教学材料《法律基础》-13

第十三章财务报告6738

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节

现金流量表上一页返回5

第一节

财务报告概述第十三章财务报告1112本章小结

复习思考题上一页返回910

第五节

所有者权益变动表

第六节

附注

本章知识导读

财务报告是企业财务会计确认和计量的最终结果体现，投资人等会计信息使用者主要通过财务报告来了解企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况。财务报告是向投资人等会计信息使用者提供决策有用信息的谋介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。返回

关键词汇(中英对照)财务报告financialreport资产负债表balancesheet利润表profitstatement现金流量表cashflowstatement所有者权益变动表changestatementofowner‘sequity返回学习目标(1)熟悉财务报告体系的概念、构成和作用;(2)熟悉每一张财务报表的结构及项目内涵;(3)掌握每一张财务报表的编制方法;(4)熟悉财务报表附注的作用和内容。返回重点和难点

本章的重点和难点是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制，并在此基拙上能够对财务报告进行分析，进而能够解决实际工作中的财务报告编制和分析的具体问题。返回第一节财务报告概述一、财务报告体系财务会计报告简称财务报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果、所有者权益变动、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告体系包括财务报表、报表附注和其他相关资料等。财务报表主要是以货币的形式反映企业特定日期的财务状况和某一期间的经营成果、所有者权益变动、现金流量等会计信息。由于企业很多信息无法用货币形式来计量，所以要全面、系统地反映一个企业整体情况，必须以非货币形式来反映。其他资料是对会计报表和报表附注的必要补充。根据《企业会计准则第30号—财务报表列报》的规定，财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。上述四张报表的编号、名称和编制时间要求如表13—1所示。下一页返回第一节财务报告概述附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明。其他资料主要是为了增进信息使用者对企业的全面了解，对一些无法在会计报表中反映的信息进行披露和揭示。其他资料既包括定量信息，也包括定性信息;既包括财务信息，也包括非财务信息;既包括历史信息，也包括预测信息。两者之间的一个重要区别是，会计报表是依据会计准则的规定进行确认计量加工出来的，其他资料则是根据有关方面的规定进行加工的。上一页下一页返回第一节财务报告概述二、财务报表的种类根据不同的划分标准，财务报表可以分为不同的种类。(一)按财务报表所反映的经济内容划分按财务报表所反映的经济内容，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。所有者权益变动表示反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表全面反映了一定时期所有者权益的变动情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的情况。上一页下一页返回第一节财务报告概述(二)按财务报表报送的对象划分按财务报表报送的对象，可以分为对外财务报表和对内财务报表。对外财务报表，是指根据国家有关法规，企业定期向其利益相关者(如投资者、债权人、股东)以及有关部门(如银行、税务部门、财政部门)报送的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及相关的附注。对内财务报表，是指根据企业内部经营管理的需要，自行设计、填制的仅供内部管理部门使用的财务报表，如主要产品单位成本表、各种费用开支表等。上一页下一页返回第一节财务报告概述(三)按财务会计报表编制的范围划分按财务会计报表编制的范围，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表，是指独立核算的企业根据会计账册和有关资料编制的，用来反映企业经营活动情况和财务状况的财务报表。合并财务会计报表，是指由母公司编制的，包括所有控股子公司财务报表的有关数据，反映企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动的财务报表。上一页下一页返回第一节财务报告概述(四)按财务报表编制的时期划分按财务报表编制的时期，可以分为年度、半年度、季度和月度财务报表。年度财务报表要求揭示完整、反映全面，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注。季度、月度财务报表要求简明扼要、及时，通常仅包括资产负债表和利润表。半年度、季度和月度财务报表统称为中期财务报表。(五)按财务报表反映资金运动的方式划分按财务报表反映资金运动的方式，可以分为静态财务报表和动态财务报表。静态财务报表是指反映企业在某一时点上全部资产以及全部负债和所有者权益状况的数据报告，一般根据各个账户的“期末余额”填列。动态财务报表，是指反映企业在报告期内资金运动全貌的报表，一般根据有关账户的“发生额”填制。上一页下一页返回第一节财务报告概述三、财务报表列报的基本要求(一)依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量。也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正。上一页下一页返回第一节财务报告概述(二)列报基拙在编制财务报表的过程中，企业董事会应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。非持续经营是企业在极端情况下呈现的一种状态。企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态。一是企业已在当期进行清算或停止营业;二是企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业;三是企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表。上一页下一页返回第一节财务报告概述(三)财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息。一是编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明;二是对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间;三是货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等;四是财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。上一页下一页返回第一节财务报告概述(四)重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言。(1)性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。但是不具有重要性的项目可以合并列报。(2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。比如原材料、在产品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”在资产负债表上列报。上一页下一页返回第一节财务报告概述(3)项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列报，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。(4)重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素;另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。上一页下一页返回第一节财务报告概述(五)财务报表项目金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，企业会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵消，可以以净额列示。一是资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。二是非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵消。上一页下一页返回第一节财务报告概述(六)比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以便于企业反映财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。上一页下一页返回第一节财务报告概述(七)列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的。一是会计准则要求改变;二是企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。上一页下一页返回第一节财务报告概述(八)报告期间企业至少应当编制年度财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间(如3月1日)开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。上一页返回第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，也称财务状况表。所谓财务状况是指企业的资产、负债和所有者权益的构成情况以及资产、负债和所有者权益内部的结构。它反映了企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对企业经资产的要求权。资产负债表能够揭示企业在报表日的财务状况，短期、长期偿债能力，现金支付能力，财务弹性的大小，资产、负债和所有者权益的结构等重要信息，为决策者提供重要的决策依据和参考。下一页返回第二节资产负债表

