2026年安徽省公务员考试题库(财会)综合练习题及答案

2026年安徽省公务员考试题库(财会)综合练习题及答案一、单项选择题（本类题共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1\.下列各项中，符合资产定义的是（）。A.计划购买的原材料B.已签订合同但尚未履行的未来设备C.经营租入的固定资产D.融资租入的固定资产【答案】D【解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。融资租入的固定资产，企业虽不拥有所有权，但拥有控制权，符合资产定义。选项A、B属于未来事项，不符合“过去形成”的条件；选项C经营租入的固定资产企业既不拥有也不控制。2\.企业计提固定资产折旧，体现了会计信息质量要求中的（）。A.谨慎性B.重要性C.相关性D.实质重于形式【答案】A【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。固定资产折旧的计提体现了对资产价值损耗的合理预估，防止资产价值虚增，是谨慎性要求的典型应用。3\.某企业2025年1月1日购入一项无形资产，实际支付价款300万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2025年12月31日，该无形资产预计可收回金额为250万元。不考虑其他因素，2025年12月31日该无形资产的账面价值为（）万元。A.270B.250C.300D.240【答案】B【解析】2025年摊销额=300÷10=30（万元），2025年12月31日计提减值前的账面价值=300-30=270（万元）。可收回金额为250万元，应计提减值准备=270-250=20（万元）。计提减值后账面价值为250万元。4\.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.财政拨款B.财政贴息C.增值税出口退税D.无偿划拨的土地使用权【答案】C【解析】增值税出口退税实质上是政府退回企业事先垫付的进项税额，不属于政府补助。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。选项A、B、D均属于政府补助范畴。5\.企业发生的下列支出中，应计入当期损益的是（）。A.购买交易性金融资产支付的手续费B.购买固定资产支付的运杂费C.购买原材料运输途中发生的合理损耗D.取得长期股权投资发生的审计费【答案】A【解析】购买交易性金融资产支付的手续费应计入投资收益（冲减），选项A正确。选项B计入固定资产成本；选项C计入原材料采购成本；选项D取得长期股权投资（非合并方式）发生的审计费计入初始投资成本。6\.下列关于会计估计变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计变更应采用追溯调整法处理B.会计估计变更应采用未来适用法处理C.会计估计变更应采用追溯重述法处理D.难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理【答案】B【解析】会计估计变更应采用未来适用法处理，选项B正确。选项A追溯调整法用于会计政策变更；选项C追溯重述法用于前期差错更正；选项D难以区分的应作为会计估计变更处理。7\.某企业采用计划成本法核算原材料，2025年3月初“材料成本差异”科目借方余额为5万元，“原材料”科目余额为200万元。本月购入原材料的实际成本为1200万元，计划成本为1150万元。本月发出材料的计划成本为800万元。不考虑其他因素，该企业2025年3月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.572B.580C.550D.560【答案】A【解析】材料成本差异率=（5+50）÷（200+1150）×100%=55÷1350×100%≈4.07%。发出材料应负担的差异=800×4.07%=32.56（万元）。结存材料计划成本=200+1150-800=550（万元）。结存材料实际成本=550×（1+4.07%）≈572（万元）。8\.下列各项中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以银行存款100万元购入设备B.以应收账款换取存货C.以固定资产换取无形资产D.以债权投资换取库存商品【答案】C【解析】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。选项A不涉及非货币性资产交换；选项B应收账款和选项D债权投资均属于货币性资产。9\.事业单位收到从财政专户返还的事业收入时，在预算会计中应贷记的科目是（）。A.事业预算收入B.财政拨款预算收入C.上级补助预算收入D.非同级财政拨款预算收入【答案】A【解析】事业单位收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。10\.某企业2025年度利润总额为500万元，当年发生的公益性捐赠支出为80万元，当年利润总额中已包含该捐赠支出。已知企业所得税税率为25%，公益性捐赠支出税前扣除标准为利润总额的12%。不考虑其他调整事项，该企业2025年应纳税所得额为（）万元。A.520B.540C.500D.560【答案】A【解析】公益性捐赠扣除限额=500×12%=60（万元），实际发生80万元，超支20万元需要纳税调增。应纳税所得额=500+20=520（万元）。11\.下列关于存货期末计量的表述中，错误的是（）。A.存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备B.可变现净值是存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额C.为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算D.存货跌价准备一经计提，以后期间不得转回【答案】D【解析】存货跌价准备在以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。选项D说法错误。12\.某公司2025年1月1日发行面值为1000万元、票面年利率为6%、期限为3年的债券，每年年末付息一次，到期一次还本。发行时市场利率为8%，债券发行价格为948万元，采用实际利率法摊销。2025年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。A.963.84B.960C.948D.1000【答案】A【解析】2025年实际利息费用=948×8%=75.84（万元），票面利息=1000×6%=60（万元），利息调整摊销=75.84-60=15.84（万元）。2025年12月31日摊余成本=948+15.84=963.84（万元）。13\.根据《政府会计准则——基本准则》，政府会计由（）构成。A.预算会计和成本会计B.财务会计和预算会计C.管理会计和财务会计D.预算会计和管理会计【答案】B【解析】政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。14\.下列各项中，应通过“税金及附加”科目核算的是（）。A.增值税B.企业所得税C.房产税D.代扣代缴的个人所得税【答案】C【解析】税金及附加核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。选项A增值税通过“应交税费——应交增值税”核算；选项B企业所得税通过“所得税费用”核算；选项D通过“应交税费——应交个人所得税”核算。15\.某企业2025年实现营业收入2000万元，发生营业成本1200万元，税金及附加50万元，销售费用80万元，管理费用120万元，财务费用30万元，投资收益100万元，营业外收入20万元，营业外支出10万元。