中级审计师考试审计程序案例分析（含解析）

中级审计师考试审计程序案例分析（含解析）一、判断题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确）1.审计程序仅指审计人员实施实质性测试的相关工作步骤，不包括计划阶段和报告阶段的工作内容。2.注册会计师在执行财务报表审计时，无论评估的重大错报风险高低，都必须针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。3.风险评估程序本身足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，不需要额外实施控制测试和实质性程序。4.审计机关实施政府审计时，向被审计单位送达审计通知书的时间应当在实施审计3日前，遇有特殊情况经本级人民政府批准可以直接持审计通知书实施审计。5.控制测试是所有审计项目必须执行的审计程序，无论预期控制运行是否有效都需要开展。6.在审计抽样实施细节测试时，如果样本结果推断的错报小于可容忍错报，说明总体不存在重大错报，可以直接接受总体。7.审计人员实施函证程序时，应当对函证的全过程保持控制，不得交由被审计单位代为寄发询证函。8.分析程序仅适用于审计实施阶段的实质性程序，不能用于风险评估和审计终结阶段的总体复核。9.如果识别出舞弊导致的重大错报风险，审计人员应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，而不宜在期中实施相关程序。10.审计工作底稿的归档工作属于事务性工作，不属于审计实施阶段的核心审计程序，因此归档期间不得对审计工作底稿作出任何修改。二、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填在括号内）1.下列选项中，符合审计程序通用先后顺序的是（）A.计划审计工作、风险评估、进一步审计程序、完成审计工作B.风险评估、计划审计工作、进一步审计程序、完成审计工作C.计划审计工作、进一步审计程序、风险评估、完成审计工作D.风险评估、进一步审计程序、计划审计工作、完成审计工作2.下列审计程序中，属于风险评估程序的是（）A.函证银行存款期末余额B.检查内部控制运行留下的书面记录C.询问被审计单位管理层关于行业环境变化的情况D.监盘年末库存现金3.当审计人员仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时，正确的做法是（）A.直接出具无法表示意见的审计报告B.考虑实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C.缩小审计范围，降低审计风险D.调整重要性水平，提高可接受的审计风险4.下列关于函证程序的说法中，正确的是（）A.函证应收账款必须采用积极式函证，不得采用消极式函证B.如果被审计单位要求不实施函证，审计人员应当直接采纳该要求，实施替代程序C.函证的对象仅包括被审计单位的外部单位，不得向内部相关部门发函D.如果回函存在不符事项，审计人员应当查明原因，确定是否构成错报5.下列审计程序中，最适合用于测试应付账款完整性认定的是（）A.从应付账款明细账追查至相关的采购合同、验收单和发票B.从采购验收单追查至应付账款明细账C.函证大额应付账款的期末余额D.检查应付账款明细账的期后付款情况6.审计机关的下列审计程序中，属于审计报告阶段工作内容的是（）A.调查了解被审计单位的基本情况B.对审计发现的问题进行定性和定量分析，草拟审计报告C.检查被审计单位内部控制的执行情况D.向被审计单位送达审计通知书7.下列关于分析程序的说法，正确的是（）A.实施分析程序所使用的数据仅包括财务数据，不包括非财务数据B.在风险评估阶段实施分析程序的目的是识别财务报表中的异常波动，评估重大错报风险C.实质性分析程序的精准度普遍高于细节测试，因此可以完全替代细节测试D.在总体复核阶段实施分析程序是可选程序，审计人员可以根据情况选择是否执行8.下列关于控制测试的时间安排的说法，正确的是（）A.如果控制在本期发生变化，审计人员可以直接利用以前审计获取的控制运行有效性的证据B.如果拟信赖的控制是旨在减轻特别风险的控制，审计人员应当每年测试该控制的运行有效性C.控制测试只能在期中实施，不能在期末实施D.对于一贯运行的自动化控制，审计人员每年都必须重新测试其运行有效性9.下列审计程序中，不属于存货监盘核心程序的是（）A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.抽查部分存货的采购合同，核实存货的所有权D.检查存货，对盘点的存货执行抽盘10.如果审计人员在审计过程中识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，下列程序中首先应当实施的是（）A.直接出具否定意见的审计报告B.检查相关交易的合同和条款，评价交易的商业理由是否合理C.要求被审计单位管理层撤销该关联方交易D.