教学材料《会 计》-第十章 资产

第一节、款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款的核算货币资金是指企业在生产经营活动中停留在货币形态的资金，按其存放地点和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金㈠库存现金的核算库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。

账户：库存现金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。1.现金收入的核算：主要有从银行提现、交回差旅费剩余款、备用金退回款、现金销售收入等。[例]开出现金支票，从银行提取库存现金10000元，以备零星开支。借：库存现金10000

贷：银行存款10000[例]销售废旧物品取得库存现金收入3000元(不考虑增值税)。借：库存现金3000

贷：其他业务收入3000[例]出差人员李东报销非定额备用金，报销2000元，前借款为1500元。借：管理费用2000

贷：其他应收款---李东1500

库存现金500如果是定额备用金，则处理如下：借：管理费用2000

贷：库存现金2000[例]收到A公司借(租)包装物押金500元借：库存现金500

贷：其他应付款—包装物押金(A公司)500分析教材例子2.现金支出的核算：[例]将库存现金6000元，存入银行：借：银行存款6000

贷：库存现金6000(编制库存现金付款凭证)[例]李四借支差旅费5000元，支付给现金。借：其他应收款---李四5000

贷：库存现金5000如果出纳开一张5000元的现金支票给李四，应如何处理？借：其他应收款---李四5000

贷：银行存款5000[例]购入管理部门的办公用品300，用现金支付。借：管理费用300

贷：库存现金300[例]以现金20000元，支付职工工资。借：应付职工薪酬——职工工资20000

贷：库存现金20000[单选]下列各项中，不能直接通过库存现金支付的是()。A.职工工资、津贴B.个人劳务报酬C.出差人员必须随身携带的差旅费D.支付单位购买小汽车价款8万元D[单选]根据《现金管理暂行条例》的要求，结算起点为()。A.1000元以下B.1000元C.2000元以下D.2000元答案：B解析：根据国务院颁发的《现金管理暂行规定》的规定，结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算;[单选]定额备用金管理与核算上的特点是()。A.根据企业内部某部门或个人实际需要，一次付给库存现金B.使用后持有关原始凭证报销，余款交回C.使用后报销时，财会部门按照核准报销的金额付给库存现金，补足备用金定额D.一般用于临时性差旅费报销业务答案：C[单选]采购人员预借差旅费，以库存现金支付，应借记()账户核算。A.库存现金B.管理费用C.其他应收款D.其他应付款答案：C[多选]采购员报销差旅费涉及的账户有()。A.其他应收款B.库存现金C.其他应付款D.管理费用答案：ABD[多选]备用金的管理方式有()。A.定额管理B.专人管理C.预算管理D.非定额管理答案：AD

1.银行存款收入的核算：[例]销售商品一批，价款为1000元，增值税为170元，款已存入银行借：银行存款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税(销项税)170(二)银行存款的核算2.银行存款支出的核算：[例]购入原材料一批，价款为1000元，增值税为170元，原材料已验收入库，款项通过银行支付。借：原材料1000

应交税费—应交增值税(进项税)170

贷：银行存款1170二、交易性金融资产交易性金融资产主要指企业为交易目的(近期内出售

)而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。即:交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方交易性金融资产为交易目的持有的股票、债券、基金等取得成本、公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额、出售时转出账面价值企业持有的交易性金融资产的公允价值

公允价值变动损益交易性金融资产等公允价值变动公允价值低于其账面价值的差额公允价值高于其账面价值的差额结转后本科目无余额投资收益企业确认的投资收益或投资损失表示投资损失表示投资收益结转后本科目无余额二、交易性金融资产(一)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利(利息)”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。即：借：交易性金融资产—成本(交易成本)

投资收益(交易费用)

应收股利(利息)(已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款(实际支付金额)(二)在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利(利息)”科目，贷记“投资收益”科目。即：借：应收股利(利息)

贷：投资收益(三)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益(交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额)交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时：借：公允价值变动损益(交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额)

贷：交易性金融资产——公允价值变动

(四)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产(成本)、(公允价值变动)之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动借或贷：投资收益同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动(累计损益))贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益取得时借：交易性金融资产——成本投资收益(交易费用)

应收利息(应收股利)(已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的现金股利)

