教学材料《财务会计》-第四章

第四章存货6738第六节库存商品第七节存货清查第八节存货的期末计量上一页返回第一节存货的定义及范围一、存货的定义及特征

存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。下一页返回第一节存货的定义及范围存货具有以下特征:(1)存货具有实物形态,属于有形资产;(2)企业持有存货的目的是为了出售或耗用;(3)存货经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中,其价值一般随着销售的实现一次性得到补偿,具有较强的变现能力;(4)存货是特定会计主体的存货,即该存货的法定所有权属于该会计主体。上一页下一页返回第一节存货的定义及范围二、存货的认定范围

存货范围的认定一般应以产权的归属为标准,在资产负债表日,凡法定产权属于企业的物品,不论其存放何处,都应作为企业的存货;反之,凡是法定产权不属于企业的物品,即使存放于企业,也不应确认为企业的存货。确定存货的范围时应注意以下两点:(一)根据其目的和用途来定(二)看其是否为企业所拥有或控制上一页下一页返回第一节存货的定义及范围三、存货的分类(一)按经济用途分类存货按其经济用途通常分为销售用存货、生产用存货和其他存货三类。(二)按存放地点分类存货按存放地点可以分为以下几类:(1)库存存

(2)在制存

(3)在途存

(4)委托加工、代销存货和送出展览的存货上一页下一页返回第一节存货的定义及范围(三)按来源分类存货按取得的来源可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、接受投资的存货、接受捐赠的存货、非货币性资产交换换入的存货、债务重组抵账取得的存货、盘盈的存货以及通过提供劳务取得的存货等。上一页下一页返回第一节存货的定义及范围(四)按存货的经济内容分类对于工业企业而言,存货按其反映的经济内容,一般分为以下几类:1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.商品6.包装物7.低值易耗品8.委托代销商品上一页返回第二节存货的取得一、存货的计量基础及确认条件

存货的计量包括取得存货的计量、发出存货的计量和期末存货的计量三种。按照《企业会计准则第1号———存货》的规定,存货同时满足以下两个条件时,才能予以确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量。某个项目要确认为存货,首先要符合存货的概念,在此前提下,应当符合上述存货确认的两个条件。下一页返回第二节存货的取得二、存货取得成本的确定

企业取得存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(一)存货的采购成本1.购买价款购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。上一页下一页返回第二节存货的取得2.相关税费相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的进口关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金。3.其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。上一页下一页返回第二节存货的取得(二)存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用。存货在加工过程中发生的直接人工和制造费用,能够直接计入有关的成本核算对象的则直接计入,否则,按照一定方法分配计入有关成本核算对象。上一页下一页返回第二节存货的取得(三)存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。上一页返回第三节存货的发出一、存货成本流转的假设

企业的存货是不断流动的,有流入也有流出,流入与流出相抵后的结余即为期末存货,本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货,下期继续流动,就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。企业存货实物在实际生产经营过程中的流转称为存货的实物流转。所谓存货成本流转指外购或自制存货的成本流入及出售存货时的成本流出。下一页返回第三节存货的发出在理论上,存货的成本流转与其实物流转应当一致,也就是说,购置存货时所确定的成本应当随着该存货的销售或耗用而结转。但在实际工作中,企业的存货不仅品种繁多,而且由于存货购入的时间、产地不同或生产批次不同,使得相同存货的单位成本往往不一致,很难辨认出所发出存货的入库成本是多少。因此在计算发出和结存存货成本时需要对存货成本流转做一些假设,并以此为依据计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。采用某种存货成本流转的假设,在期末存货与发出存货之间分配成本,就产生了不同的存货成本分配方法,即发出存货的计价方法。上一页下一页返回第三节存货的发出二、存货发出的计价方法(一)个别计价法个别计价法又称个别认定法或分批计价法,采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。上一页下一页返回第三节存货的发出【例4-1】假设宏达公司2012年7月份K商品入库、发出和结存数量资料,如表4-1所示。根据表中所列资料,采用个别计价法计算该公司本月发出存货和期末存货的成本。经过具体辨认,7月8日发出的800件中200件是期初存货,600件是7月5日购入的。7月20日发出的800件,有100件是期初存货,100件是7月5日购入的,600件是7月15日购入的。上一页下一页返回第三节存货的发出本期发出存货成本=200×1000+600×1200+100×1000+100×1200+600×1400=1980000(元)期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本—本期发出存货成本=300000+2240000-1980000=560000(元)采用个别计价法确定的存货成本,计算准确,符合实际情况,但会给具体的操作带来很大的工作量,必须分批记录、分批存放,记录保管繁琐。

