教学材料《成本 会计》-第四章

学习目标1.了解在产品的概念、内容;熟悉在产品数量的确定方法以及在产品盈亏的账务处理2.掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的各种方法及其应用条件。3.掌握完工产品的账务处理。返回第一节在产品核算一、在产品与完工产品(一)在产品的含义在产品是指正在生产过程中加工的产品。具体而言，在产品有广义和狭义之分。广义的在产品是指从材料投入生产开始，到最后制成产品交验收入库待销售前的一切未完工产品，包括了正在本车间加工中的在制品，完成一个或几个生产步骤、但仍需继续加工的半成品，未经验收入库的产成品以及等待返修和正在返修的废品。狭义的在产品是指正在某一车间或某一生产步骤加工中的在制品，该生产车间或生产步骤已经完工交出的自制半成品不包括在内。本章所讲的在产品是指狭义的在产品。下一页返回第一节在产品核算(二)完工产品的含义狭义完工产品是指完成全部生产过程，符合技术与质量要求，验收入库，具备对外销售条件的产品。而在成本会计中，还有广义的完工产品，它不仅包括产成品，还包括已完成某一生产步骤，继续交由下一步骤加工或交给半成品库的半成品。本章所讲的完工产品是指狭义的完工产品。二、在产品收发存的数量核算在产品收发存的日常核算，可以通过设置“在产品收发结存账”(在产品台账)进行。“在产品台账”的设置，可以使企业从账面上随时掌握在产品动态，又可以为计算在产品的成本提供资料。上一页下一页返回第一节在产品核算在实际工作中，“在产品台账”应分别按车间并结合产品的品种和在产品名称设立，以反映车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。根据生产的特点和管理的要求有的还应进一步按照加工工序组织在产品的数量核算。“在产品台账”应根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证、在产品检验凭证和产品交库单等原始凭证逐笔登记。其基本格式如表4-1所示。三、在产品清查的核算(一)清查方式在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。盘点的结果，应填制“在产品盘点表”，并与在产品台账核对。如有不符，还应填制“在产品盘盈盘亏报告表”，并说明发生盈亏的原因及处理意见等。对于毁损的在产品还要登记残值。企业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。上一页下一页返回第一节在产品核算(二)清查结果的账务处理(1)发生盘盈时:借:生产成本—基本生产成本—x产品贷:待处理财产损溢批准后予以转销时借:待处理财产损溢贷:制造费用(2)发生盘亏及毁损时:借:待处理财产损溢贷:生产成本—基本生产成本—x产品上一页下一页返回第一节在产品核算批准后转销时，此时应区别不同情况来处理:借:原材料(毁损在产品收回的残值)其他应收款(应收过失人或保险公司赔偿的损失)营业外支出(非常损失的净损失)制造费用(准予核销计入产品成本的损失)管理费用(管理不善造成的)贷:待处理财产损溢在产品盘亏、毁损要换算应负担的增值税，其增值税额也应记人“待处理财产损溢”，在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。上一页下一页返回第一节在产品核算借:待处理财产损溢贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除(需做进项税额转出处理)。在企业所得税中，可以将转出的进项税额计人企业的损失(“营业外支出”)，在企业所得税前扣除。【例4-1】某工业企业基本生产车间在产品清查结果如下:甲产品的在产品盘盈10件，每件定额成本是200元;乙产品的在产品盘亏15件，每件定额成本是100元，其中应由仓库报关员赔偿500元;丙产品的在产品毁损300件，每件定额成本是20元，其中残料人库100元，保险公司赔偿2000元，自然灾害损失3000元，其余损失计人产品成本。以上事项均已批准转账。做会计分录如下:上一页下一页返回第一节在产品核算(1)甲产品。盘盈时:借:生产成本—基本生产成本—甲产品2000贷:待处理财产损溢2000批准转销后:借:待处理财产损溢2000贷:制造费用2000(2)乙产品。盘亏时:借:待处理财产损溢1500贷:生产成本—基本生产成本—乙产品1500上一页下一页返回第一节在产品核算批准转销后:借:制造费用1000其他应收款500贷:待处理财产损溢1500(3)丙产品。发生毁损时:借:待处理财产损溢6000贷:生产成本—墓本生产成本—丙产品6000残料人库:借:原材料100贷:待处理财产损溢100上一页下一页返回第一节在产品核算批准转销后:借:制造费用900其他应收款2000营业外支出3000贷:待处理财产损溢5900上一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况:(1)产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用(如果有月初在产品，还包括月初在产品费用)之和，就是该完工产品的成本。(2)如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本。(3)如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品成本、本月生产费用与本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系，可以用下列公式表达:月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法有不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。企业应根据自身情况和产品的生产特点，选择合理、简便的分配方法。总体而言，分配方法可分为两类:上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法(1)先确定月末在产品成本，再倒推出完工产品成本。包括:不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。(2)将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括:定额比例法、约当产量比例法。选用分配方法时应考虑的五项因素:(1)在产品数量多少;(2)各月在产品数量变化;(3)各项费用的比重;(4)消耗定额制定的准确性;(5)定额管理基础的好坏。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法完工产品与在产品之间分配方法的比较，如表4-2所示。一、不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但不计算在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很少，价值很低的情况，如食品行业、自来水生产企业。这种方法简化了成本的计算工作，但本月完工产品成本偏高，月末在产品成本偏低。其计算公式为:本月完工产品成本=本月发生的生产费用。二、在产品按年初数固定计算法在产品按年初数固定计算法，是指年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变。