贷：银行存款持有期间宣告利息或股利借：应收利息(应收股利)

贷：投资收益期末公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动出售借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益(或相反分录)交易性金融资产核算总结[例题]2009年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。(1)2月21日借：交易性金融资产——成本230000投资收益4200应收利息5000贷：银行存款239200(2)2009年2月28日该债券的市价为237000元。2月28日期末公允价值增加：237000-230000=7000借：交易性金融资产—公允价值变动7000贷：公允价值变动损益7000(3)2009年3月21日收到5000元利息。3月21日借：银行存款5000

贷：应收利息5000(4)2009年4月5日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。4月5日,实收款=237800账面价值=230000+7000=237000实收款高于账面价值=237800-237000=800借：银行存款237800贷：交易性金融资产—成本230000

—公允价值变动7000

投资收益800同时：借：公允价值变动损益7000贷：投资收益7000P335例题分析[例]某公司于2009年1月1日购入乙公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。买价为每股10.2元(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到现金股利。2009年末持有乙公司股票每股市价上升为15元，2010年以130万元的价格将持有的乙公司股票全部对外出售。要求编制相关的会计分录。2009年1月1日购入：借：交易性金融资产——成本100应收股利2贷：银行存款102

2009年3月1日收到现金股利借：银行存款2贷：应收股利22009年末每股市价上升为15元借：交易性金融资产

——公允价值变动(150-100)50贷：公允价值变动损益502010年以130万元的价格出售借：银行存款130投资收益20贷：交易性金融资产150借：公允价值变动损益50贷：投资收益50[单选]下列各项中，应在购入短期债券投资时计入“交易性金融资产”价值的有()A.债券的买入价B.支付的手续费B.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息A[单选]2010年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(

)万元。A.810B.815C.830D.835A

[单选]2008年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为(

)万元。A.-2

B.20

C.10

D.-10B[多选]企业核算收到交易性金融资产的现金股利时,可能涉及的会计科目有()。A.投资收益B.交易性金融资产C.应收股利D.银行存款CD[单选]2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是()

A.借：交易性金融资产一成本1200000

应交税费一印花税1200

管理费用850

贷：银行存款1202050

B.借：交易性金融资产一成本1200000

管理费用2050

贷：银行存款1202050

C.借：交易性金融资产一成本1200000

投资收益2050

贷：银行存款1202050

D.借：短期投资一股票1200000

管理费用2050

贷：银行存款1202050[答案]C

第二节财产物资的收发、增减和使用一、存货的核算存货具体分以下三类:1.在正常经营过程中储存以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。2.为了最终出售正处于生产出程中的存货，如工业企业的在产品和自制半成品等。3.为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，如工业企业为生产产品耗用而储存的原材料、燃料、低值易耗品等。(一)存货的确认在正常情况下，存货范围的确定以企业对货物是否具有所有权为标准。凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切材料或物料，不问其存放地点，均视为存货；反之，若企业不拥有所有权，即使存放于企业，也不能视为企业的存货。(二)存货发出的计价1.存货发出的计价常见的存货计价方法有实际成本法和计划成本法：实际成本法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。计划成本法(略)原材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明。⑴先进先出法先进先出法是以“先入库的存货先发出”这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。[例]A公司2005年6月初甲原材料余额为1000公斤,单位成本为10元/公斤,9月5日购入500公斤,单位成本为11元/公斤;9月10日生产领用800公斤,9月20日购入600公斤,单位成本为12元/公斤;9月25日生产领用1000公斤;分别用先进先出法、全月一次加权平均法计算9月份发出甲原材料成本和甲原材料6月份结存成本。先进先出法，先购的先发出，按定义：发出金额=800×10+200×10+500×11+300×12=19100(元)或：6月份的结存数=1000+500-800+600-1000=300

最一次购入600公斤，单价12元/公斤，所以剩下的300公斤的单价为12元/公斤，结存金额为=300×12=3600元发出金额=1000×10+500×11+600×12-3600=19100(元)(2)加权平均法存货期初结存存本期收入存单位=

