审计基础及概述 1

第九章传统财务审计方法学习目标了解各种财务审计方法的适用场景，理解各种方法的优势与不足。掌握各种方法的应用要点与运用技巧，能够运用具体方法解决基础的审计实务问题。强化审计方法运用中的唯物辩证思维，坚持实事求是、求真务实，主动发扬斗争精神、增强斗争本领。第一节检查审阅（文件检查）审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查。对象：原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、会议记录、考勤记录、生产记录、消耗定额……第一节检查审阅（文件检查）检查资料本身应具备的要素内容是否齐全识别有无异常数据、时间、人员等信息关注科目、项目之间的勾稽关系评估经济活动的真实性、合法合规性、合理性第一节检查核对将书面资料的相关记录，或书面资料的记录与实物进行相互勾对，以验证其是否相符。内容：会计资料间的核对（证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对）；会计资料与其他资料的核对（账单核对、原始记录核对）；资料与实物的核对（账实核对）。第一节检查实物检查对被审计单位的实物资产进行审查，目的是获得实物证据。通常无法获取与资产所有权或计价认定相关的审计证据。基本流程：盘点准备（确定重点）→实地盘点（直接检查或监督盘点）→确定盘点结果（填制盘点表，在场人员签名）。第一节检查实物检查对被审计单位的实物资产进行审查，目的是获得实物证据。通常无法获取与资产所有权或计价认定相关的审计证据。基本流程：盘点准备（确定重点）→实地盘点（直接检查或监督盘点）→确定盘点结果（填制盘点表，在场人员签名）。第一节检查现金监盘参与人：出纳盘点，审计人员与会计主管监督盘点。时间：通常在上下班前后方式：突击检查，同步进行第一节检查存货监盘参与人：仓储相关人员盘点，审计人员监督盘点。时间：通常在资产负债表日或接近资产负债表日准备：审计人员应当查阅盘点制度，评价内部控制能否保证记录的准确性。如果不能，应当要求被审计单位按照正确方式进行盘点，并观察员工的盘点过程。抽查：从记录追查至实物测试准确性；从实物追查至记录测试完整性。第二节函证基础概念函证，也称外部函证，是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证获取的是外部证据，通常比内部证据更可靠。第二节函证函证决策的考量因素评估的认定层次重大错报风险函证程序针对的管理层认定实施除函证以外的其他审计程序被询证者对函证事项的了解预期被询证者回复函证的能力或意愿预期被询证者的客观性第二节函证函证的类型空白式函证：不列明余额，要求被询证者填列有关信息积极式函证：列明余额，要求被询证者直接是否回复消极式函证：列明余额，只有不同意时才回复消极式函证须同时满足四个条件：重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小账户、预期不存在大量错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证第二节函证函证的时间对于账户余额，通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证对于账户余额，若在资产负债表日前实施函证，还需要对于期间变动实施实质性程序。对于特定交易或事项，在交易或事项发生后及时函证第二节函证函证的范围影响因素：可容忍错报、可接受审计风险、固有风险、控制风险、检查风险、前期测试结果、函证类型重点选取：（1）金额较大的项目；（2）时间跨度较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。第二节函证函证的控制核对拟询证信息及被询证者的有关信息明确直接回函至会计师事务所询证函经被审计单位盖章后由注册会计师直接发出收发情况记入工作底稿第二节函证函证的可靠性保障对于邮寄回函，需要验证是否为原件、是否直接寄回、发件方名称地址是否一致、邮戳城市是否一致、印章名称是否一致等。对于跟函方式，需要了解处理流程、确认身份和权限、观察处理过程等。对于电子回函，需要核实回函者的身份及其授权情况，必要时要求提供原件。第二节函证在合理时间内没有收到回函的后续处理对于消极式函证，视作询证对象无异议，不再执行其他审计程序对于积极式函证或空白式函证，再次发函，或执行替代程序第二节函证对不符事项的处理调查不符事项，以确定是否表明存在错报判断类似的被询证者或类似账户的回函质量评估被审计单位与财务报告相关的内部控制缺陷第二节函证舞弊风险迹象及其应对常见迹象：管理层不允许寄发询证函、干预篡改询证函或回函、回函寄至被审计单位再转交、从私人邮箱发送回函、不同回函笔迹相同地址相同印章不符等应对措施：验证被询证者是否存在、核对签名样本与公司公章、与被询证者直接沟通、分别在期中和期末寄发询证函、从人民银行征信中心或开户行直接获取信用报告等第三节分析程序基础概念审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查，一般应采取下列措施调查这些情况：（1）询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据；（2）根据具体情况在必要时实施其他审计程序。第三节分析程序基础概念审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查，一般应采取下列措施调查这些情况：（1）询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据；（2）根据具体情况在必要时实施其他审计程序。第三节分析程序技术逻辑资料间数量关系或联系模型化→推断期望值→得出期望值与现实资料的差异→调查重大差异形成原因第三节分析程序应用场景与目的在计划阶段用作风险评估程序（必须运用）；在实施阶段用作实质性程序（可选用，当比细节测试更有效地将检查风险降至可接受水平时）；在报告阶段用作总体性复核（必须运用）。第三节分析程序适用前提信息资料间存在可预期的相互印证、互为说明和互为因果；分析过程中所依据的信息资料具有一定的可靠性；在不存在已知的相反情况时，假定继续维持原有的预期关系；审计人员不需要是否精确的结论；审计人员具备足够的知识、经验与能力。第三节分析程序分析思路/类型比较分析法（绝对数和相对数比较）比率分析法（计算通用财务比率与合理标准比较）趋势分析法（若干期数据比较揭示变动规律）相关分析法（衡量变量间关系）回归分析法（量化变量间关系）第三节分析程序主要步骤确定执行对象→估计期望值（依据前期可比信息、行业平均水平、被审计单位预算预测数据、审计人员估计数据等）→确定重大差异标准→确认是否存在重大差异→调查重大差异原因→确定后续审计安排。第四节其他常用方法观察审计人员通过察看相关人员正在从事的活动或执行的程序或客观存在的事物，以获得审计证据或发现审计线索。成本低，应用广；可靠性通常较低，只能获取特定时点（时段）的有关证据。技巧：选择突击方式进行观察；运用系统观察方法；树立分析比较思维。第四节其他常用方法询问审计人员通过语言沟通交流，以取得必要信息或对某一问题予以证实。成本低，应用广；可获取口头证据，可靠性不确定。技巧：创造轻松谈话环境；确保基本问题具体明确；适当设计引导性问题；善于运用肢体语言；注意倾听与观察。重要事项应当形成询问记录，由被询问人签名确认。第四节其他常用方法重新计算审计人员通过对数据指标重新计算，验证其是否正确可靠。可靠性高，主要用于实现准确性目标。运用技巧：按原来勾稽关系重新