上一页下一页返回第三节存货的发出(二)先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。具体做法是:收入存货时,逐笔登记收入存货数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。仍以【例4-1】的资料为基础,按先进先出法说明明细账登记的方法,如表4-2所示。本期发出存货成本=300×1000+500×1200+400×1200+400×1400=1940000(元)期末结存存货成本=200×1400+200×1600=600000(元)先进先出法是以“先入库的存货先发出”这一假定为前提,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价。上一页下一页返回第三节存货的发出(三)月末一次加权平均法月末一次加权平均法,是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单价,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下上一页下一页返回第三节存货的发出或:月末库存存货成本=月初库存存货实际成本+本月收入存货实际成本﹣本月发出存货实际成本仍以【例4-1】的资料为基础,按月末一次加权平均法说明明细账的登记方法,如表4-3所示。采用月末一次加权平均法,月末一次计算发出存货和期末存货的实际成本,比较简单,大大减少了日常核算的工作量。但由于核算工作集中在期末进行,期末工作量较大,会影响成本核算的及时性,同时,由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,因此不利于存货成本的日常管理与控制。上一页下一页返回第三节存货的发出(四)移动加权平均法移动加权平均法,也叫移动平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单价,作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下:上一页下一页返回第三节存货的发出以【例4-1】的资料为基础,说明明细账登记的方法,如表4-4所示。说明:7月5日购入存货计算移动加权平均单价=(300000+1080000)/(300+900)=1150(元)7月8日发出存货单位成本按1150元计算。7月15日购入存货计算移动加权平均单价=(460000+840000)/(400+600)=1300(元)上一页下一页返回第三节存货的发出7月20日发出存货单位成本按1300元计算。7月28日购入存货计算移动加权平均单价=7月28日购入存货计算移动加权平均单价=(260000+320000)/(200+200)=1450(元)采用移动加权平均法,平时可以取得存货的发出金额和结存金额,能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况,计算的平均单价以及发出和结存的存货成本比较客观。但是,由于每次收货都要计算一次平均单价,工作量较大,对收发较频繁的企业不适用。上一页返回第四节原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。一、实际成本法(一)账户设置原材料按实际成本核算时,应设置“原材料”和“在途物资”等账户。“原材料”账户,是资产类账户,用于核算企业库存的各种原材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。在途物资”账户,是资产类账户,用于核算采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本。下一页返回第四节原材料(二)购入原材料的核算1.单货同到对于发票账单与材料同时到达的采购业务,企业在支付货款、材料验收入库后,应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本,借记“原材料”账户,根据取得的增值税专用发票上注明的可以抵扣的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,按照实际支付的款项,贷记“银行存款”等账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-2】宏达公司为一般纳税人,2012年10月12日持银行汇票234000元购入甲材料一批,增值税专用发票上注明的材料价款为200000元,增值税税额为34000元,材料已验收入库。借:原材料———甲材料200000