资产负债表的作用具体表现为以下几个方面。1.揭示企业拥有和控制的经济资源及其分布情况资产负债表把企业拥有和控制的经济资源—资产，按其经济性质和用途分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产等类别，在各类别下，再分成若干项目，简明扼要地揭示了企业在某一时点资产的全貌及其占用形态和分布状况。这样，报表阅读者通过表上项目可以一目了然地了解企业资产方面的信息，有利于分析企业资产的规模和数量、质量和机构等。企业的规模孕育着企业竞争的潜在能力，资产的分布可以发现企业资源的布局是否合理，资源配置是否有效。上一页下一页返回第二节资产负债表2.揭示企业的资金来源及资本结构现代企业的资金来源主要有两方面，一是债权人提供的资金;二是所有者的投资，两种共同构成企业的权益总额。而资本结构是指企业的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。资产负债表按照资金来源的本来面目，把企业的权益分为负债和所有者权益两大类。负债按照偿还时间的长短分列为流动负债和长期负债，所有者权益按照永久性程度分别为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。负债的结构反映企业的资金来源渠道、财务风险或者企业利用财务杠杆的能力;净资产则表示企业投资者实际的投资规模和财富。上一页下一页返回第二节资产负债表3.解释企业的流动性及偿债能力所谓流动性，又称变现能力，是指资产转换为现金或负债偿还所需时间的长短。资产转换为现金或负债到期清偿所需的时间越短，表明企业的流动性越强，偿债能力也就越强。由于资产负债表上的资产项目是按流动性排列的，负债项目又分成流动负债和长期负债，因此可以通过表上相关数据，通过负债与资产之比，计算企业的资产负债率等指标，分析企业的财务风险;分析企业的财务风险;通过计算流动比率、速动比率等指标，评价企业的偿债能力和支付能力。上一页下一页返回第二节资产负债表4.解释企业的财务弹性财务弹性是指企业采取有效行动改变现金流量的数据和时间，以应付不可预见的变化的能力。企业的财务弹性越强，表明企业适应环境变化的能力越强。资产负债表中未直接提供企业财务弹性的信息，但可以通过表中所列示的相关资料，分析企业的财务弹性，如企业资产的流动性或变现能力、资产分布和负债比例、资本结构、企业筹措资金的能力、在不影响正常经营的前提下变卖部分现有财产换取现金的能力等。企业财务弹性较强，意味着企业能通过各种方式及时有效地取得现金，以应付各种环境变化。一方面，能抓住没有预期到的经营机遇，增强获利能力;另一方面，应对各种突发的局面，避免财务危机。上一页下一页返回第二节资产负债表二、资产负债表的结构与格式资产负债表的结构分为三部分:表首、报表主体和表下附注。表首列示资产负债表的名称、编制单位、会计期间、报表编号、货币单位等，资产负债表是一张静态报表，其编制日期应具体到某年某月某日。报表主体即表内部分，列示资产、负债、所有者权益各项目的年初数和期末数，各项目按一定标准和一定顺序分类排列。表下附注是对报表的主要项目和编制基础做进一步的解释和说明，以揭示一些表内不便或不能反映的重要信息。上一页下一页返回第二节资产负债表资产负债表内各项目有按流动性与非流动性、货币性与非货币性等方式分类排列，我国的资产负债表按流动性排列。资产的流动性是指资产的变现能力、资产的变现能力越强，流动性就越强，在表中就越排列在前面，如表中资产部分，先排列流动资产，后排列非流动资产;在流动资产中，按各项目的变现能力，依次排列为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款等。负债的流动性是指负债的偿还期限，偿还期限越短的负债，流动性越强，所以流动负债排在长期负债的前面。负债与所有者权益按债权人和投资者对企业资产要求权的先后顺序排列，债权人的要求权通常优于所有者，所以负债排在所有者权益之前。而所有者权益各项目则是按其永久性程度排列，永久性程度越大，越排在前面，因此，排列顺序为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。上一页下一页返回第二节资产负债表资产负债表的格式依据“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，按照左右对照的账户形式来编制，左方列示资产类项目，右方列示负债和所有者权益的平衡原理，按照左右对照的账户形式来编制，左边列示资产类账面，右边列示负债和所有者权益项目，左右平衡。其格式参见表13—2。三、资产负债表的填列方法1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法(1)根据总账科目余额填列。“交易性金融资产”“工程物资”“固定资产清理”“递延所得税资产”“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“其他应付款”“专项应付款”“预计负债”“递延所得税负债”“实收资本(或股本)”“资本公积”“库存股”“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填列。“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列;“其他非流动资产”“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。(2)根据明细账科目余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列;“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列;“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析填列;“长期借款”“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”科目的明细科目余额分析填列;上一页下一页返回第二节资产负债表“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

