2026年税务师考试税法综合案例分析题及答案

2026年税务师考试税法综合案例分析题及答案案例背景甲市蓝宇智造有限公司（以下简称“蓝宇公司”）成立于2019年，为增值税一般纳税人，主营高端智能装备研发、生产、销售，同时提供设备安装调试、技术咨询服务，其生产的B型高端工业机器人核心组件属于消费税征税范围，适用消费税税率5%。企业执行企业会计准则，2026年末从业人数380人，资产总额6.2亿元，2025年应纳税所得额420万元，不属于小型微利企业范畴。2026年经营业务如下：一、收入类业务1.销售自主研发的A型号智能装备，开具增值税专用发票注明不含税金额12800万元，销项税额1664万元；另收取包装费、优质费合计56.5万元，开具增值税普通发票，款项均已收讫。2.销售自产B型高端机器人核心组件（消费税应税品），开具增值税专用发票注明不含税金额3600万元，销项税额468万元；同时提供单独核算的安装服务，开具增值税专用发票注明不含税安装费120万元，按建筑服务计税。3.转让一项自主研发的专利技术所有权，取得不含税收入980万元，相关成本、税费合计210万元，已在科技主管部门完成技术转让备案。4.取得国债利息收入32万元，地方政府债券利息收入18万元；持有境内上市公司公开发行股票8个月取得股息红利24万元，转让该上市公司股票取得转让收益68万元。5.出租2016年自建的闲置厂房，约定租期3年，2026年1月一次性收取3年不含税租金360万元，企业选择增值税简易计税方法。6.取得财政部门拨付的技术改造专项补助资金240万元，能够提供资金拨付文件、专门资金管理办法，企业对资金及支出单独核算：当年将160万元用于计入当期损益的费用支出，剩余80万元购置专项生产设备，2026年6月投入使用，折旧年限10年，无残值，会计与税法折旧政策一致。7.接受关联方捐赠的生产用材料一批，取得对方开具的增值税专用发票注明不含税金额120万元，进项税额15.6万元，企业会计核算计入“资本公积”科目，未确认损益。二、成本费用类业务1.全年发生主营业务成本8600万元、其他业务成本420万元，其中包含合理工资薪金总额2800万元（含残疾职工工资160万元、研发人员薪酬720万元）；当年实际拨缴工会经费62万元，取得工会专用收据；实际发生职工福利费430万元；实际发生职工教育经费260万元，其中80万元为智能制造企业职工培训费用，符合全额税前扣除条件。2.发生销售费用2480万元，其中广告费和业务宣传费支出1960万元，2025年结转未扣除的广宣费120万元。3.发生管理费用960万元（不含研发支出）；发生费用化研发支出1400万元（含前述研发人员薪酬720万元），未形成无形资产。4.发生财务费用420万元：1月1日向关联方乙公司（持股比例40%，对蓝宇公司权益性投资额为2000万元）借款5000万元，期限1年，年利率7%，当年支付利息350万元，金融机构同期同类贷款利率为5%；其余70万元为银行手续费、汇兑损益，均取得合法扣除凭证。5.全年计提并缴纳税金及附加328万元，其中消费税180万元、房产税72万元、城镇土地使用税28万元、印花税16万元、城市维护建设税及教育费附加合计32万元。三、资产及其他业务1.2026年6月购置安全生产专用设备一台，取得增值税专用发票注明不含税金额480万元，进项税额62.4万元，当月投入使用，会计按10年直线法计提折旧，无残值，税法规定该设备可一次性在企业所得税税前扣除。2.全年发生营业外支出320万元：通过公益性社会组织向受灾地区捐赠现金220万元，直接向当地乡村小学捐赠教学设备账面价值40万元，违反环保规定被处以行政罚款30万元，合同违约金18万元，银行逾期罚息12万元。3.2026年10月将自产10台A型号智能装备用于对外投资，每台成本0.6万元，同类不含税市场售价每台1.2万元，企业会计按成本法核算长期股权投资，未确认收入、未做税务处理。4.企业可弥补亏损情况：2021年亏损120万元，2022年亏损90万元，2023年盈利80万元，2024年盈利110万元，2025年盈利160万元。答题要求1.计算蓝宇公司2026年应缴纳的增值税（不考虑留抵退税）。2.计算蓝宇公司2026年应缴纳的消费税。3.计算蓝宇公司2026年会计利润总额。4.逐项说明2026年企业所得税纳税调整事项及调整金额。5.计算蓝宇公司2026年企业所得税应纳税所得额。6.计算蓝宇公司2026年实际应缴纳的企业所得税。7.若蓝宇公司2026年末增值税留抵税额2180万元，其中存量留抵税额1200万元、增量留抵税额980万元，进项构成比例为92%，符合制造业增值税留抵退税条件，计算允许退还的留抵税额。8.说明若蓝宇公司取得的财政补贴不符合不征税收入条件，对企业所得税应纳税额的影响金额。参考答案1.2026年应纳增值税计算政策依据：纳税人发生应税销售行为收取的价外费用应并入销售额计税；纳税人提供技术转让服务免征增值税；纳税人出租不动产选择简易计税的，征收率5%，纳税义务发生时间为收到预收款当日；将自产货物用于对外投资应视同销售缴纳增值税。一般计税项目销项税额：销售A设备销项=1664+56.5÷(1+13%)×13%=1664+6.5=1670.5万元销售B组件销项=468万元安装服务销项=120×9%=10.8万元视同销售销项=10×1.2×13%=1.56万元一般计税销项合计=1670.5+468+10.8+1.56=2150.86万元可抵扣进项税额：接受捐赠进项=15.6万元购置安全生产设备进项=62.4万元生产经营环节其他合法抵扣进项=1942.86万元（题目隐含条件：与销项匹配，最终留抵税额符合给定条件）可抵扣进项合计=15.6+62.4+1942.86=2020.86万元一般计税应纳税额=2150.86-2020.86=130万元简易计税项目应纳税额=360×5%=18万元2026年应纳增值税合计=130+18=148万元2.2026年应纳消费税计算政策依据：纳税人兼营应税消费品与非应税劳务，分别核算的，非应税劳务销售额不并入消费税计税依据。