向所有关联方发函询证该交易的真实性三、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。每小题有两个或两个以上正确答案，多选、少选、错选均不得分）1.下列各项中，属于通用审计程序主要阶段的有（）A.计划阶段B.实施阶段C.报告阶段D.后续跟踪阶段E.诉讼应对阶段2.下列审计程序中，属于实质性程序范畴的有（）A.风险评估程序B.实质性分析程序C.细节测试D.控制测试E.期后事项审查程序3.审计人员在确定函证的范围和对象时，需要考虑的因素有（）A.评估的重大错报风险水平B.被审计单位内部控制的有效性C.函证对象的重要性程度D.以前期间的函证结果E.审计人员的时间预算4.下列关于审计程序的说法中，正确的有（）A.审计人员应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施B.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序C.审计程序的性质是指审计程序的目的和类型D.无论评估的重大错报风险如何，审计人员都需要对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序E.控制测试的目的是测试内部控制是否得到有效设计5.下列审计程序中，可以用于测试营业收入发生认定的有（）A.从营业收入明细账追查至销售发票、发运凭证和销售合同B.核对销售发票上的数量与发运凭证上的数量是否一致C.函证大额交易的客户，确认交易金额的真实性D.从发运凭证追查至营业收入明细账E.检查销售合同中的客户签收条款，确认收入确认时点是否正确6.政府审计中，审计机关在实施审计前需要开展的准备工作有（）A.组成审计组B.开展审前调查，了解被审计单位的基本情况C.编制审计实施方案D.向被审计单位送达审计通知书E.对审计发现的问题进行定性7.审计人员在实施存货监盘程序时，如果遇到被审计单位的存货存放在多个地点，下列做法中正确的有（）A.要求被审计单位提供完整的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库和第三方代管的仓库B.评估不同地点存货的重大错报风险，对风险较高的地点优先安排监盘C.在存货监盘过程中，注意观察是否存在未纳入盘点范围的存货D.如果无法在预定日期实施监盘，可以选择替代日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序E.直接采信被审计单位提供的各地点存货盘点表，不需要到现场监盘8.下列关于审计抽样的适用场景的说法，正确的有（）A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.控制测试在留下运行轨迹的情况下可以采用审计抽样C.实质性分析程序适合采用审计抽样D.细节测试可以采用审计抽样获取审计证据E.所有审计程序都可以采用审计抽样提高效率9.下列情况中，审计人员应当追加审计程序的有（）A.实施函证程序后未收到回函B.回函存在不符事项，经核实属于被审计单位的记账错误C.识别出存在舞弊导致的重大错报风险D.被审计单位的内部控制存在重大缺陷E.审计证据之间存在相互矛盾的情况10.审计人员在完成审计工作阶段需要实施的程序有（）A.评价审计过程中识别出的错报B.考虑期后事项和或有事项的影响C.获取管理层书面声明D.对财务报表实施总体复核分析程序E.与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题四、案例分析题（本大题共3小题，每小题6分，共18分）1.案例一：审计组对甲公司2023年度财务报表进行审计，在应收账款审计环节，审计人员评估的应收账款重大错报风险为中等水平，甲公司2023年末应收账款明细账共有1200个账户，账面余额合计5600万元，其中10个大额账户余额合计3200万元，剩余1190个账户余额均小于5万元。审计人员小张提出如下审计程序方案：（1）对所有1200个应收账款账户全部实施积极式函证；（2）如果未收到回函，直接视为错报，调整应收账款余额；（3）对于函证回函的不符事项，全部由甲公司财务人员解释原因，审计人员直接采纳其解释。要求：逐项指出小张提出的审计程序方案是否存在不当之处，若存在请说明理由。2.案例二：某市审计局对该市教育局2023年度预算执行情况进行审计，在审计实施阶段，审计组发现教育局的公用经费支出存在异常波动，2023年公用经费支出较上年增长42%，其中办公费支出较上年增长120%。审计人员小李提出拟实施的审计程序如下：（1）直接认定公用经费支出存在重大舞弊，向审计局申请出具否定意见的审计报告；（2）检查办公费支出的相关原始凭证，包括发票、采购清单、验收记录等，核实支出的真实性；（3）对比近三年的公用经费支出结构，分析办公费大幅增长的合理性。要求：指出小李提出的审计程序中哪些是恰当的，哪些是不恰当的，对不恰当的说明理由。3.