(3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列;“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“在建工程”“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备;“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”“生产性生物资产”“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计拆旧(或摊销、拆耗)填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列;“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列;“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(5)综合运用上述填列方法分析填列。主要包括“应收票据”“应收利息”“应收股利”“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列;“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”，“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表“年初余额”栏的填列方法本表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。企业在首次执行新准则时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整;以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。上一页下一页返回第二节资产负债表此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。【例13—1】恒泰公司为股份有限公司，股份等分为5000000份。为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。20x0年12月31日的资产负债表如表13—3所示。上一页下一页返回第二节资产负债表恒泰公司20x1年发生如下经济业务。(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元，增值税已于前期支付。(2)购入原材料一批，用银行存款支付货款1500000元，以及购入材料支付的增值税额为255000元，款项已付，材料已经验收入库。(3)购入A公司股票100手，价款105000元，交易费用210元，购买B公司股票200手，价款350000元，交易费用700元。前者为短期持有，后者为可供出售证券。(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余收账通知，通知上填写的多余款为234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元，原材料已验收入库。上一页下一页返回第二节资产负债表(5)销售产品一批，销售价款300000元(不含应收取的增值税)，该批产品实际成本180000元，产品已发出，价款未收到。(6)年初购买5年期国库券500000元，年利率s%，该国债计划持有至到期，利息到期一次支付。(7)购入不需安装的设备一台，价款85470元，支付的增值税14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。(8)工程领用工程物资150000元。另外，购入工程物资一批，价款150000元(含已缴纳的增值税)，已用银行存款支付，并立即投入使用。(9)工程应付工资200000元，同时分别按20%,6%和2%计提养老、医疗和失业保险金。(10)经银行存款支付上年未交增值税5344元和应交所得税100000元。上一页下一页返回第二节资产负债表(11)工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元。该借款本息未付。(12)公司在建工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续。结转所有账目在建工程成本。