该企业2025年的营业利润为（）万元。A.620B.630C.600D.640【答案】A【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益=2000-1200-50-80-120-30+100=620（万元）。营业外收入和营业外支出影响利润总额，不影响营业利润。16\.企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后应计入（）。A.管理费用B.营业外支出C.其他应收款D.财务费用【答案】A【解析】现金短缺属于无法查明原因的，经批准后计入管理费用；属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款。17\.下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余【答案】C【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算收入、预算支出和预算结余属于政府预算会计要素。18\.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的是（）。A.固定资产大修理支出应全部费用化B.固定资产更新改造支出符合资本化条件的，应计入固定资产成本C.固定资产日常修理支出应资本化D.固定资产后续支出均应在发生时计入当期损益【答案】B【解析】固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。19\.某公司2025年度营业收入为5000万元，应收账款年初余额为400万元，年末余额为600万元，假设不考虑其他因素，该公司2025年应收账款周转次数为（）次。A.12.5B.10C.8.33D.12【答案】B【解析】应收账款周转次数=营业收入÷应收账款平均余额=5000÷[（400+600）÷2]=5000÷500=10（次）。20\.下列各项中，会导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.宣告发放现金股利D.提取法定盈余公积【答案】C【解析】宣告发放现金股利时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目，导致所有者权益减少、负债增加。选项A、B、D均为所有者权益内部项目之间的增减变动，不影响所有者权益总额。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1\.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.无形资产摊销年限由10年变更为8年【答案】BC【解析】会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项B、C属于会计政策变更。选项A固定资产折旧方法变更和选项D摊销年限变更为会计估计变更。2\.下列各项中，应纳入企业合并财务报表合并范围的有（）。A.直接拥有半数以上表决权的被投资单位B.通过与其他投资者协议，拥有半数以上表决权的被投资单位C.根据章程有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位D.已宣告破产的原子公司【答案】ABC【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并范围。选项D已宣告破产的原子公司，母公司不再对其拥有控制权，不应纳入合并范围。3\.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务C.企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不确认为收入D.附有销售退回条款的销售，企业不应确认收入【答案】ABC【解析】选项D错误。附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认为负债，同时按照预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认为一项资产。4\.下列各项中，影响企业当期利润表中“营业利润”项目的有（）。A.投资收益B.营业外收入C.资产处置损益D.公允价值变动收益【答案】ACD【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。营业外收入不影响营业利润，影响利润总额。5\.下列关于政府单位资产核算的表述中，正确的有（）。A.政府单位应当对固定资产计提折旧B.政府单位应当对文物和陈列品计提折旧C.政府单位购入物资验收入库时，财务会计中应借记“库存物品”科目D.政府单位固定资产盘盈应通过“以前年度盈余调整”科目核算【答案】ACD【解析】选项B错误，政府单位应当对除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产以外的固定资产计提折旧。选项A、C、D表述正确。6\.下列各项中，属于企业实收资本（或股本）增加途径的有（）。A.接受投资者追加投资B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.回购本公司股票【答案】ABC【解析】选项D回购本公司股票，会导致股本减少。选项A、B、C均会导致实收资本（或股本）增加。7\.下列关于应付职工薪酬的表述中，正确的有（）。A.企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划B.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照产品的公允价值计量C.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债D.辞退福利应当在企业不能单方面撤回解除劳动关系计划时确认【答案】ABCD【解析】以上表述均正确。设定提存计划和设定受益计划是离职后福利的两种类型。企业以自产产品发放给职工，应按公允价值确定应付职工薪酬金额，同时确认收入并结转成本。8\.下列各项中，属于行政事业单位内部控制方法的有（）。A.不相容岗位相互分离B.内部授权审批控制C.归口管理D.预算控制【答案】ABCD【解析】行政事业单位内部控制方法包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。9\.下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价B.预计净残值C.固定资产减值准备D.固定资产的使用寿命【答案】ABCD【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。10\.下列各项中，属于政府单位预算会计要素的有（）。A.预算收入B.预算支出C.预算结余D.净资产【答案】ABC【解析】政府预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。净资产属于政府财务会计要素。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1\.企业采用月末一次加权平均法计算发出存货成本时，平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。（）【答案】√2\.企业发生亏损时，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。（）【答案】√3\.政府单位财务会计中，固定资产的确认标准与企业会计准则中的确认标准完全相同。