成本，并编制相关会计分录；（2）计算甲企业收回委托加工物资的入账成本，并编制相关会计分录。2.甲企业为增值税一般纳税人，2023年末库存A材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产与丙公司签订不可撤销销售合同的20台B产品，合同约定B产品每台售价为10万元。甲企业预计将10吨A材料加工成20台B产品尚需发生加工成本总额40万元，预计每台B产品的销售税费为0.5万元。2023年末A材料的市场售价为每吨8万元，预计销售每吨A材料的销售税费为0.2万元，此前A材料未计提过存货跌价准备。要求：判断2023年末A材料是否发生减值，若发生减值，计算应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。3.甲企业为增值税一般纳税人，2023年12月31日对存货进行盘点，发现如下情况：（1）盘盈甲材料一批，同类材料的市场价格为2万元，经查属于收发计量差错导致。（2）盘亏乙产品一批，成本为10万元，生产该批乙产品耗用的原材料对应的增值税进项税额为1.04万元，经查属于管理不善导致被盗，应由保险公司赔偿3万元，责任人赔偿1万元，剩余损失由企业自行承担。要求：编制上述存货清查业务报经批准前后的相关会计分录。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求条理清晰，结合会计准则规定展开说明）1.请结合《企业会计准则第1号——存货》的规定，论述存货的确认条件以及不同取得方式下存货的初始计量规则。2.请论述存货期末计量中成本与可变现净值孰低法的含义、应用原则，以及存货跌价准备计提、转回和结转的相关规则。参考答案及解析一、判断题1.参考答案：√解析：存货的确认需要满足“与该存货有关的经济利益很可能流入企业”的条件，受托代销商品的所有权属于委托方，受托方仅承担代销售义务，相关经济利益归属于委托方，因此不属于受托方的存货。2.参考答案：×解析：增值税一般纳税人外购存货支付的运输费对应的增值税进项税额可以抵扣，应当计入应交税费——应交增值税（进项税额），不计入存货入账成本。3.参考答案：√解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，后续不再缴纳消费税，因此受托方代收代缴的消费税应当计入委托加工物资的成本。4.参考答案：×解析：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应当按照公允价值确定存货入账成本。5.参考答案：×解析：先进先出法下，物价持续上涨时，发出存货的成本按照较早购入的较低成本计算，当期成本偏低，利润高估，期末存货按照较晚购入的较高成本计算，存货价值高估。6.参考答案：√解析：准则规定，对于价值较低或者极易损坏的周转材料，可以简化核算，采用一次转销法将其成本计入相关资产成本或当期损益。7.参考答案：×解析：企业确定存货可变现净值时，应当考虑持有存货的目的，持有用于直接出售的存货以市场售价或合同价为基础计算，持有用于继续加工的存货以产成品的售价为基础计算。8.参考答案：√解析：存货跌价准备转回的金额，应当以原计提的存货跌价准备金额为限，即冲减后存货跌价准备的余额为零，不得出现借方余额。9.参考答案：×解析：因自然灾害造成的存货盘亏净损失，属于非日常经营活动损失，应当计入营业外支出。10.参考答案：√解析：为执行销售合同或劳务合同持有的存货，可变现净值应当以合同价格为基础计算，有确凿证据表明存货市场售价高于合同价的也不得采用市场售价，以避免高估资产。二、单项选择题1.参考答案：B解析：外购存货的入账成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等，运输途中的合理损耗已经包含在买价中，无需额外扣除或加计，可抵扣的增值税进项税额不计入成本。因此入账成本=100+2+1=103万元。2.参考答案：B解析：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税可以在后续销售应税消费品时抵扣，因此计入应交税费——应交消费税的借方。3.参考答案：A解析：投资者投入的存货，合同约定价值公允的，按照合同约定价值确定存货入账价值，增值税进项税额可以抵扣，差额计入资本公积。因此原材料入账价值为100万元。4.参考答案：A解析：先进先出法下，发出400件材料的成本=期初200件×4元/件+本次购入的200件×4.2元/件=800+840=1640元。5.参考答案：B解析：随同商品出售不单独计价的包装物，目的是促进商品销售，因此成本应当计入销售费用。6.参考答案：B解析：成本与可变现净值孰低法要求不高估资产、不低估费用，体现了谨慎性的会计信息质量要求。7.