应交税费———应交增值税(进项税额)34000

贷:其他货币资金———银行汇票234000上一页下一页返回第四节原材料2.单先到,货后到对于已经付款或已开出、承兑商业汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务,应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本,借记“在途物资”账户,将可以抵扣的增值税税额借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”或“应付票据”等账户;待材料到达验收入库后,再根据收料单,借记“原材料”账户,贷记“在途物资”账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-3】2012年10月14日,宏达公司采用托收承付结算方式采购甲材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上注明的材料价款为80000元,增值税税额为13600元,对方代垫运杂费2500元,其中运费2000元,保险费500元,款项在承付期内以银行存款支付,材料尚未到达。10月16日,上述材料运到并验收入库。10月14日,账务处理为:甲材料成本=80000+500+2000×(1-7%)=82360(元)进项税额=13600+2000×7%=13740(元)上一页下一页返回第四节原材料借:在途物资—甲材料82360

应交税费———应交增值税(进项税额)13740

贷:银行存款9610010月16日,账务处理为:借:原材料———甲材料82360

贷:在途物资———甲材料82360上一页下一页返回第四节原材料3.货先到,单后到对于材料已到并验收入库,但发票账单等结算凭证未到的采购业务,由于材料到达时企业未收到有关结算凭证,无法确定材料实际成本及采购费用,因此这类业务在收到材料时不作账务处理,在月内可等待结算凭证的到达。若月末仍未收到结算凭证,月末按材料的暂估价格(合同价或计划价格等)入账,即借记“原材料”账户,贷记“应付账款”账户。下月初用红字冲回,以便结算凭证到达时,按正常程序核算,即借记“原材料”“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-4】宏达公司采用委托收款方式购入甲材料一批,2012年10月29日该材料已验收入库,但结算凭证未到。月底,结算凭证仍未到达。该材料合同价为50000元。11月3日,结算凭证到达,专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税额为8500元,对方代垫保险费1500元,款项以银行存款支付。10月29日不做账务处理。10月31日,按暂估价入账:上一页下一页返回第四节原材料借:原材料———甲材料50000

贷:应付账款———暂估应付账款5000011月1日,作红字分录予以冲回:借:原材料———甲材料

贷:应付账款———暂估应付账款11月3日,结算凭证到达时:借:原材料———甲材料51500

应交税费———应交增值税(进项税额)8500

贷:银行存款60000上一页下一页返回第四节原材料4.预付货款购进材料采用预付货款方式采购材料,应在预付材料价款时,按照实际预付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;已经预付货款的材料验收入库时,根据发票账单等所列的价款、税额等,借记“原材料”“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,贷记“预付账款”账户;预付款项不足,补付货款,按补付金额借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;退回多付的款项,借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-5】宏达公司2012年10月10日按照合同规定向外地某工厂预付购买甲材料100000元货款的70%,计70000元,已通过汇兑方式汇出。10月19日,材料到达并验收入库,有关发票账单记载,材料价款为100000元,增值税税额为17000元,对方代垫包装费4000元。10月22日,以银行存款补付所欠货款。10月10日,预付货款时:借:预付账款———某工厂70000

贷:银行存款70000上一页下一页返回第四节原材料10月19日,材料到达并验收入库时:借:原材料———甲材料104000

应交税费———应交增值税(进项税额)17000

贷:预付账款———某工厂12100010月22日,补付货款51000元时:借:预付账款———某工厂51000

贷:银行存款51000上一页下一页返回第四节原材料5.材料短缺毁损对外购存货在验收入库时发现的短缺与损耗,应查明原因,分清责任,并分别不同原因进行处理。(1)属运输途中合理损耗,计入存货成本,不再进行其他账务处理,即实收的数量减少,总金额不变,提高入库存货的单位成本。(2)属供应单位责任造成的短缺与损耗,则根据款项是否已经支付,分别处理。上一页下一页返回第四节原材料(3)属运输单位造成的短缺与损耗,应向运输单位索赔,同时,按索赔金额借记“其他应收款”账户。(4)尚待查明原因和需要报经批准后才能处理的损失,则应先记入“待处理财产损溢”账户的借方,查明原因后,分别按原因和金额,转入“应付账款”“其他应收款”等账户;如属意外事故、自然灾害条件等非常原因造成的,应将扣除残值和过失人、保险公司赔款后的净损失,转入“营业外支出”账户;属无法收回的其他损失,转入“管理费用”账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-6】2012年10月23日,宏达公司购入L材料1000千克,单价10元/千克,增值税专用发票列明的价款为10000元,增值税税额为1700元,款项全部以银行存款付讫。26日,材料到达,经验收短缺100千克,原因待查,按实收数量入库。经查实,短缺的100千克,属途中自然灾害造成,保险公司赔偿其中的60%,其余转作“营业外支出”处理。上一页下一页返回第四节原材料10月23日支付货款时:借:在途物资———L材料10000