货实际成本＋货实际成本成本期初结存存货数量＋本期收入存货数量=(1000×10+500×11+600×12)/(1000+500+600)=10.81结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价=300×10.81=3243发出存货实际成本=1000×10+500×11+600×12-3243=19457(3)移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法，是在本每次进货后，立即按照加权平均单价公式计算出存货的新的平均单位成本，作为下一次发出存货的计价基础，从而确定当期发出存货和期末结存存货实际成本的方法。计算公式如下：存货加=

原有存货成本+本批收货的实际成本权单价原有存货数量+本次收货数量本批发货成本=本批发货数量×存货加权单价2.存货期末的计价我国现行会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量。[单选]采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价为1000元;本月购入硬盘100件，单价1050元，本月领用硬盘100件，其领用总成本为()。A.102500元B.100000元C.105000元D.100500元答案：A解析：50×1000+50×1050=102500[单选]某企业对发出的存货采用月末一次加权平均法计价，本月期初不锈钢数量为40吨，单价为3100元/吨，本月一次购入60吨，单价为3000元/吨，则本月发出存货的单价为()。A.3060元/吨B.3040元/吨C.3100元/吨D.3050元/吨答案：B解析：(40×3100+60×3000)/(40+60)=3040[单选]存货采用先进先出法计价的情况下，如果物价上涨，将会使企业()。

A.期末存货升高，当期利润减少

B.期末存货升高，当期利润增加

C.期末存货降低，当期利润增加

D.期末存货降低，当期利润减少答案：B

解析：在先进先出法下，物价上涨时，以前发出的存货成本较以后低，所以期末存货的价值升高，同时由于以前发出的成本低，那么产品的成本低，当期利润增加。[单选]在物价变动的情况下，期末库存存货成本最接近市价的发出存货计价方法是(D)。A.个别计价法B.移动加权平均法C.全月一次加权平均法D.先进先出法答案：D[判断]企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。()答案：×解析：所有权已经发生转移，所以不可再做为企业的存货核算了。[多选]存货的计价方法有实际成本法和计划成本法，在实际成本法下，发出存货的计价方法包括()。A.个别计价法B.先进先出法C.后进先出法D.一次加权平均法答案：ABD解析：新准则取消了后进先出法。[多选]下列项目中，应计入存货成本的有()。A.入库前的挑选整理费用B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税答案：ABC[多选]下列各种物资中，应该作为企业存货核算的有()。A.委托加工物资B.在产品C.周转材料D.在途物资答案：ABCD解析：这几项都属于存货的范围。[判断]物价持续上涨，存货发出采用先进先出法时月末存货的价值，将大于采用其他方法时月末存货的价值。()答案：对解析：当物价持续上涨时，发出存货如果采用“先进先出法”，会使发出的存货成本较低，月末库存存货的价值较大;二、原材料的核算二、原材料的核算原材料按照实际成本核算原材料，一般设置“原材料”、“在途物资”等。(一)购买原材料的账务处理：1.单货同到处理借：原材料应交税费---应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付票据、应付账款、库存现金，下同)[例]A企业10月28日，从B企业购入原材料一批，价款为50000元，增值税款8500元，原材料已验收入库，收到发票账单，款尚未支付。借：原材料50000

应交税费—应交增值税(进项税额)8500

贷：应付账款—B企业5850011月10日，开出一张三个月到期的银行承兑汇票，支付上述款项58500元。借：应付账款—B企业58500

贷：应付票据—B企业58500票据到期，支付票款：借：应付票据—B企业58500

贷：银行存款585002.单到货未到[例]A企业从甲企业购入原材料一批，已收到对方的相关托收凭证及专用发票，注明价款为100000元，增值税17000元，代垫运费1000元，原材料尚未收到验收入库，款项尚未支付。借：在途物资101000

应交税费--应交增值税(进项税额)17000

贷：应付账款—甲企业118000原材料到达，并验收入库时：借：原材料101000

贷：在途物资1010003.货到单未到[例]A公司向乙公司购入一批原材料，8月31日，原材料已运抵A公司，并已验收入库，但尚未收到发票账单。该批原材料的合同价格为50000元。借：原材料50000

