教学材料《会计基础》-6

任务一理解财产物资的盘存制度一、财产清查的含义与分类(一)财产清查的含义财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算方法。各企业应该建立财产清查制度，保证会计账簿记录与实物、款项实有数相符。由于存在各种各样的原因，企业会计账簿上记载的财产物资数与实际拥有的财产物资数往往会有一定的差距，为了保证企业财产物资更加安全、完整，企业需要定期或不定期地对财产物资进行清查。(二)财产清查的分类下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度

财产清查可按下列标准进行分类。

1.按清查范围分类根据清查的对象和范围不同，财产清查分为全面清查和局部清查两种。

1)全面清查全面清查是指对所有财产物资进行全面盘点和核对。全面清查的对象主要包括:(1)库存现金、银行存(借)款、有价证券和其他货币资金等货币性资产;(2)所有固定资产、存货等实物资产;(3)各项往来款项;(4)各项其他单位加工或保管的物资等。上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度由于全面清查范围广、内容多，需要耗费大量人力财力，一般在以下几种情况才需要进行:(1)单位撤销、合并或改变隶属关系时;(2)中外合资、企业联营时;(3)企业清产核资、资产评估时;(4)年终决算之前，确保年终决算会计信息真实、正确时;(5)单位主要负责人调离工作时。2)局部清杳上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度

局部清查是指根据需要对部分重点财产物资进行清查。局部清查涉及范围小、内容少，一般有以下几种情况:1)库存现金应由出纳人员在每日业务终了时核对，做到账实相符;(2)对于银行存款和银行借款，由出纳人员每月同银行核对一次;(3)对原材料、在产品和库存商品除年度清查外，应每月轮流抽查，对贵重的财产物资，应经常清查核对;(4)对于往来款项，每年至少核对两次。2.按清查时间分类根据清查时间的不同，财产清查分为定期清查和不定期清查两种。1)定期清查上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度定期清查是指根据制度规定、预订计划安排的时间，对财产物资所进行的清查。一般在年末、季末或月度末结账时进行。

2)不定期清查不定期清查是指根据实际需要而进行的临时性清查。一般在发生以下情况时进行不定期清查:(1)更换库存现金、财产物资的保管人员时;(2)发生自然灾害和意外损失时;(3)临时性清产核资、资产评估时;(4)主管部门、财政、税务、银行及审计部门进行临时检查时。上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度

二、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度有两种:即“永续盘存制”和“实地盘存制”。(一)永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指在日常会计核算中，对各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。也就是以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的方法。期末账面结存数的计算公式为:期末结存数=期初结存数+本期增加数一本期减少数特点是在财产清查时，根据账面记录，确认财产物资盘盈和盘亏，再通过调整账面记录，使账实相符。上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度优点是可以通过账簿记录，随时了解各种财产物资的收入、发出和结存情况，便于从数量和金额两方面进行控制，有利于加强财产物资管理。缺点是核算工作量较大，需要投入较多的人力和费用。(二)实地盘存制实地盘存制又称以存计耗制，是指日常会计核算时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或根据期末盘点资料确认各种财物的结存数，再根据结存数倒算出各种财物本期减少数并据以记账的一种物资盘存管理制度。也就是以期末实际盘点结果为依据来确认财产物资期末结存数量的方法。上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度本期减少数的计算公式为:本期减少数=期初结存数+本期增加数一期末结存数特点是在财产清查时，根据实际盘点的结果确认财产物资的期末结存数，再用倒挤的方法确认财产物资的本期减少数，期末账实相符，不存在财产物资的盘盈和盘亏。优点是简化了核算手续，减少了工作量。缺点是不能随时反映财产物资的收发结存动态，难以利用账簿记录来加强财产物资管理工作。【任务处理】上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度

项目一:利达有限公司2011年3月1日结存甲材料50千克，单价10元，成本为500元。3月3日购入甲材料180千克，单价10元，成本1800元;3月5日领用甲材料100千克;3月10日领用甲材料90千克;3月15日购入甲材料200千克，单价10元，成本2000元。要求采用永续盘存制核算甲材料，登记甲材料明细账。【工作分析】