应交税费———应交增值税(进项税额)1700贷:银行存款1170010月26日L材料入库,批准前:借:原材料———L材料9000

待处理财产损溢1700

贷:在途物资———L材料10000

应交税费———应支增值税(进项税额)170批准后:借:其他应收款———保险公司702

营业外支出———非常损失468

贷:待处理财产损溢1170上一页下一页返回第四节原材料(三)发出原材料的核算企业储备的材料,主要是生产车间或部门领用。此外,也有少量材料销售给外单位,或者发出材料委托外单位加工等。发出材料实际成本的确定,可以由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。材料发出的总分类核算,由于企业材料的日常领发业务频繁,为了简化日常核算工作,平时一般只登记材料明细分类账,反映各种材料的收发结存金额,月末或定期根据实际成本计价的发料凭证,按领用部门和用途,汇总编制“发料凭证汇总表”,据以登记总分类账。上一页下一页返回第四节原材料企业发出原材料,根据不同的用途,借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户,贷记“原材料”账户。企业销售多余材料,借记“银行存款”等账户,贷记“其他业务收入”和“应交税费———应交增值税(销项税额)”等账户;同时结转销售材料成本,借记“其他业务成本”账户,贷记“原材料”账户。基建工程领用的原材料,按实际成本加上不予抵扣的增值税额等,借记“在建工程”账户,按实际成本贷记“原材料”账户,按不予抵扣的增值税额,贷记“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”等账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-7】宏达公司2012年9月份“发料凭证汇总表”如表4-5所示。根据本月“发料凭证汇总表”应作如下会计分录:借:生产成本314580

制造费用37820

管理费用7340

销售费用500

其他业务成本3280

贷:原材料———甲材料253280———K材料99340———L材料10900上一页下一页返回第四节原材料二、计划成本法

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价,实际成本与计划成本之间的差额单独进行核算的一种方法。(一)账户设置原材料按计划成本核算时,企业应设置“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等账户。“原材料”账户是资产类账户,在计划成本法下,用来核算库存的各种原材料的计划成本。材料采购”账户是资产类账户,用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料的采购成本。上一页下一页返回第四节原材料(二)购入材料的核算材料按计划成本计价进行收入核算时,一般采用“材料采购”账户核算采购的实际成本,因此,企业不论材料是否入库,都必须先通过这个账户进行核算。与实际成本计价方法一样,企业购入材料,由于采用的结算方式不同,收料与支付货款的时间不同,其账务处理也不同。上一页下一页返回第四节原材料1.单货同到企业付款时,根据结算凭证、发票账单等确定的材料实际成本,借记“材料采购”账户,一般纳税人根据增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,按照实际支付的款项,贷记“银行存款”等账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-8】宏达公司为增值税一般纳税人,2012年11月5日,该公司购入W材料一批,增值税专用发票上注明的货款为300000元,增值税额为51000元,发票账单已经收到,材料已验收入库,宏达公司开出并承兑一张商业汇票,票面金额为351000元。该材料的计划成本为320000元。11月5日,购进W材料时:借:材料采购———W材料300000