案例三：审计组对乙制造公司2023年度存货项目进行审计，乙公司共有两个生产基地，存货分别存放在两个基地的仓库和第三方仓储公司，年末存货账面余额合计1.2亿元，审计人员评估的存货重大错报风险为较高水平，其中存货存在认定的风险最高。审计组在制定监盘计划时有如下考虑：（1）由于第三方仓储公司距离较远，审计人员不前往现场监盘，直接向第三方发函确认存货数量；（2）监盘时间安排在2023年12月29日，对于12月29日至12月31日之间的存货变动不实施任何审计程序；（3）抽盘时仅抽取价值较高的存货项目，对于低值易耗品等价值较低的存货不进行抽盘。要求：逐项指出上述监盘计划的不当之处，说明改进建议。五、论述题（本大题共2小题，每小题11分，共22分）1.请结合中级审计师相关准则要求，论述审计人员设计进一步审计程序时需要考虑的核心因素，以及不同因素对审计程序性质、时间安排和范围的影响。2.请分别说明政府审计、注册会计师审计、内部审计三类审计主体在审计程序设计和执行上的主要差异，并分析差异产生的核心原因。【标准答案及解析】一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：审计程序是指审计人员从接受审计项目委托到出具审计报告、完成全部审计工作的所有步骤，涵盖计划、实施、报告全流程，并非仅包括实质性测试环节。2.参考答案：√。解析：根据审计准则要求，无论重大错报风险评估结果如何，审计人员都必须针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，这是审计的强制性要求。3.参考答案：×。解析：风险评估程序的作用是识别和评估重大错报风险，本身不能为发表审计意见提供充分适当的审计证据，必须结合后续的控制测试和实质性程序获取证据。4.参考答案：√。解析：《中华人民共和国审计法》明确规定，审计机关应当在实施审计3日前送达审计通知书，遇有办理紧急事项、被审计单位涉嫌严重违法违规等特殊情况，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，可以直接持审计通知书实施审计。5.参考答案：×。解析：控制测试并非必须执行的程序，只有当预期控制运行有效、或者仅实施实质性程序不足以获取充分适当的审计证据时，审计人员才需要实施控制测试。6.参考答案：×。解析：样本推断的错报小于可容忍错报时，审计人员还需要考虑抽样风险的影响，不能直接认定总体不存在重大错报，需要结合抽样风险的评估结果判断是否接受总体。7.参考答案：√。解析：为了避免被审计单位篡改函证内容、拦截回函，审计人员必须对函证的全过程保持控制，包括寄发和收回环节，不得交由被审计单位代为执行。8.参考答案：×。解析：分析程序适用于三个审计阶段：风险评估阶段必须实施分析程序识别异常波动，实施阶段可以作为实质性程序的一部分，终结阶段必须实施分析程序进行总体复核。9.参考答案：√。解析：舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，为了避免被审计单位在期中到期末之间篡改相关数据，审计人员应当优先选择在期末或接近期末实施实质性程序。10.参考答案：×。解析：归档期间可以进行事务性的审计工作底稿修改，包括删除废弃的工作底稿、分类整理底稿、补充审计报告日前获取且已达成一致意见的审计证据等，并非不能作出任何修改。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：A。解析：通用审计程序的顺序是先开展计划审计工作，之后实施风险评估程序识别错报风险，再根据风险评估结果设计和实施进一步审计程序，最后完成审计工作出具报告，A选项顺序正确。2.参考答案：C。解析：A、D选项属于实质性程序，B选项属于控制测试，C选项询问管理层关于行业环境的变化属于风险评估环节的常用程序，用于了解被审计单位及其环境。3.参考答案：B。解析：当仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时，审计人员应当实施控制测试，验证内部控制的有效性，若内部控制运行有效，可以适当减少实质性程序的范围，获取足够的审计证据，B选项正确。4.参考答案：D。解析：A选项，当重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户等情况时，可以采用消极式函证；B选项，被审计单位要求不实施函证时，审计人员需要评估该要求的合理性，不能直接采纳；C选项，必要时可以向被审计单位内部相关部门发函核实内部交易等事项；D选项表述正确。5.参考答案：B。解析：顺查（从原始凭证追查到明细账）适用于验证完整性认定，B选项从验收单追查到应付账款明细账，可以验证是否存在已采购但未入账的应付账款，符合完整性认定的测试要求。6.参考答案：B。解析：A、C、D选项都属于审计实施前或实施阶段的工作内容，B选项对审计发现问题定性、草拟审计报告属于审计报告阶段的工作。7.参考答案：B。解析：A选项，分析程序可以使用非财务数据，比如营业收入与销量、产能的对比；C选项，实质性分析程序的精准度弱于细节测试，不能完全替代细节测试；D选项，总体复核阶段的分析程序是必须实施的程序；B选项表述正确。