贷：应付账款---暂估应付账款500009月1日，制红字凭证，冲销。借：原材料50000

贷：应付账款---暂估应付账款500009月3日，收到乙公司的发票账单，注明的价款为50000元，增值税额为8500元，款尚未支付。作账处理如下：收到单证时，再做“单货同到处理”借：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：应付账款58500接P341-343材料采购业务的账务处理单货同到收到发票账单，货物到达并验收入库借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款/应付票据/预付账款等)单到货未到收到发票账单，货物尚末到达或验收入库借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款/应付票据/预付账款等)

货物验收入库借：原材料贷：在途物资货到单未到月末按合同价格(实际成本核算)借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲销借：原材料(红字金额)

贷：应付账款——暂估应付账款(红字金额)收到发票账单，按单货同到处理借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款/应付票据/预付账款等)[例]长白企业向外地某工厂购入甲材料4000公斤，每公斤8元，共计32000元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共计8000元，应交增值税17%，计6800元。材料尚未验收入库，货款用商业承兑汇票付讫。

分析：这项经济业务的发生，甲材料的买价为32000(4000×8)元，乙材料的买价为8000(2000×4)元，增值税进项税额总计6800元；应付票据总计46800元。

其会计分录：借：在途物资——甲材料32000

——乙材料8000

应交税费——应交增值税(进项税额)

6800

贷：应付票据46800

[例]得胜公司2009年5月发生下列经济业务：(1)5月3日从大华公司购入甲材料600公斤，单价400元，增值税进项税额为40800元，运杂费400元。全部款项已经支付，材料验收入库。(1)5月3日借：原材料—甲材料240400应交税费—应交增值税(进项税额)40800贷：银行存款281200(2)5月6日以银行存款120000元向华龙公司预付购买乙材料的货款，5月15日收到华龙公司发来的乙材料400公斤，单价230元，对方代垫运费1600元，增值税税额15640元，材料已验收入库。多余款项华龙公司返还给得胜公司。(2)5月6日借：预付账款120000贷：银行存款1200005月15日借：原材料—乙材料93600应交税费—应交增值税(进项税额)15640贷：预付账款109240借：银行存款10760贷：预付账款10760(3)5月20日从恒生公司购入丙材料60公斤，单价200元，增值税2040元;丁材料100公斤，单价400元，增值税6800元，购入材料共发生运费3200元(按材料重量比例分配)。企业开出并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业。(3)5月20日借：在途物资——丙材料13200

[60×200+60/(100+60)×3200]

——丁材料42000

[100×400+100/(100+60)×3200]应交税费——应交增值税(进项税额)8840

(2040+6800)贷：应付票据64040

(60×200+2040+100×400+6800+3200)借：原材料——甲材料240400——乙材料93600

贷：在途物资——甲材料240400——乙材料93600产品完工入库借：库存商品贷：生产成本---基本生产成本商品销售：借：银行存款(应收账款、应收票据、库存现金)

贷：主营业务收入应交税费---应交增值税(销项税额)企业因销售等原因发出存货时借：主营业务成本

贷：库存商品销售原材料如何进行会计处理？三、库存商品的核算[例]某企业采用实际成本核算产成品。2007年2月28日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为100000元，账务处理为：借：库存商品—A

100000

贷：生产成本—A

1000003月5日，该企业将A产品对外销售，收到销货款234000元(含增值税)，增值税税率为17%.做账务处理为：收到款项时：借：银行存款

234000贷：主营业务收入

200000应交税费—应交增值税(销项税额)34000结转销售成本时:借：主营业务成本

100000贷：库存商品

100000[例]销售上海甲工厂甲产品275件，售价计200000元，增值税销项税额34000元，其中之前预收甲工厂50000元，其余款项部分收到并存入银行;并同时结转其成本110000元。借：预收账款50000银行存款184000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本110000贷：库存商品110000[例]ABC公司销售产品给甲工厂，货款50000元，增值税8500元。款未收，商品成本为40000元。编制会计分录如下：