应交税费———应交增值税(进项税额)51000

贷:应付票据

351000上一页下一页返回第四节原材料验收入库时:借:原材料———W材料320000

贷:材料采购———W材料320000借:材料采购———W材料20000

贷:材料成本差异———W材料20000上一页下一页返回第四节原材料2.单先到,货后到对于已经付款但材料尚未到达(或尚未验收入库)的采购业务,付款时应根据结算凭证、发票账单等确定的材料实际成本借记“材料采购”账户,根据增值税专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,按照实际支付的款项,贷记“银行存款”等账户;待材料验收入库或月末时,再编制按计划成本收料入库和结转入库材料成本差异的会计分录。上一页下一页返回第四节原材料【例4-9】2012年11月13日,宏达公司购入W材料一批,发票账单已收到,增值税专用发票中注明的价款为200000元,增值税额34000元,货款已经支付,但材料尚未运到;11月15日该批材料验收入库,其计划成本为190000元。11月13日:借:材料采购———W材料200000

应交税费———应交增值税(进项税额)34000

贷:银行存款23400011月15日:借:原材料———W材料190000

材料成本差异———W材料10000

贷:材料采购———W材料200000上一页下一页返回第四节原材料3.货先到,单后到同实际成本计价法相同,收料时暂不作账务处理,待收到发票账单时,再按“单货同到”的业务进行账务处理;月末仍未收到发票账单的材料,则按计划成本暂估入账,借记“原材料”账户,贷记“应付账款———暂估应付账款”账户,并于下月初作红字冲回;下月收到发票账单时,再按“单货同到”的业务进行账务处理。上一页下一页返回第四节原材料[例4-10]2012年11月28日，宏达公司购入P材料一批，材料已经运到，并验收入库,但发票账单尚未收到,货款尚未支付,该批材料的计划成本为68000元。企业应于月末按计划成本估价入账。11月28日,宏达公司不做账务处理。11月30日,按计划成本暂估入账:借:原材料———P材料68000

贷:应付账款———暂估应付账款6800012月1日用红字冲回:借:原材料———P材料

贷:应付账款———暂估应付账款上一页下一页返回第四节原材料(三)发出原材料的核算月末,企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”,结转发出材料的计划成本,应当根据发出材料的用途,按计划成本分别记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户。上一页下一页返回第四节原材料【例4-11】宏达公司根据“发料凭证汇总表”的记录,2012年11月份W材料的消耗(计划成本)为:生产车间生产甲产品领用350000元;车间一般性消耗20000元;管理部门领用30000元;销售部门领用5000元。借:生产成本———甲产品350000

制造费用20000

管理费用30000

销售费用5000贷:原材料———W材料405000上一页下一页返回第四节原材料材料成本差异在数额上等于材料的实际成本与计划成本之差。在实务中,计算发出材料负担的成本差异时,我们用得更多的是材料成本差异率。其计算公式如下:上一页下一页返回第四节原材料【例4-12】承【例4-8】、【例4-9】和【例4-11】,假设月初结存W材料的计划成本为120000元,月初结存W材料的成本差异为节约5000元。本月收入W材料的计划成本510000元(320000+190000),材料成本差异的贷方发生额20000元、借方发生额10000元。上一页下一页返回第四节原材料月末,根据“发料凭证汇总表”分摊材料成本差异,账务处理如下:借:材料成本差异———W材料9639

贷:生产成本———甲产品8330

制造费用476

管理费用714

销售费用119上一页返回第五节委托加工物资及周转材料一、委托加工物资(一)委托加工物资概述委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托其他单位加工的物资,其实际成本一般包括:(1)加工中耗用物资的实际成本;(2)支付的加工费用及往返运杂费等;(3)支付的税金,包括委托加工物资负担的增值税和消费税等。