(13)基本生产车间一台机床报废，原价200000元，已提拆旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。(14)从银行借入3年期年利率5%的借款4000000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。(15)销售产品一批，销售价款2000000元，应收的增值税额340000元，销售产品的实际成本1200000元，一半货款银行已收妥。上一页下一页返回第二节资产负债表(16)公司将要到期的一张面值为46000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。(17)收到20x0年度股息50000元(该项投资占对方股权的30，按权益法核算，对方所得税税率和本公司一致，均为25%，已存入银行。20x1年，对方实现净利润1000000元，同时，净利润以外的净资产增加500000元。(18)公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提拆旧150000元，该项设备已由购入单位运走。(19)借入短期借款250000元，年利率3.5%。(20)支付工资800000元，其中包括支付给在建工程工人的工资200000元上一页下一页返回第二节资产负债表(21)分配应支付的职工工资600000元(不包括在建工程应负担的工资)，其中生产人员工资400000元，车间管理人员工资150000元，行政管理部门人员工资50000元。(22)分别按上述工资额的20%,6%和2%计提养老、医疗和失业保险金。(23)提取应计入本期损益的借款利息共52500元，其中，短期借款利息2500元(已转账)，长期借款利息50000元(到期一次支付)。(24)基本生产领用原材料，成本1500000元，领用低值易耗品50000元，低值易耗品采用一次摊销法摊销。(25)计提固定资产减值准备300000元。(26)摊销无形资产60000元，该无形资产根据税法规定按每年摊销额的100%进行税前扣除，长期待摊费用100000元。上一页下一页返回第二节资产负债表(27)计提固定资产拆旧150000元，其中计入制造费用100000元，管理费用50000元。税法上允许抵扣的金额为200000元。(28)年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。(29)年度中期，接受新的投资1500000元，其中500000元作为投资溢价计入资本公积。(30)用银行存款支付产品展览费10000元。(31)计算并结转本期完工产品成本，没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。(32)发生广告费20000元，已用银行存款支付。上一页下一页返回第二节资产负债表(33)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款2500000元，增值税额为425000元，收到2925000元的商业承兑汇票一张，产品实际成本1500000元。(34)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元(假设为不带追索权票据贴现)。(35)年末A公司和B公司股票市价分别为150000元和500000元。同时按国库券的票面利率计提本年度的应计利息收入。(36)偿还长期借款500000元。(37)按全年产品销售额的2%计提产品保修费用，本年度未发生实际的修理费用。上一页下一页返回第二节资产负债表(38)20x0年度利润分配方案为:按税后利润的10%计提盈余公积，40%用于向投资者分配利润。上年度净利润为237901元。另外，从20x1年年初开始，为了激励高层管理人员，对前五名高管每人授予10000份股份期权，三年届满后以每份2元的价格购买。签约时每份股份的公允价值为10元。(39)按所缴的流转税额的7%和3%计算并缴纳本年度的城市维护建设税和教育费附加。(40)用银行存款缴纳本期增值税500000元，计算并结转未交增值税。(41)结转本期产品销售成本。(42)将损益类科目结转至“本年利润”科目，同时结转本年净利润。(43)计算并结转应交所得税(税率为25%)。上一页下一页返回第二节资产负债表(44)20x1年度利润分配方案为:按税后利润的10%计提盈余公积，20%用于向投资者分配利润。(45)用银行存款缴纳所得税200000元。要求:根据上述资料编制会计分录、试算平衡表、比较资产负债表。会计分录如下:(1)借·应付票据100000

贷·银行存款100000(2)借·原材料1500000

应交税费—应交增值税(进项税额)255000

贷·银行存款1755000上一页下一页返回第二节资产负债表(3)借·交易性金融资产105000

投资收益210

可供出售金融资产350700

贷·银行存款455910(4)借·银行存款234

原材料99800

应交税费—应交增值税(进项税额)16966

贷·其他货币资金117000(5)借·应收账款351000

贷·主营业务收入300000

应交税费—应交增值税(销项税额)51000上一页下一页返回第二节资产负债表(6)借·持有至到期投资500000

贷·银行存款500000(7)借·固定资产86470

应交税费—应交增值税(进项税额)14530

贷·银行存款10l000(8)借·工程物资150000

贷·银行存款150000

借·在建工程300000

贷·工程物资300000上一页下一页返回第二节资产负债表(9)借·在建工程256000

贷·应付职工薪酬256000(10)借·应交税费—应交所得税100000—未交增值税5344

贷·银行存款105344(11)借·在建工程150000

贷·长期借款150000(12)借·固定资产284000

贷·在建工程284000上一页下一页返回第二节资产负债表(13)借·固定资产清理20000

累计折旧18O000

贷·固定资产200000

借·固定资产清理500

贷·银行存款500

借·银行存款800

贷·固定资产清理800

借·营业外支出19700

贷·固定资产清理19700(14)借·银行存款4000000

贷·长期借款4000000上一页下一页返回第二节资产负债表(15)借·银行存款1170000

应收账款1170000

贷·主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税(销项税额)340000(16)借·银行存款46000