借：应收账款——甲工厂58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000

(2)ABC公司代垫包装费、运杂费9000元，代垫费用已通过银行支付。

借：应收账款——甲工厂9000

贷：银行存款9000

(3)ABC公司收到上述款项。

借：银行存款67500

贷：应收账款——甲工厂67500固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用期限超过1年，单位价值较高的资产。四、固定资产的核算㈠购入固定资产的核算1.购入固定资产的实际成本，包括买价、包装费、运输费和安装费等。2.建造的固定资产的实际成本，通常包括建造该项固定资产使其达到预计可使用状态前所发生的全部费用支出。购入不需要安装借：固定资产应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款需要安装购入时借：在建工程应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款领用材料、产品借：在建工程贷：原材料(库存商品)发生人工费用借：在建工程贷：应付职工薪酬完工时借：固定资产贷：在建工程计提累计折旧借：管理费用制造费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧㈠购入固定资产的核算1.购入新的不需要安装的固定资产。购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、应计入成本的税金等，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。[例]某企业购入非生产经营用固定资产，价款为200000元，增值税34000元，款项全部付清。有关会计处理如下：借：固定资产234000

贷：银行存款234000如购入生产经营用固定资产，则会计处理为：借：固定资产200000

应交税费—应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000[例]购入不需要安装的新机器设备1台，买价30000元，增值税5100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产30500(30000+500)应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款356002.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。[例]某企业购入生产需要安装的生产线一套，发票价格为117000元，包装费1000元，运输费2000元。安装设备时，领用原材料物资价值11700元(不考虑增值税)支付工资5000元。有关会计处理如下：

(1)支付购买生产线价款、包装费、运输费合计120000元借：在建工程120000

贷：银行存款120000(2)领用安装原材料借：在建工程

11700

贷：原材料

11700(3)发生完装工资5000元。借：在建工程5000

贷：应付职工薪酬——工资5000(4)设备安装完毕，达到预定可使用状态，确定固定资产的价值：120000+11700+5000=136700(元)借：固定资产

136700

贷：在建工程

136700[例]企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50000元，增值税8500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2400元，耗用人工1400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。①购入时借：在建工程50840应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59340②安装过程耗用材料、人工费借：在建工程3800贷：原材料2400

应付职工薪酬1400③安装完毕借：固定资产54640贷：在建工程54640[例]ABC公司采取出包方式修建一栋生产车间，工程开始时，预付工程款210000元，工程结束后，补交工程款140000元，结算全部工程价款。(1)借：在建工程210000

贷：银行存款210000(2)借：在建工程140000

贷：银行存款140000(3)借：固定资产350000

贷：在建工程350000(二)固定资产折旧的计提方法固定资产折旧是固定资产在使用过程中，由于效能消退、功能损耗而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。以平均年限法为例。计算公式如下：年折旧率=1-净残值率预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原始价值×月折旧率其中:固定资产原始价值是月初应提折旧的固定资产原始价值。采用平均年限法计提折旧应考虑折旧计提基数、使用年限和预计净残值三个因素。计提折旧的规定：“当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不提”。(三)固定资产折旧的账务处理[例]企业2010年8月份固定资产折旧计算表如(表2)根据上述固定资产折旧计算表“表2”，有关会计处理如下：借：制造费用—折旧费16400(9300+7100)

管理费用—折旧费2400

贷：累计折旧18800(注：分析书中例子)使用部门固定资产上月上月增加上月减少本月分配项目折旧额固定资产固定资产折旧额费用A车间

原价折旧额原价折旧额

厂房l500

1500制造费用机器设备7500

7500其他设备450

30000150300小计9450

9300B车间厂房1000

1000机器设备6000加20000100

6100小计7000

7100厂部管理部门房屋建筑2400

2400管理费用小计2400

2400合计

188502000010030000150

表2[例]ABC公司2009年6月30日购入一台机床，价格35100元，其中增值税5100元。发生运输费用200元，以银行存款支付，买入后即为车间领用。借：固定资产30200

应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷：银行存款35300ABC公司2009年12月31日，为该固定资产计提折旧，假定固定资产使用年限5年，净残值率为0，折旧采用平均年限法(即直线法)。借：制造费用3020