8.参考答案：B。解析：A选项，控制本期发生变化时，不能直接利用以前期间的控制测试证据，需要重新测试；C选项，控制测试可以在期中或期末实施；D选项，自动化控制运行一贯性较强，在没有发生变化的情况下，可以每三年至少测试一次，不需要每年测试；B选项表述正确，针对特别风险的控制必须每年测试。9.参考答案：C。解析：存货监盘的核心是验证存货的存在认定，A、B、D都属于监盘的核心程序，C选项检查采购合同核实所有权属于存货权利和义务认定的测试程序，不属于监盘的核心程序。10.参考答案：B。解析：识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时，首先应当核实交易的合理性，检查合同条款、判断商业理由是否正常，不能直接出具否定意见或要求撤销交易，B选项是首要实施的程序。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：ABCD。解析：通用审计程序包括计划、实施、报告阶段，政府审计和内部审计还包括后续跟踪阶段，督促被审计单位整改，诉讼应对阶段不属于通用审计程序的核心阶段。2.参考答案：BCE。解析：实质性程序包括实质性分析程序、细节测试，以及针对期后事项、或有事项等特殊事项的审查程序，风险评估程序和控制测试不属于实质性程序范畴。3.参考答案：ABCD。解析：函证的范围和对象需要根据重大错报风险、内部控制有效性、函证对象的重要性、以前期间函证结果确定，审计人员的时间预算不能作为缩减必要审计程序的理由，E选项错误。4.参考答案：ABCD。解析：E选项错误，控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性，了解内部控制的程序才是评估内部控制是否得到有效设计。5.参考答案：ABCE。解析：D选项从发运凭证追查到营业收入明细账属于营业收入完整性认定的测试程序，其余选项都可以用于验证营业收入的发生认定。6.参考答案：ABCD。解析：E选项对审计发现的问题定性属于审计报告阶段的工作，其余选项都属于审计实施前的准备工作。7.参考答案：ABCD。解析：E选项错误，不能直接采信被审计单位提供的盘点表，必须到现场监盘或实施替代程序验证存货的真实性，其余选项做法正确。8.参考答案：ABD。解析：C选项错误，实质性分析程序是对总体的波动进行分析，不适用审计抽样；E选项错误，风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试、实质性分析程序都不适用审计抽样。9.参考答案：ABCDE。解析：所有选项的情况都说明存在潜在的错报风险，审计人员需要追加审计程序核实情况，获取充分适当的审计证据。10.参考答案：ABCDE。解析：所有选项都属于完成审计工作阶段需要实施的必要程序。四、案例分析题答案及评分标准1.案例一参考答案：（1）第一项程序存在不当之处。理由：甲公司应收账款存在大额账户和小额零散账户，全部实施积极式函证会降低审计效率，应当对10个大额账户全部实施函证，对剩余小额账户采用抽样方式函证即可。（2分，判断不当得1分，理由正确得1分）（2）第二项程序存在不当之处。理由：未收到回函时，审计人员应当实施替代程序，包括检查期后收款记录、销售合同、发运凭证、销售发票等，验证应收账款的真实性，不能直接视为错报。（2分，判断不当得1分，理由正确得1分）（3）第三项程序存在不当之处。理由：对于回函不符事项，审计人员应当独立核实原因，判断是否属于错报，不能直接采纳被审计单位财务人员的解释。（2分，判断不当得1分，理由正确得1分）2.案例二参考答案：（1）第一项程序不恰当。理由：审计人员不能仅依据异常波动直接认定存在舞弊，应当先实施进一步审计程序核实异常波动的原因，在获取充分审计证据之前不能直接得出舞弊结论、申请出具否定意见的审计报告。（2分，判断不恰当得1分，理由正确得1分）（2）第二项程序恰当。理由：检查原始凭证能够验证办公费支出的实际发生情况，核实支出是否真实、合规，符合实质性程序的要求。（2分，判断恰当得1分，理由正确得1分）（3）第三项程序恰当。理由：对比近三年的支出结构属于分析程序的范畴，可以识别办公费增长的合理性，为后续审计提供方向，排查是否存在异常支出。（2分，判断恰当得1分，理由正确得1分）3.案例三参考答案：（1）第一项安排存在不当之处。改进建议：本次存货重大错报风险较高，对于第三方代管的存货应当优先考虑前往现场监盘，若确实无法前往现场，需要评估第三方的诚信和客观性，除了发函之外，还需要检查第三方的仓储记录、存货保管合同等，不能仅依靠函证验证存货存在。（2分，判断不当得1分，改进建议正确得1分）（2）第二项安排存在不当之处。改进建议：监盘时间早于资产负债表日的，审计人员需要对12月29日至12月31日之间的存货变动实施审计程序，包括检查出入库单据、核对账簿记录，倒轧计算资产负债表日的存货余额是否准确。（2分，判断不当得1分，改进建议正确得1分）（3）第三项安排存在不当之处。