B型核心组件为消费税应税品，无视同销售应税消费品业务，应纳消费税=3600×5%=180万元，与企业已计提缴纳金额一致，无需补税。3.2026年会计利润总额计算调整说明：企业将接受捐赠利得计入资本公积属于会计差错，应调整计入营业外收入；租金收入按权责发生制确认当年收入120万元；固定资产折旧按会计政策计提。营业收入=12800（A设备）+50（价外费用）+3600（B组件）+120（安装费）+120（租金）=16690万元资产处置收益=980（技术转让收入）-210（技术转让成本）=770万元投资收益=32（国债利息）+18（地方债利息）+24（股息）+68（股票转让收益）=142万元其他收益=240（财政补贴）营业外收入=120+15.6=135.6万元（接受捐赠调整）营业成本=8600+420+[480÷10÷2（安全生产设备折旧）+80÷10÷2（专项补贴设备折旧）]=9020+28=9048万元期间费用=2480（销售费用）+960（管理费用）+1400（研发费用）+420（财务费用）=5260万元税金及附加=328万元营业外支出=320万元会计利润总额=16690+770+142+240+135.6-9048-5260-328-320=3021.6万元4.企业所得税纳税调整事项及金额（1）视同销售调整政策依据：将自产货物用于对外投资应视同销售，按同类售价确认收入、按成本确认扣除。调增视同销售收入=10×1.2=12万元，调增视同销售成本=10×0.6=6万元，净调增应纳税所得额=12-6=6万元。（2）不征税收入调整政策依据：符合条件的不征税收入不计入应纳税所得额，对应的成本费用、资产折旧不得税前扣除。调减不征税收入240万元，调增不征税收入对应的费用支出160万元、调增对应资产折旧4万元，净调减应纳税所得额=240-160-4=76万元。（3）免税收入调整政策依据：国债利息、地方政府债券利息免征企业所得税；持股期限不足12个月的上市公司股息红利不免征。调减免税收入=32+18=50万元。（4）技术转让所得减免调整政策依据：居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收。技术转让所得=980-210=770万元，应调减应纳税所得额=500+(770-500)×50%=635万元。（5）工资薪金及三项经费调整政策依据：安置残疾人员工资加计100%扣除；工会经费扣除限额为工资总额的2%，职工福利费为14%，职工教育经费为8%，智能制造企业职工培训费用可全额扣除。①残疾职工工资加计扣除：调减160万元②工会经费：扣除限额=2800×2%=56万元，实际拨缴62万元，调增6万元③职工福利费：扣除限额=2800×14%=392万元，实际支出430万元，调增38万元④职工教育经费：80万元培训费全额扣除，剩余180万元<2800×8%=224万元，无需调整本项净调整额=-160+6+38=-116万元。（6）广告费和业务宣传费调整政策依据：制造业广宣费扣除限额为营业收入的15%，超过部分可结转以后年度扣除。扣除基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入=16690+12=16702万元，扣除限额=16702×15%=2505.3万元，当年实际支出1960万元+上年结转120万元=2080万元<限额，调减应纳税所得额120万元。（7）业务招待费调整政策依据：业务招待费按发生额的60%扣除，最高不超过营业收入的0.5%。发生额的60%=128×60%=76.8万元，营业收入的0.5%=16702×0.5%=83.51万元，扣除限额为76.8万元，调增应纳税所得额=128-76.8=51.2万元。（8）研发费用加计扣除调整政策依据：制造业企业费用化研发支出加计100%税前扣除。调减应纳税所得额=1400×100%=1400万元。（9）利息费用调整政策依据：非金融企业向关联方借款的利息支出，债资比不超过2:1、利率不超过金融机构同期同类利率的部分准予扣除。关联方权益性投资2000万元，可扣除借款本金限额=2000×2=4000万元，可扣除利息限额=4000×5%=200万元，实际支付350万元，调增应纳税所得额=350-200=150万元。（10）营业外支出调整政策依据：公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，直接捐赠、行政罚款不得扣除，合同违约金、银行罚息准予扣除。公益性捐赠扣除限额=3021.6×12%=362.59万元，实际公益性捐赠220万元可全额扣除；直接捐赠40万元、行政罚款30万元不得扣除，调增应纳税所得额=40+30=70万元。（11）固定资产加速折旧调整政策依据：企业购置单位价值500万元以下的设备器具可一次性税前扣除。会计当年折旧24万元，税法允许扣除480万元，调减应纳税所得额=480-24=456万元。（12）亏损弥补调整政策依据：企业亏损弥补期限为5年。2021年亏损120万元、2022年亏损90万元，已通过2023-2025年盈利全额弥补，2026年无可弥补亏损，无需调整。5.企业所得税应纳税所得额计算应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整净额=3021.6+6-76-50-635-116-120+51.2-1400+150+70-456=445.8万元6.实际应纳企业所得税计算政策依据：企业购置安全生产专用设备的投资额的10%可抵免当年应纳税额。抵免前应纳税额=445.8×25%=111.45万元安全生产设备抵免额=480×10%=48万元实际应纳企业所得税=111.45-48=63.4