【上市公司财务舞弊动因及防范案例分析-以康得新复合材料集团为例9400字（论文）】

上市公司财务舞弊动因及防范案例分析一以康得新复合材料随着我国经济的腾飞，资本市场取得了巨大的进一步完善了我国现代市场体系，拓宽企业和居民本文基于GONE理论，通过对康得新事件的探讨，指出财务舞弊行为的成因，研究分析其舞弊手段和舞弊影响，井提出对策和建议。希望通过对康得新事件进行分析，总结经验教训，从而为会计从业人员和上市公司提供对策。帮助财务报表使用者及利益相关者在查看报表时能够发现舞弊的[关键词]财务舞弊GONE理论动因对策一、财务舞弊的理论基础 (一)财务舞弊的相关概念 (二)财务舞弊的动因理论——GONE理论 二、上市公司财务舞弊的成因及手段分析 (一)上市公司财务舞弊成因 (二)上市公司财务舞弊手段 三、康得新复合材料集团股份有限公司财务舞弊案例剖析 2、控股股东非经营性占用资金未披露 3、为控股股东提供关联担保的信息未披露 4、募集资金使用状况未如实披露 (三)基于GONE理论的舞弊成因分析 4、暴露因子分析 2、强化外部监督作用 1确的界定。美国注册会计师协会(AICPA)投资者的信任而对企业进行投资的行为即为财务舞(1)违法性：首先，财务舞弊就是一种违法违规行为，违反了国家统2(2)欺骗性：财务报表就是一个公司对外的渠道，外界公众可以通过(3)持续性：财务报表之间存在勾稽关系、各年财务数据之间也必然(4)隐蔽性：企业为了达到粉饰报表、包装形象的目的，舞弊在形式(5)危害性：财务舞弊所产生的错误的会计信息使企业管理层对以往(二)财务舞弊的动因理论一—GONE理论G.Jack.Bologna于1995年提出GONE理论，“GONE”取自四因素英文贪婪主要是企业股东和管理层对利益的过度3一般来说，贪婪主要表现为对某一事物的过度索取。而这里的“贪婪”早已不只局限于原有的涵义。在资本市场中，贪婪就是无止境地追求利益，机会就是企业实施舞弊行为的条件。企业舞弊大股东时，没有人能对大股东实施有效的监督行企业外部的影响一般是指外部的监管机制。对般集中在证监会和注册会计师身上。注册会计师外界展示企业真实经营信息的责任，而当注册会计4信息使用者提供了虚假的财务信息并作出了错GONE理论结构图如下图1-1所示。贪婪因子贪婪因子机会因子需求因子暴露因子二、上市公司财务舞弊的成因及手段分析(一)上市公司财务舞弊成因(二)上市公司财务舞弊手段(1)利用关联方交易增加收入至并没有真实发生，其实是公司玩了一个交换，把自己的钱从左手换到了(2)虚构业务增加收入6模拟和运转。例如中国证券民事赔偿第一案，即银(3)改变收入确认期间企业公司会通过提前或者推迟收入确认的期间确认收入的形式有提前确认预充值收入、加盟费以(1)利用存货特点随意计提存货跌价准备等往往因为自然条件的限制难以实施合适的审计程市场价值，这就给公司留下了财务造假的空间。例如，獐子岛“扇贝门”(2)虚增在建工程费用形成注水资产7企业可以通过自行变更固定资产折旧手段和方三、康得新复合材料集团股份有限公司财务舞弊案例剖析82019年7月2019年4月2019年5月2019年1月2019年1月2019年7月2018年10月29日由表3-1的数据可以看出，2015-2017年康得新具有良好的偿债能力和盈利能力。一直保持着较高的毛利率，随着营业利润在逐渐增长，公司在逐步扩大产能。2018年净利润发生急速下跌，依据舞弊事件发生经过，是由于2018年证监会的问询函使舞弊初露端倪，公司不年份(年)营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用营业利润9净利润下表3-2可以看出，在资产项目中，应收款项在2015-2018年这段时间相同。盈余公积在2015-2018年每年增长近0.5倍。未分配利润除2018年出现较小下降外，2015-2017年平均每年增长0.5倍，由此我们可以看总而言之，康得新在2018年以前，经营成果和财务状况都呈现出良好发展年份(年)货币资金收账款存货资产总计应付利息负债合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润(二)康得新的财务舞弊方式康得新通过虚构的销售业务经营模式来虚增营疑。经调查，康得新有伪造银行单据、勾结关联为。康得新2015至2018年的造假金额占这4年销售收入的80%,达到119亿元，与在西单支行凭空消失的存款金额接近。生收款等金额入账时，款项便会直接划到康得集团拨付，账户虽然已经清零，但日常收支却并未受影关联交易(亿元)净资产(亿元)3、为控股股东提供关联担保的信息未披露额专户资金存单。合同已经签订了，但是康得新4、募集资金使用状况未如实披露康得新于2015年12月定向新增募资净额为29.82亿元，2016年9月为47.84亿元，表面上主要资金用于投入本次增资的产品是光电材料。2018年7月至12月，康得新募集资金合计24.53亿元从专户全部转出，康得新，用以虚增利润、偿还贷款等，相当于其所(三)基于GONE理论的舞弊成因分析通过康得新事件，我们发现康得新事件暴露出现他的宏伟蓝图，不结合公司实际资金状况就链的断裂。作为管理层，其折射出企业缺乏积极向内外部治理机制的缺陷加大了财务舞弊风险，这些潜在的风险因素常源于股权结构不均衡、治理机构不合理及其内(1)股权结构不合理康得新公司股东数量众多，但是股权分配却不合理。由2019年的报表能看出，第一大股东持股比例约是第二大股东的3倍，导致大股东对公司难起到控制作用。如表3-4所示。这也为财务舞弊埋下了隐患的种子。(2)公司治理机构不合理，内部制衡机制缺失(3)外部审计无效外部审计部门没有执行有效的审计程序。瑞华(1)获利能力较低境面临巨大变换，康得新的产品外销比例较大(2)偿债压力较大康得新在面临信贷收缩的情景下，为了拥有足要求公司必须足够的流动资金，否则极容易导致公(1)舞弊被发现和暴露的概率小(2)我国对舞弊公司的惩罚力度不够证监会对康得新的处罚相比于美国的处罚力司被罚款5亿美元，安然公司CEO被罚款4500美元并且判刑24年。而康得新只是被证监会给予警告，罚款60万元，实际控制人钟玉被罚款90万元并被终身进入证券市场。由此可以看出我国对于上市公司财务舞弊惩罚表3-42019年前六大股东持股比例股东名称↵持股数量(股)↵康得投资集团有限公司↵嘉兴金生未来七号股权投资合伙海丰实云兰资本管理有限公司↵海安鹏资本管理中心↵中国证券金融股份有限公司四、防范我国上市公司财务舞弊的对策(一)从公司自身防范财务舞弊康得新对管理层的激励主要通过股权激励的手激励手段。但是大股东对公司的实际控制影响了股评价体系，加强对管理层的诚信教育。道德修养。上市公司应借助新时期的媒介，积极地过形式多样的学习方式让公司高管在潜移默化次，引导公司高层人员制定道德修养目标，正