贷：累计折旧3020(6个月的折旧额=(30200/5)×6/12=3020)[例]某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。该企业应编制的分录如下：借：制造费用20000管理费用6000销售费用4000贷：累计折旧30000[判断]固定资产折旧是固定资产在使用过程中，由于效能消退、功能损耗而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。()对[判断]固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用期限超过一年、单位价值较高的资产。()对[单选]某企业2009年3月5日购买不需要安装的机器设备一台，价款200000元，增值税额34000元，发生运输费用10000元(不考虑增值税），全部款项已银行存款付汔。固定资产的入账价值为___元。A.200000B.210000C.234000D.209300答案：B[多选]甲企业购入生产用设备并投入使用，价款30万元，进项税额5.1万元。甲企业以银行存款支付20万元，余款以商业承兑汇票承付。对于该项经济业务的会计处理，正确的有()A.借记“固定资产”科目35.1万元B.借记“固定资产”科目30万元C.贷记“应付票据”科目15.1万元D.贷记“银行存款”科目20万元答案：BCD[单选]预付在建工程款，应通过()账户核算。A.预付账款B.其他应付款C.在建工程D.固定资产答案：C(四)处置固定资产的核算

固定资产处置固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收回处置价款借：银行存款贷：固定资产清理保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理结转净损益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产，是指出售、报废和毁损等减少的固定资产。1.固定资产出售企业固定资产主要为本企业生产经营使用，但对某些不需要的资产，也可以出售转让。(四)处置固定资产的核算[例]某企业出售不需要设备1台，原价40000元，售出价为32000元，已提折旧10000元，用库存现金支付清理费用1000元，有关会计处理如下：(1)注销出售固定资产价值借：固定资产清理30000

累计折旧10000

贷：固定资产40000(2)取得清理收入借：银行存款32000

贷：固定资产清理32000(3)支付清理费用借：固定资产清理1000

贷：库存现金1000(4)结转清理净支出借：固定资产清理1000

贷：营业外收入---处置固定资产净收益1000(32000-30000-1000=1000)2.固定资产的报废和毁损[例]某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生的清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：(1)将报废固定资产转入清理借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000(2)收回残值收入借：银行存款20000贷：固定资产清理20000(3)支付清理费用借：固定资产清理3500贷：银行存款3500借：营业外支出33500贷：固定资产清理33500[例]因受台风破坏，有厂房损毁报废，该厂房原值为200000元，已提折旧150000元，清理费用已用库存现金支付2000元，残料出售收入库存现金1000元。保险公司确认赔偿100000元，款未收。借：固定资产清理50000

累计折旧150000

贷：固定资产200000借：固定资产清理2000

贷：库存现金2000残料收入库存现金：借：库存现金1000

贷：固定资产清理1000保险公司确定赔偿：借：其他应收款—保险公司100000

贷：固定资产清理100000清理完毕：借：固定资产清理49000

贷：营业外收入49000[单选]某企业出售闲置的设备，账面原价21000元，已使用两年，已提折旧2100元，出售时发生清理费用400元，出售价格18000元，该企业出售此设备发生的净损益为()。A.-500元B.-1300元C.-900元D.500元答案：B解析：18000-(21000-2100+400)=-1300[多选]固定资产报废会计处理中，最终的损益应作为()处理。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.营业外支出答案：BD解析：固定资产报废后，其清理的净收益计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。第三节债权、债务的发生和结算一、应收、预付款项的核算应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收款项预付款项。应收及预付款项应当按实际发生额记账。折扣主要有：商业折扣和现金折扣。商业折扣：事前约定，事前发生；现金折扣：事前约定，事后发生。如2/10，1/20，n/30等。1.商业折扣。如7折等折扣特点：商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质影响。2.现金折扣。企业应收账款的实际数额随着客户付款是否及时而异。(一)应收账款发生和收回的账务处理1.在没有折扣的情况下，应收的全部金额入账：[例]某企业销售商品收入为10000元，增值税为1700元，代垫运杂费200元，以银行存款支付。借：应收账款11900

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

银行存款200收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款11900

贷：应收账款119002.折扣下的处理注意：企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账；如果企业发生的应收账款有现金折扣，则发生的现金折扣作为“财务费用”处理。[例]某企业商品每件牌价为11700元(其中增值税1700元)，同时，会员可以获得九折的折扣。销售给会员一件，并收到货款存入银行。借：银行存款10530

贷：主营业务收入9000

应交税费—应交增值税(销项税额)1530实际收到的货款为：10000×90%=9000

税款为：9000×17%=1530[例]某A销售产品给B企业，不含税价为15000元，销售折扣为20%，规定的现金折扣条件为5／10，n／30，适用的增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款—B企业14040