采用永续盘存制核算甲材料，平时登记甲材料明细账时，既要逐笔登记收入、也要逐笔登记发出，每笔业务登记后都要结出结存数量。期末通过财产清查，得到实存数，再与账存数核对，检查账实是否相符。【工作成果】上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度利达有限公司2011年3月采用永续盘存制核算的甲材料明细账如表6-1所示。项目二:利达有限公司2011年3月1日结存甲材料50千克，单价10元，成本为500元。3月3日购入甲材料180千克，单价10元，成本1800元;3月5日购入甲材料200千克，单价10元，成本2000元;3月10日购入甲材料20千克，单价10元，成本200元。期末实地盘点结存甲材料30千克，单价10元，成本300元。要求采用实地盘存制核算甲材料，登记甲材料明细账。【工作分析】上一页下一页返回任务一理解财产物资的盘存制度采用实地盘存制核算甲材料，平时登记甲材料明细账时，只逐笔登记甲材料收入的数量、单价、金额，不登记发出情况，期末通过实地盘点得到实存数，再倒推出发出数量及金额。

【工作成果】利达有限公司2011年3月采用实地盘存制核算的甲材料明细账如表6-2所示。上一页返回任务二掌握财产物资清查方法【任务导入】2011年5月31日，利达有限公司对库存现金、银行存款、存货及往来款项进行清查，公司应该分别采用什么方法进行清查?库存现金盘点报告表、银行存款余额调节表、盘存单、实存账存对比表和往来款项对账清单按照什么要求、什么样的方法填写呢‘了【必备知识】一、库存现金的清查库存现金的清查是通过实地盘点的方法进行的，首先确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面结存金额进行核对，以查明账实是否相符。下一页返回任务二掌握财产物资清查方法盘点时，出纳人员必须在场，如果发现长款、短款，必须当场会同出纳人员核实清楚。此外，还要注意库存现金是否超出现金管理制度所规定的现金限额，是否存在以“白条”抵充现金，有无挪用现金的现象等。盘点后，应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”(见表6-3)，并由盘点人、出纳员和主管共同签章方能生效。库存现金盘点报告表具有双重性质，它既是盘存单，又是实存账存对比表;既是反映现金实存数用以调整账簿记录的重要的原始凭证，又是分析账实发生差异原因、明确经济责任的依据。以上对库存现金的清查方法，也适用于如国库券、国家重点建设债券等有价证券的清查。上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法二、银行存款的清查银行存款的清查，采用的是将银行存款日记账与开户银行对账单进行核对的方法进行。首先，检查本企业银行存款日记账的登记，保证登记正确无误;其，将本企业的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行勾对，核对双方收入、付出及其余额是否一致。通过核对，会出现两种结果:一是二者收入、付出及其余额均相符，说明银行存款记录无错误。二是发现双方账目不相符，发生这种情况的原因主要有两种，一种是本企业或者银行在登记账簿时出现错误或者漏账;另一种是双方往往会出现“未达账项”。上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法未达账项，是指开户银行和本企业之间，对于同一笔业务的收、付款项，由于结算凭证传递时间不同，导致本企业与银行的记账时间不一致，一方取得结算凭证，已登记入账，而另一方由于未取得结算凭证尚未入账的会计事项。开户银行和本企业之间的未达账项有以下四种情况:1)企业已经收款入账，而银行尚未收款入账的款项;2)企业已经付款入账，而银行尚未付款入账的款项;3)银行已经收款入账，而企业尚未收款入账的款项;4)银行已经付款入账，而企业尚未付款入账的款项。上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法

上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单的余额不相符。因此，企业在接到银行转来的对账单时，应立刻与银行存款日记账核对，找出未达账项，并据以编制“银行存款余额调节表”，检验双方余额是否相符。如果调节后双方余额相符，说明企业和银行双方记账正确。如果调节后双方余额不符，则说明双方在记账过程中可能存在错误，需要进一步核对，找出原因并更正。银行存款余额调节表的编制，是以企业银行存款日记账余额和银行对账单余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而自己尚未入账的金额，减去对方已付款入款而自己尚未入账的金额，而后再核对双方余额是否一致。上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法(注意:由于未达账项不是错账，银行存款余额调节表也不作为调整账务的凭据，所以，银行存款余额调节表只起对账的作用，不能据此表作任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，对于未达账项应该在实际收到有关结算原始凭证时再进行账务处理。上述银行存款的清查方法也适用于银行借款及其他货币资金的清查。三、实物的清查实物财产包括存货和固定资产，其数量大、品种多，是管理的重点，也是清查的重点。不同品种的财产物资，由于实物形态、体积、重量、堆放方式不同，而对其采用不同的清查方法，一般采用的有实地盘点法和技术推算盘点法两种。上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法(一)实地盘点法实地盘点法是指在实物存放现场逐一清点数量或者用计量仪器确定实存数的一种方法。该种方法要求严格、数字准确可靠、清查质量高，但工作量大。事先应按财产物资的实物形态进行科学的码放，如五五排列、三三制码放等，有助于提高清查的效率。(二)技术推算盘点法技术推算盘点法是利用技术方法推算出实物实存数的方法。具体做法是通过量方、计尺等方法对财产物资的实存数进行推算。这种方法适用于大量成堆、廉笨重且难以逐一清点的财产物资，如煤炭、石子、沙等。上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法