贷·应收票据46000(17)借·银行存款50000

贷·长期股权投资—损益调整50000

借·长期股权投资—损益调整300000

贷·投资收益300000

借·长期股权投资—其他权益变动150000

贷·资本公积—其他资本公积150000上一页下一页返回第二节资产负债表(18)借·固定资产清理250000

累计折旧150000

贷·固定资产400000

借·银行存款300000

贷·固定资产清理300000

借·固定资产清理50000

贷·营业外收入50000(19)借·银行存款250000

贷·短期借款250000上一页下一页返回第二节资产负债表(20)借·应付职工薪酬800000

贷·银行存款800000(21)借·生产成本400000

贷制造费用150000

管理费用50000

贷·应付职工薪酬600000(22)借·生产成本112000

制造费用42000

管理费用14000

贷·应付职工薪酬168000上一页下一页返回第二节资产负债表(23)借·财务费用52500

贷·银行存款2500

长期借款50000(24)借·生产成本550000

贷·原材料500000

低值易耗品50000(25)借·资产减值损失300000

贷·固定资产减值准备300000(26)借·管理费用160000

贷·累计摊销60000

长期待摊费用100000上一页下一页返回第二节资产负债表(27)借·制造费用100000

管理费用50000

贷·累计折旧150000(28)借·资产减值损失(2121000x1%-1800)19410

贷·坏账准备19410(29)借·银行存款1500000

贷·股本1000000

资本公积—股本溢价500000(30)借·销售费用10000

贷·银行存款10000上一页下一页返回第二节资产负债表(31)借·生产成本292000

贷·制造费用292000

借·库存商品2354000

贷·生产成本2354000(32)借·销售费用20000

贷·银行存款20000(33)借·应收票据26600

贷·主营业务收入2500000

应交税费—应交增值税(销项税额)425000上一页下一页返回第二节资产负债表(34)借·银行存款2905000

财务费用20000

贷·应收票据2925000(35)借·交易性金融资产45000

可供出售金融资产149300

贷·公允价值变动损益45000

资本公积—其他资本公积149300(36)借·长期借款500000

贷·银行存款500000(37)借·销售费用96000

贷·预计负债96000上一页下一页返回第二节资产负债表(38)借·利润分配—未分配利润118950.5

贷·盈余公积23790.1

银行存款295160.4

借·管理费用(5x10000x10=3)166667

贷:资本公积—其他资本公积166667(39)借·营业税金及附加52950.53

贷·应交税费—应交城建税37065.28—应交教育费附加1588S.25

借·应交税费—应交城建税37065.28—应交教育费附加15885.25

贷·银行存款52950.53上一页下一页返回第二节资产负债表(40)借·应交税费—应交增值税(已交)500000

贷·银行存款500000

借·应交税费—应交增值税(转出)29504

贷·应交税费—未交增值税29504(41)借·主营业务成本2880000

贷·库存商品2880000(42)借·本年利润3911227.4

贷·主营业务成本2880000

销售费用126000

管理费用440667

财务费用72500上一页下一页返回第二节资产负债表

资产减值损失319410

营业税金及附加52950.4

营业外支出19700

借·主营业务收入4800000

投资收益324790

营业外收入50000

公允价值变动损益45000

贷·本年利润5219790上一页下一页返回第二节资产负债表(43)借·所得税费用287557.4

递延所得税资产103652.5

资本公积—其他资本公积(149300x25%)37325

贷·递延所得税负债61075

应交税费—应交所得税367659.9

借·本年利润287557.4

贷·所得税费用287557.4上一页下一页返回第二节资产负债表应纳税所得额=1308562.6-300000(股权投资收益)+300000(固定资产减值准备)-50000(固定资产拆旧)-45000(交易性证券公允价值变动)-25000(国债利息)+96000(产品担保准备)+166667(管理人员股票期权)+19410(坏账准备)=1470639.6(元)应交所得税=1470639.6x25%=367659.5递延所得税资产=[300000(固定资产减值准备)+96000产品担保准备)+19410(坏账准备)」x25o'/e=103852.5(元)递延所得税负债=[50000(固定资产拆旧)+45000(交易性证券公允价值变动)+149300(可供出售证券公允价值变动)〕x25%=61075(元)所得税费用=367659.9+61075-103852.5-37325=287557.4(元上一页下一页返回第二节资产负债表结转净利润借·本年利润(1308562.6-287557.4)1021005.2