贷：主营业务收入(15000×80%)12000

应交税费—应交增值税(销项税额)2040如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款13338

财务费用702(14040×5%)

贷：应收账款—B企业14040如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款14040

贷：应收账款14040经协商，该企业同意B企业用面值为14040元的商业汇票抵付，则：借：应收票据14040

贷：应收账款14040[例]某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为(2/10，1/20，N/30)购货单位已于1月20日付款。该企业实际收到的金额为()万元。A.11

B.10

C.10.78

D.8.8答案：C解析：实际收到的金额=11(1-2%)=10.78万元。[例]甲公司于6月7日销售商品一批给B企业，应收账款50000元，规定的付款条件为(2/10，1/20，n/30)，B企业于同年6月27日付款，甲公司实际收到的金额为()。A.50000B.49000C.48500

D.49500答案：D解析：企业实际收到的金额为50000(1-1%)=49500元。[判断]在存在现金折扣的情况下，若采用“总价法”核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。()答案：错解析：总价法是指在确认应收账款和销售收入时，按照包含现金折扣的金额入账。[判断]一般说来，应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。()答案：对解析：应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。[判断]由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。()答案：对[判断]现金折扣使销售企业应收账款的数额随客户的付款时间而异。()答案：错解析：在总价法下，在确认应收账款和销售收入时按照包含现金折扣的金额入账。因此，企业应收账款的数额不会随客户的付款时间而异。[单选]E公司为增值税一般纳税人，2010年3月5日该公司销售一批产品，按价目表标明的价格为30000元(不含税)。由于是成批销售，E公司给予购货方10%的商业折扣，则应收账款的入账金额为()元。A.27000B.31590C.30000D.35100答案：B解析：应收账款=30000×(1-10%)+30000×(1-10%)×17%=31590，应收账款应包括增值税款。[不定向选择]富辉公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。2009年3月1日销售甲产品200件，单价3000元/件(不含税)，单位成本为2250元/件。由于是成批销售，富辉公司给予购货方5％的商业折扣，同时提供现金折扣，折扣条件为“2/20－N/30”(增值税部分不能折扣)。客户于3月19日付款，同时退回不符合质量要求的10件产品(假定相应的销项税额可以冲减)，其余货款全部用银行存款付讫。3月1日该销售业务符合收入确认条件。要求：根据上述资料，回答(1)－(3)题：(1)3月1日，富辉公司应编制的会计分录包括A.借：应收账款702000

贷：主营业务收入600000

应交税费－应交增值税(销项税额)102000B.借：应收账款666900

贷：主营业务收入570000

应交税费－应交增值税(销项税额)96900C.借：应收账款653562

贷：主营业务收入558600

应交税费－应交增值税(销项税额)94962D.借：主营业务成本450000

贷：库存商品450000BD(2)3月19日，对于销售退回，富辉公司应编制的会计分录包括()A.借：主营业务收入28500

应交税费－应交增值税(销项税额)4845

贷：应收账款33345B.借：库存商品22500

贷：主营业务成本22500C.借：主营业务成本35100

贷：应收账款35100D.借：主营业务收入29400

应交税费－应交增值税(销项税额)4998

贷：应收账款34398AB(3)3月19日，富辉公司收到货款编制的会计分录中不正确的是()A.借：银行存款687960

财务费用14040

贷：应收账款702000B.借：银行存款619164

财务费用12636

贷：应收账款631800C.借：银行存款620883.9

财务费用12671.7

贷：应收账款633555.6D.借：银行存款622725

财务费用10830

贷：应收账款633555ABC(二)应收款项减值(坏账准备)的账务处理坏账：是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，即为坏账损失。会计准则规定:使用“年末应收账款余额百分比法”账务处理：应收款项减值计提借：资产减值损失贷：坏账准备冲减借：坏账准备贷：资产减值损失实际发生时借：坏账准备贷：应收账款等已确认并转销的应收款项收回借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款错误做法：借：银行存款贷：坏账准备[例]某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2004-2007年发生如下经济业务：1.2004年首次计提坏账准备，年末应收账款余额2000000元，坏账准备计提比率5%；2004年计提的坏账准备金额=2000000×5%=100000(元)借：资产减值损失-计提坏账准备100000