为了明确经济责任，进行财产物资盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。盘存单是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。盘存单般格式如表6一4所示。实物盘点完毕，将盘存单中所记录的实存数量、金额与账面结存数量、金额核对，发现财产物资账实不符的，填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数量、金额。实存账存对比表一般格式如表6一5所示。分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据，应严肃认真填报。上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法四、往来款项的清查往来款项包括各种应收款、应付款、预收款和预付款，往来款项的清查是指本企业与其他企业或者个人、与企业内部各部门及职工之间发生的往来款项的核对。企业与其他企业往来款项一般采用函证核对法进行清查，也是通过寄件清单与对方企业核对账目的方法。按每一个经济往来企业编制“往来款项对账清单”(一式两份，其中一份作为回联单)寄送各经济往来企业，对方经核对相符后，在回联单上加盖公章寄回，表示已核对无误;如果经核对内容或数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或抄对账单回复本单位，以进一步查明原因，再进行核对，直到相符为止。往来款项对账清单的格式和内容如图6一1所示)上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法【任务处理】

项目一:利达有限公司2011年3月25-31日银行存款日记账和银行转来的对账单记录如表6一6和表6一7所示。要求:编制利达公司2011年3月31日银行存款余额调节表。【工作分析】

根据以上资料，该企业银行存款日记账余额为63080元，银行对账单余额为50080元。二者不符，所以首先要将银行存款日记账与银行对账单的记录逐笔核对，金额核对无误的每笔业务分别在银行日记和对账单上打勾标记。经过逐笔核对完成后，剩余没有打勾的各笔业务就有可能是未达账项:上一页下一页返回任务二掌握财产物资清查方法(1)企业31日开出2379号转账支票，支付设备修理费15000元，银行未支付入账该笔款项。(2)企业31日存入收到的货款支票30000元，银行未收款入账该笔款项。

(3)银行31日代企业支付水费8000元，企业未付款入账。

(4)银行31日收电汇货款10000元，企业未收款入账。【工作成果】根据逐笔核对找到的几笔银行存款日记账记录与银行对账单记录不符的业务，编制银行存款余额调节表，调节表如表6一8所示。由表6一8可以看出，在双方记账都不发生错误的情况下，调整后的存款余额应该相等。上一页返回任务三掌握财产清查结果的处理【任务导入】2011年3月31日，利达有限公司进行财产清查，对于财产清查中发现的盘盈、盘亏和毁损应如何进行账务处理呢?[必备知识」财产清查的结果有三种情况:一是实存数与账存数相符;二是实存数大于账存数，财产物资发生溢余，出现盘盈;三是实存数小于账面数，财产物资发生短缺，出现盘亏。除第一种情况外，对于财产清查中出现的盘盈、盘亏，都必须以国家有关法令、政策和制度为依据，按照有关程序，严肃认真地予以处理。下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的一般程序(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议一般来说，对于个人造成的损失，应由个人赔偿，记入“其他应收款”;因管理不善造成的损失，记入企业的“管理费用”;因自然灾害造成的非常损失，在扣除保险公司的赔偿款后，记入企业的“营业外支出”。(二)积极清理往来款项，处理多余积压财产财产清查过程中，发现长期挂账的往来款项和多余、积压财产时，在查明原因的基础上，报经领导批准后，可及时进行处理，以便真实反映企业的资产状况，提高资产的使用效率。(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理