贷·利润分配—未分配利润1021005.2(44)只作登记，不做会计处理。(45)借·应交税费—应交所得税200000

贷·银行存款200000试算平衡表资产负债表上一页返回第三节利润表一、利润表的概念和作用利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表反映的主要内容是企业在一定期间内实现的所有收入和利得(包括营业收入，投资收益和营业外收入)与所有费用和损失(包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用与营业外支出等)，并据以计算出该期间的利润(或亏损)总额。下一页返回第三节利润表利用该表所反映的会计信息，可以评价一个企业的经营效率和成果，评估投资的价值和报酬，从而能衡量一个企业在经营管理上的成功程度。比较和分析利润表中各项收入和费用的构成要素，比较企业前后各期和行业间利润表上的投资报酬率，成本利润率、营业收入利润率等指标，还可以了解企业的获利能力，并可据以预测企业在未来一定时期内的盈利趋势。此外，利用该表还可以考核企业利润计划的完成情况，分析利润增减变动的原因，以便进一步找出管理中的漏洞和弊端，完善经营管理，提高经营管理水平和经济效益。当然，税务部门也可以把该表作为确定企业应纳税所得额的依据。由于利润表是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的主要报表。上一页下一页返回第三节利润表二、利润表的格式利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果的。由于不同国家和企业对会计报表信息的需要不完全一样，在利润表中收益和费用的排列方式也不完全相同。目前，世界各国的利润表主要有单步式和多步式两种格式。(一)单步式单步式利润表通常采用左右对照的账户式结构，即把表格分为左右两个部分，左边反映各种费用及损失类项目，右边反映企业各种收入及利得类项目，两者相减得差额，即为本期实现的净利润(或净亏损)总额。单步式利润表如表13-6所示。上一页下一页返回第三节利润表单步式利润表的优点是比较直观、简单，易于编制。它的缺点在于不能揭示出利润各构成要素之间的内在联系，一些有用的资料，如销售毛利、营业利润、利润总额等中间性信息无法直接从利润表中得到，不便于报表使用者对企业进行盈利分析和预测。

(二)多步式多步式利润表通常采用上下相减的报告式结构(如表13-7所示)。在该表中，净利润的计算分解为多个步骤，以提供各种各样的中间信息。例如，我国利润表分以下三个步骤编制。第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润;上一页下一页返回第三节利润表第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。上一页下一页返回第三节利润表三、利润表的编制方法按照我国企业利润表的格式特点，其编制方法如下，利润表的金额栏有两栏，月度利润表的两栏分别为“本月数”和“本年累计数”，“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。中期和年度利润表的两栏分别为“上年数”和“本年累计数”，即将“本月数”栏改成“上年数”栏，“上年数”栏填列上年同期累计实际发生数;在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入该栏。上一页下一页返回第三节利润表利润表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列，具体填列方法如下。(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”和“租赁收入”等科目的发生额分析填列。(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要和其他业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节利润表(5)“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目，反映企业计提的各项资产损失减值准备。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业持有资产期末价值变动直接计入当期损益的金额。本项目应根据“公允价值变动收益”科目的发生额分析填列;如为公允价值变动损失，以“一”号填列。(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失，以“一”号填列。上一页下一页返回第三节利润表(10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。(11)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“—”号填列。(12)“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税，本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。(13)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。(14)“每股收益”项目，反映企业每一普通股可分享的当期净利润额。如果企业资本结构为简单资本结构，则只需计算和填列基本每股收益;如为复杂资本结构，则要同时计算和填列基本和稀释每股收益。上一页下一页返回第三节利润表(15)“其他综合收益”项目，根据《企业会计准则解释第3号》的规定，在利润表中“每股收益”项目下增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。“其他综合收益”反映的是未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。(16)“综合收益总额”项目，该项目反映的是净利润和其他综合收益的合计金额。【例13-2】根据例13-1恒泰公司的资料，编制20x1年度恒泰公司利润表。该公司20x1年度有关损益类科目的发生额如表13-8所示。编制恒泰公司20x1年度利润，如表13—9所示。上一页下一页返回第三节利润表为了对照反映两个会计年度的利润表，特举例如下。【例13-3】假定20x2年度恒泰公司发生如下与利润表相关的事项，所得税税率为25%。(1)各主要项目本期发生额营业收入:6000000元营业成本:3440000元营业税金及附加:60200元销售费用:140000元管理费用:557820元财务费用:125000元资产减值损失:0元上一页下