贷：坏账准备1000002.2005年实际发生坏账损失50000元，2005年末应收账款余额3000000元；2005年实际发生坏账损失50000元借：坏账准备50000

贷：应收账款500002005年末坏账准备余额=3000000×5%=150000(元)2005年应计提的坏账准备金额=150000+50000-100000=100000(元)借：资产减值损失—计提坏账准备100000

贷：坏账准备1000003.2006年收回已转销坏账20000元，10月份确认新的坏账损失40000元，2006年末应收账款余额4000000元；2006年收回已转销坏账20000元借：应收账款20000

贷：坏账准备20000借：银行存款20000

贷：应收账款2000010月份确认新的坏账损失40000元借：坏账准备40000

贷：应收账款400002006年末坏账准备余额=4000000×5%=200000(元)2006年应计提的坏账准备金额=200000+40000－20000－

150000=70000(元)借：资产减值损失—计提坏账准备70000

贷：坏账准备700004.2007年发生坏账损失50000元，2007年末应收账款余额2500000元。2007年发生坏账损失50000元借：坏账准备50000

贷：应收账款500002007年末坏账准备余额=2500000×5%=125000(元)2007年应计提的坏账准备金额=125000+50000-200000=-25000(元)借：坏账准备25000

贷：资产减值损失—计提坏账准备25000[例]某企业2007年末应收账款余额为100万元;2008年末确认坏账损失10万元，年末应收账款余额为800万元;2009年收回已销的坏账6万元，年末应收账款余额为900万元，坏账准备提取比率为5%。该企业三年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失—计提坏账准备”账户的金额累计为()万元。A.135

B.35

C.11

D.49答案：D解析：2007年末，应计提坏账准备5万元(100×5%)。2008年末，应计提坏账准备45万元(800×5%+10-5)。2009末，应冲回多计提的坏账准备1万元(900×5%-40-6)。该企业三年内计提"坏账准备"计入“资产减值损失—计提坏账准备”账户的金额为49(5+45-1)万元。[例]某企业年末调整坏账准备账户前，应收账款及坏账准备的余额分别为借方余额200000元和借方余额1000元，该企业按应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为10%，年末应计提的坏账准备为()元。A.19000

B.21000

C.11000

D.20000答案：B解析：年末应提坏账准备200000×10%+1000=21000元。(三)应收票据的核算应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。其付款期最长不得超过6个月。按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据是指到期时，根据票据面值收款的票据。带息票据指到期时，根据票据面值和利率收取本息的票据。我国现行制度规定：应收票据按面值计价入账。商业的期限最长不超过6个月。带息票据计提利息时：借：应收票据贷：财务费用[例]某A企业销售商品给B企业，价款为20000元，增值税3400元，收到B企业开出的商业汇票一张，金额为23400元。借：应收票据23400

贷：主营业务收入20000

应交税费--应交增值税(销项税额)3400(按专用发票上注明的增值税)。企业收到票款时：借：银行存款23400

贷：应收票据23400如果B企业无力偿还时：借：应收账款——B企业23400

贷：应收票据234001.不带息票据的核算2.带息票据的核算带息票据的应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票据期限有按日表示和按月表示两种：按月表示：应以到期月份中与出票日期相同的那一天为到期日，如3月5日签发的，6个月到期的票据，到期日为9月5日。月末签发的票据，不论大月小月，以到期月份的月末那天为到期日。如2月28日签发，3个月票据，到期日为5月31日。按日表示：应从出票日起按实际持有天数计算。通常出票和到期日只能计算其中的一天，即：“算头不算尾”或“算尾不算头”方式计算。如4月16日签发的60天到期的票据，到期日：4.16——4.30,14天(16日不计入);5.1——5.31,31天,到期日=60-14-31=15日。2.带息票据的核算带息应收票据的核算(1)销售商品收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税)(2)资产负债表日(季末、半年末或年末)计提票据利息时借：应收票据贷：财务费用(3)商业汇票到期，收回款项时借：银行存款贷：应收票据(4)商业汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款，将应收票据转入应收账款，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查账簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用借：应收账款贷：应收票据*[例]B企业2005年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增