财产清查过程中，发现本企业在会计核算、会计管理、财产管理等各方面的先进经验和教训，应当认真总结。好的方面应当坚持和发扬，不足之处应当提出改进意见或措施，努力建立和健全各项管理制度，避免问题的再次发生。(四)及时调整账簿记录，保证账实相符财产清查过程中所发现的盘盈、盘亏和毁损等情况，应当按照有关规定及时进行处理，调整相关的会计账簿记录，切实做到账实相符。对于在清查过程中发现的坏账损失，也要按规定及时进行处理，不可长期挂账。上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理二、财产清查结果的账务处理为了对财产清查结果进行账务处理，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户是一个具有双重性质的账户。各项待处理财产物资的盘盈净值，在批准前记入该账户的贷方，批准后结转已批准处理财产物资的盘盈数登记在该账户的借方，该账户如出现贷方余额，表示尚待批准处理的财产物资的盘盈数;各项待处理财产物资的盘亏及毁损净值，在批准前记入该账户的借方，批准后结转已批准处理财产物资的盘亏毁损净值，登记在该账户的贷方，该账户如出现借方余额，表示尚待批准处理的财产物资盘亏及毁损数。为了分别核算企业固定资产和流动资产的盘盈、盘亏情况，应分别开设“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”和“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”两个二级明细账户上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理。“待处理财产损溢”账户结构如表6一9所示。(一)库存现金短缺或者溢余的账务处理当发现库存现金短缺或者溢余时，应根据“库存现金盘点报告表”，先记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，待查明原因后，再根据不同情况分别处理。(二)存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理1.存货盘盈的账务处理发生存货盘盈时，应根据“实存账存对比表”及时办理盘盈存货的入账手续，调整存货账面记录，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。查明原因，报经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记有关账户。上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理2.存货盘亏和毁损的账务处理发生存货盘亏时，应根据“实存账存对比表”及时办理盘亏存货的入账手续，调整存货账面记录，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记有关存货账户。查明原因，报经有关部门批准后，根据不同情况，分别进行处理:(1)属于定额内的自然损耗，按规定转作管理费用。(2)属于超定额损耗及存货毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿;属保险责任范围的，应由保险公司理赔。扣除过失人或保险公司赔偿和残值后，计入管理费用。上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理(3)属于自然灾害所造成的存货损失，扣除保险公司赔款和残值后，计入营业外支出。(三)固定资产盘盈和盘亏的账务处理1.固定资产盘盈的账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。(1)对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。(2)对于重要的前期差错，如影响损益，应先记入“以前年度损溢调整”户，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。2.固定资产盘亏的账务处理上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理

在财产清查中，发现固定资产盘亏，企业应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产净值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”，按已经提取的拆旧额，借记“累计拆旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。查明原因，报经有关部门批准后，根据处理意见将其损失数计入有关账户的借方。【任务处理】

项目一:利达有限公司2011年3月31日对库存现金盘点时，发现现金短缺800元，经查，属于出纳人员的责任，经领导批准，由出纳人员全额赔偿。【工作分析】上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理

在发现现金短缺时，首先要做的工作是调整账簿记录达到账实相符，并同时把现金短缺的事实和初步查明的原因报告给主管领导。现金盘亏反映实际库存现金少于账簿记录，所以要减少账簿记录，应将盘亏金额记入“库存现金”账户贷方，未处理的财产盘亏记入“待处理财产损溢”账户借方。现金盘亏发生后报告给主管领导，主管领导批准由出纳人员承担相应责任，此时应该明确对相关责任人收取赔款的权利，所以应该将未处理财产损溢转入“其他应收款”科目。【工作成果l上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理

在主管领导批准前，首先根据“库存现金盘点报告表”所确定的短款金额编制记账凭证，调整账簿记录与实际相符。如表6一10所示。批准后，根据领导的批准意见予以转账，编制记账凭证，如表6一11所示。项目二:利达公司在2011年3月31日财产清查中盘盈一批甲材料，价值400元。经查明原因是由于计量上的差错引起的盘盈。【工作分析】上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理在发现甲材料盘盈时，首先要做的工作是调整账簿记录达到账实相符，并同时把甲材料盘盈的事实和初步查明的原因报告给主管领导。甲材料盘盈反映实际库存甲材料多于账簿记录，所以要增加账簿记录，应将盘盈金额记入“原材料”户借方，未处理的财产盘盈记入“待处理财产损溢”账户贷方。甲材料盘盈经查明原因是由于计量上的差错引起的，此事报告主管领导后，领导批示按规定处理。此时应将盘盈甲材料的相关金额贷记“管理费用”账户，同时转销未处理财产损溢。【工作成果】批准前，根据“实存账存对比表”所记录的盘盈数编制记账凭证，如表6-12所示。上一页下一页返回任务三掌握财产清查结果的处理批准后，根据批准意见予以转账，编制记账凭证，如表6一13所示。项目三:利达公司在2011年3月31日财产清查中发现乙材料盘亏300元、丙材料盘亏1000元。经查，乙材料盘亏中定额内损耗200元，管理人员过失造成损耗100元;丙材料的毁损是由自然灾害造成的，经整理收回残料价值200元，已入库，经向保险公司理赔取得赔款700元。【工作分析】

在财产清查中发现原材料盘亏时，首先要做的工作是调整账簿记录达到账实相符，并同时把原材料盘亏的事实和初步查明的原因报告给主管领导。乙、丙材料盘亏反映实际库存乙、丙材料少于账簿记录，所以要减少账簿记录，批准前应将盘亏金额分别记入“原材料”账户及各二级明细账户的贷方，未