参考答案：B解析：有合同部分的A产品可变现净值=80×(1.5-0.1)=112万元，成本=80×1.2=96万元，未发生减值；无合同部分的A产品可变现净值=20×(1.1-0.08)=20.4万元，成本=20×1.2=24万元，发生减值3.6万元，因此应当计提存货跌价准备3.6万元。8.参考答案：C解析：工程物资是用于构建固定资产等长期资产的物资，不属于存货核算范围。9.参考答案：B解析：管理不善造成的存货盘亏，进项税额应当转出，净损失计入管理费用，金额=20+2.6-2-8=12.6万元。10.参考答案：A解析：月末一次加权平均单价=(期初成本+本期购入成本)/(期初数量+本期购入数量)=(2000+3900+2100)/(100+200+100)=8000/400=20元/公斤，发出材料成本=250×20=5000元。三、多项选择题1.参考答案：ABCE解析：工程物资用于构建固定资产等长期资产，不属于存货，选项D错误；房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货，选项E正确。2.参考答案：ABC解析：入库后的仓储费用除非是为达到下一生产阶段必需的仓储费用，否则计入当期损益，选项D错误；可抵扣的增值税进项税额不计入存货成本，选项E错误。3.参考答案：ABCE解析：委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后自行缴纳消费税，不是由受托方代收代缴，选项D错误。4.参考答案：ABCD解析：毛利率法通常适用于商业批发企业，不适用于生产制造类企业，选项E错误。5.参考答案：ABDE解析：存货的账面成本不影响可变现净值的计算，可变现净值是指存货的预计未来净现金流入，与历史成本无关，选项C错误。6.参考答案：ABCDE解析：选项ABCD均属于可变现净值低于成本的情形，选项E属于可变现净值为0的情形，也满足可变现净值低于成本的条件。7.参考答案：ABCE解析：存货跌价准备在原计提减值的影响因素消失时可以转回，选项D错误。8.参考答案：ABCD解析：发出商品但尚未确认销售收入时，存货由库存商品转为发出商品，属于存货内部的一增一减，账面价值总额不变，选项E错误。9.参考答案：ABDE解析：入库前挑选整理过程中发生的合理损耗计入存货的入账成本，不计入当期损益，选项C错误。10.参考答案：ABCE解析：因管理不善造成的存货盘亏净损失计入管理费用，不计入营业外支出，选项D错误。四、案例分析题1.参考答案及评分标准（共6分）（1）购入原材料的入账成本=50+1+0.5=51.5万元（1分）会计分录：借：原材料51.5应交税费——应交增值税（进项税额）6.59贷：银行存款58.09（2分）（2）收回委托加工物资的入账成本=20+5=25万元（1分）会计分录：借：委托加工物资20贷：原材料20借：委托加工物资5应交税费——应交增值税（进项税额）0.65应交税费——应交消费税2贷：银行存款7.65借：原材料25贷：委托加工物资25（2分）解析：运输途中的合理损耗已经包含在原材料买价中，无需额外调整；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，消费税可以抵扣，不计入物资成本。2.参考答案及评分标准（共6分）首先判断A材料是否发生减值，需要先计算其生产的B产品是否发生减值：B产品的成本=100+40=140万元B产品的可变现净值=20×(10-0.5)=190万元（1分）由于B产品的可变现净值高于成本，B产品未发生减值，因此专门用于生产B产品的A材料未发生减值，无需计提存货跌价准备（3分）会计分录：无需编制计提存货跌价准备的分录（2分）解析：对于专门用于生产产品的材料，判断是否减值应当首先以其生产的产成品的减值情况为基础，若产产品未减值，即使材料的市场售价低于成本，材料也无需计提减值准备。3.参考答案及评分标准（共6分）（1）盘盈甲材料的处理：报经批准前：借：原材料2贷：待处理财产损溢2报经批准后：借：待处理财产损溢2贷：管理费用2（2分）（2）盘亏乙产品的处理：报经批准前：借：待处理财产损溢11.04贷：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.04报经批准后：借：其他应收款——保险公司3其他应收款——责任人1管理费用7.04贷：待处理财产损溢11.04（4分）解析：管理不善造成的存货盘亏，对应的进项税额需要转出；收发计量差错造成的存货盘盈，报经批准后冲减管理费用。五、论述题1.参考答案及评分标准（共11分）（1）存货的确认条件：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。（3分）（2）不同取得方式下的初始计量规则：①外购存货的初始计量：外购存货的成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的