它适用于月末在产品数量较少或数量较多、但数量稳定的情况。如炼钢、化工企业。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法其计算公式为:各月月末在产品成本=年初在产品成本本月完工产品成本=本月生产费用【例4-2】光华工厂甲产品的在产品成本采用按固定成本计价法计算。上年末在产品成本为:直接材料为6000元，直接人工为3000元，制造费用为1000元，合计为10000元。本月发生的生产费用及完工产品成本如表4-3所示。三、在产品按原材料费用计算法采用这种方法时，月末在产品成本只计算材料费用，直接人工和制造费用全部由完工产品负担。也就是说某种产品的全部费用减去月末在产品成本原材料费用就是完工产品成本。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的情况，如纺织、造纸、酿酒等行业。这种方法分配结果的正确性比方法一有所提高，但完工产品成本偏高，月末在产品成本偏低。其计算公式为:月末在产品材料成本=月末在产品数量X原材料费用分配率完工产品材料成本=完工产品数量X原材料费用分配率【例4-3】某企业生产A产品，本月完工800件，月末在产品200件。原材料于生产开始时一次投入，采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和月末在产品成本。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法本月费用资料见表4-4。有关计算如下:原材料费用分配率=6000/(800+200)=6(元/件)完工产品原材料费用=800x6=4800(元)完工产品成本=4800+500+800=6100(元)在产品成本=200x6=1200(元)分配计算见表4-5;四、在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法是将在产品看作完工产品，按完工产品和在产品的数量比例分配原材料费用和各项加工费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工或者已经完工、只是尚未验收入库的产品。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法运用这种方法成本的计算工作简便，但是完工产品成本偏低，在产品成本偏高。【例4-4】某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为:直接材料为80000元，直接人工为16000元，制造费用为11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求:采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。有关计算如下:费用分配率:直接材料费用分配率=80000/(600+400)=80(元/件)直接人工费用分配率=16000/(600+400)=16(元/件)上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法制造费用分配率=11200/(600+400)=11.2(元/件)完工产品成本:完工产品直接材料费用=80x600=48000(元)完工产品直接人工费用=16x600=9600(元)完工产品制造费用=11.2x600=6720(元)完工产品成本=48000+9600+6720=64320(元)月末在产品成本:月末在产品直接材料费用=80x400=32000(元)月末在产品直接人工费用=16x400=6400(元)月末在产品制造费用=11.2x400=4480(元)月末在产品成本=32000+6400+4480=42880(元)上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法分配计算见表4-6：五、约当产量比例法约当产量是指在产品数量按其完工程度拆算为相当于完工产品的数量。约当产量法，是按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。采用约当产量比例法，通常分以下三个步骤。(一)计算在产品约当产量约当产量应按直接材料费用、加工费用(直接人工、制造费用等)分别计算。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法1.直接材料约当产量直接材料约当产量按投料程度(投料率)计算。直接材料约当产量=月末在产品数量X投料程度(1)原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100%。月末在产品约当产量=月末在产品数量(2)原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度拆算。该公式又可分为以下两种情况:第一，原材料于每个工序开始时投入，则上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法第二，原材料于每个工序开始以后逐步投入，则其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计算。【例4-5】A产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如表4-7所示。要求:计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法(1)原材料于每个工序开始时投入;(2)原材料于每个工序开始以后逐步投入。解:(1)原材料于每个工序开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如表4-8所示:(2)原材料于每个工序开始以后逐步投入，月末在产品直接材料约当产量计算如表4-9所示:2.直接人工、制造费用约当产量直接人工、制造费用约当产量按完工程度计算。直接人工、制造费用约当产量=月末在产品数量x完工程度上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法(1)若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50%确定;(2)若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下:其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50%计算。【例4-6】B产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。资料见表4-10。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法要求:测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。解:计算结果见表4-11。(二)计算费用分配率由于各个成本项目月末在生产费用的发生情况不同，费用分配率应当分成本项目计算。完工产品成本=完工产品数量X费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量X费用分配率【例4–7】2011年5月，某企业生产B产品本月完工400件，月末在产品100件，在产品完工程度为60%，原材料在生产开始时一次性投入。