下一页返回第五节委托加工物资及周转材料(二)委托加工物资的核算委托加工业务在会计处理上主要包括发出加工物资、支付加工费用、运杂费和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。1.发出委托加工物资企业发给外单位加工的物资,应将物资的实际成本由“原材料”“库存商品”等账户转入“委托加工物资”账户,借记“委托加工物资”账户,贷记“原材料”(或“库存商品”)账户;如果发出物资采用计划成本核算的,还应同时结转成本差异。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料2.支付加工费、运杂费、增值税等企业支付的加工费、应负担的运杂费以及按规定应计入加工物资成本的增值税等,计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”账户,不能计入委托加工物资成本的增值税,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户;企业实际支付的款项总额,贷记“银行存款”等账户。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料3.交纳的消费税委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托方应按受托方代收代交的消费税税额,借记“应交税费———应交消费税”账户,贷记“应付账款”“银行存款”等账户;委托加工物资收回后直接出售的,委托方应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”账户,贷记“应付账款”“银行存款”等账户。4.加工完成收回加工物资委托加工物资加工完成验收入库后,应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“原材料”“库存商品”等账户,贷记“委托加工物资”账户。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料【例4-13】宏达公司将库存积压的Y材料委托某加工厂进行加工,以制成生产产品所需的F材料。Y材料实际成本为88000元,增值税专用发票上注明加工费为8000元,增值税为1360元,F材料加工完成验收入库。(1)发出委托加工物资时借:委托加工物资———F材料88000

贷:原材料———Y材料88000上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料(2)支付加工费用时:借:委托加工物资———F材料8000

应交税费———应交增值税(进项税额)1360贷:银行存款9360(3)F材料加工完成验收入库时:借:原材料———F材料96000

贷:委托加工物资———F材料96000上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料二、周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物、低值易耗品,以及企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架等。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料(一)包装物1.包装物概述包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(2)随同产品出售而不单独计价的包装物;(3)随同产品出售而单独计价的包装物;(4)出租或出借给购货单位使用的包装物。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料2.包装物的核算包装物既可按实际成本进行核算又可按计划成本进行核算。企业应当设置“周转材料———包装物”账户进行核算。该账户是资产类账户,用来核算包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况,其借方登记购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的成本,贷方登记发出包装物的成本,期末余额在借方,表示企业库存未用包装物的包装物成本和在用包装物的摊余价值。该账户可按包装物的种类设置明细账。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料(1)包装物取得的核算。企业通过外购、自制或委托加工等方式取得包装物时,应参照原材料的核算方法进行处理,这里不再重复。(2)包装物发出的核算。①生产领用包装物。生产领用包装物,应按照领用包装物的实际成本,借记“生产成本”账户,按照领用包装物的计划成本,贷记“周转材料———包装物”账户,按其负担的成本差异,借记或贷记“材料成本差异”账户。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料②随同商品出售不单独计价的包装物。随同商品出售不单独计价的包装物,其不计价收费的目的实质上是为了推销或扩大商品的销售,因此应按其实际成本借记“销售费用”账户,按照领用包装物的计划成本,贷记“周转材料———包装物”账户,按其负担的成本差异,借记或贷记“材料成本差异”账户。③随同商品出售单独计价的包装物。随同商品出售单独计价的包装物,实际上在销售商品的同时也销售包装物,为单独核算包装物的销售利润,应一方面反映其销售收入,计入“其他业务收入”;另一方面反映其实际销售成本,计入“其他业务成本”。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料④出租、出借包装物。企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。出租出借包装物,在第一次领用新包装物时,应按其实际成本,借记“其他业务成本”(出租包装物)或“销售费用”(出借包装物)账户,贷记“周转材料———包装物”账户。收到或定期结算应收未收的出租包装物的租金,借记“库存现金”“银行存款”或“其他应收款”等账户,贷记“其他业务收入”账户。收到出租、出借包装物的押金,借记“库存现金”“银行存款”等账户,贷记“其他应付款”账户;退回押金,作相反账务处理。对于因逾期未退回的包装物而没收的押金,应借记“其他应付款”账户,按应交的增值税,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”账户,按二者的差额,贷记“其他业务收入”账户。上一页下一页返回第五节委托加工物资及周转材料(二)低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低或使用期限较短,不能作为固定资产核算的各种用具物品,如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳保用品和其他用具等。1.低值易耗品的核算企业应当设置“周转材料———低值易耗品”账户,该账户是资产类账户。用来核算低值易耗品的