月初在产品和本月生产费用见表4-12。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法要求:按约当产量比例法计算各成本项目的费用分配率。解:(三)计算月末在产品成本和本月完工产品成本采用约当产量比例法，月末在产品成本和月末完工产品成本的计算公式为:月末在产品成本=月末在产品约当产量X费用分配率完工产品成本=完工产品数量X费用分配率上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法或:完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本【例4-8】根据[例4-7]计算的费用分配率和提供的本月完工产品数量和月末在产品约当产量的资料，计算月末在产品成本和本月完工产品成本。解:计算结果见表4-13;六、在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法，是指月末在产品成本按照预先制定的定额成本计算的一种方生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。在产品定额成本的计算分成本项目进计算公式如下:(一)月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品直接材料定额成本=在产品数量X材料消耗定额X材料计划单价在产品直接人工定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时费用率(二)每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品定额成本这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。这种方法简化成本计算工作，但是实际脱离定额的差异全额计入当月完工产品成本，不利于完工产品成本的考核和分析。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法【例4-9】假定某企业B产品的生产分二道工序完成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50%，在产品的产量和定额消耗资料如表4-14所示。直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为:直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为:直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求:月末在产品定额成本按计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。解:计算结果见表4-15和表4-16。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法七、定额比例法定额比例法是指将生产费用按照完工产品与在产品的定额消耗量或定额费用比例进行分配的一种方法。直接材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配;直接人工、制造费用等各项加工费用，按定额工时的比例分配，也可以按定额费用比例分配。注意，每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担，因此提高了产品成本计算的准确性。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。这种方法便于将实际费用和定额费用相比较，分析和考核定额的执行情况，但是消耗定额偏离实际会影响成本分配的正确性。上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法定额比例法计算公式如下:上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法【例4-10】某企业本月生产B产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产B产品发生的费用资料如表4-17所示。要求:采用定额比例法分配本月生产费用。解:用定额耗用费用比例分配直接材料费用:直接材料费用分配率=14000/(2000x5+500x4)=1.1667(元/件)完工产品直接材料成本=200oXsX1.1667=11667(元)月末在产品直接材料成本=14000-11667=2333(元)用定额工时比例分配直接人工费用:直接人工费用分配率=4800/(2000x2+500x1)=1.0667(元/小时)上一页下一页返回第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法完工产品直接人工成本=2000x2x1.0667=4266.8(元)月末在产品直接人工成本=4800-4266.8=533.2(元)用定额工时比例分配制造费用:制造费用分配率=7500/(2000x2+500x1)=1.6667(元/小时)完工产品制造费用成本=2000x2x1.6667=6666.8(元)月末在产品制造费用成本=7500-6666.8=833.2(元)计算结果见表4-18。上一页返回第三节完工产品成本的结转生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“生产成本—基本生产成本”科目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中:完工入库产成品的成本，应转入“库存商品”账户的借方;完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等账户的借方。转出合计的成本贷记“生产成本—基本生产成本”。“生产成本—基本生产成本”的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。下一页返回第三节完工产品成本的结转【例4-11】某企业本月生产甲、乙两种产品，月末对各种产品的成本数据进行统计归集见表4-19;借:库存商品—甲产品6100—乙产品64320贷:生产成本—墓本生产成本—甲产品6100—乙产品64320上一页返回本章小结本章在在产品数量核算的基础上，详细阐述了生产费用在完工产品与月末在产品之间各种费用分配方法的原理及其应用。正确组织在产品数量的核算，是正确进行完工产品与月末在产品之间费用分配，正确计算完工产品和月末在产品成本的基础。生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配方法很多，本章讲述了七种，分别是不计算在产品成本法、在产品按所耗原材}n，费用计价法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。这些分配方法各有其不同的特点、适用范围和计算程序。某种产品采用何种分配方法，是根据具体条件确定的，这些具体条件是:①在产品数量多少;②各月在产品数量变化;③各项费用的比重;④消耗定额制定的准确性;⑤定额管理基础的好坏。下一页返回本章小结常见的有以下几种:(1)采用约当产量比例法是将月末在产品数量按照完工程度析算为相当于