（）【答案】×【解析】政府单位固定资产确认标准与企业会计准则有所不同。政府单位固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当按固定资产进行核算与管理。与企业准则的确认标准存在差异。4\.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当确认为一项资产，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。（）【答案】√5\.在资产负债表中，“存货”项目应根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“生产成本”等科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。（）【答案】√6\.行政单位国有资产处置收入应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。（）【答案】√7\.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（）【答案】×【解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。8\.事业单位以财政授权支付方式购买固定资产时，在财务会计中应同时确认固定资产和应付账款。（）【答案】×【解析】事业单位以财政授权支付方式购买固定资产时，在财务会计中应借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，不涉及应付账款。9\.企业对外提供的财务报告应当依次编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。（）【答案】√10\.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从低适用税率。（）【答案】×【解析】纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。四、简答题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。）1\.简述会计信息质量要求中“实质重于形式”的含义，并举例说明。【答案】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。举例：（1）融资租入的固定资产，虽然从法律形式上看企业不拥有所有权，但从经济实质上看，企业能够控制该固定资产的使用并从中获得经济利益，因此应作为企业自有固定资产核算并计提折旧。（2）售后回购业务，如果回购价已经确定，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，实质上属于融资行为，不应确认销售收入。（3）以售后租回方式销售商品，若租回后企业实质上保留了商品所有权上的主要风险和报酬，则不应确认销售收入。2\.简述政府单位取得固定资产时入账成本的确定方法。【答案】政府单位取得固定资产时，应当按照成本进行初始计量，具体入账成本按以下方法确定：（1）购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。（2）自行建造的固定资产，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建过程中发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。（4）接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，将该固定资产名义金额入账。（5）无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费确定。（6）盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。3\.简述财务报表审计中，注册会计师对舞弊风险应当采取的应对措施。【答案】注册会计师对舞弊风险应当采取的应对措施包括：（1）总体应对措施：在设计和实施进一步审计程序时，应当考虑舞弊导致的重大错报风险的影响；适当调整计划的审计程序；向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；加强对审计项目的督导。（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施：改变拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，包括采用不同的抽样方法、对账龄较长的应收账款进行函证、在期末而非期中实施实质性程序等。（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序：测试日常会计核算中作出的会计分录以及编制财务报表过程中的其他调整是否恰当；复核会计估计是否存在偏向；对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明该交易是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的目的。4\.简述企业计算应纳税所得额时，不得扣除的项目有哪些。【答案】在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出（非公益性捐赠支出不得扣除，公益性捐赠超过年度利润总额12%的部分不得扣除）；（6）赞助支出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）；（7）未经核定的准备金支出（指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。五、计算分析题（本类题共2小题，每小题10分，共20分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。）（一）某制造企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%，企业所得税税率为25%。2025年12月发生部分经济业务如下：（1）12月5日，购入不需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，另支付运杂费4万元（不考虑增值税），款项已通过银行支付。设备预计使用年限为10年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。（2）12月15日，销售A产品一批，开具增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额65万元，产品已发出，款项尚未收到。该批产品成本为350万元。销售合同中约定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”（计算现金折扣时不考虑增值税）。（3）12月20日，收到上述销售货款，实际收款金额为575万元。（4）12月25日，因管理不善导致一批原材料被盗，该批原材料账面成本为20万元，增值税进项税额已抵扣。（5）12月31日，对应收账款计提坏账准备10万元。要求：（1）编制12月5日购入设备的会计分录。（2）编制12月15日销售商品的相关会计分录。（3）编制12月20日收到货款的会计分录。（4）编制12月25日原材料被盗的会计分录。（5）编制12月31日计提坏账准备的会计分录。（6）计算该设备2025年12月应计提的折旧额。【答案】（1）12月5日购入设备：固定资产入账价值=200+4=204（万元）借：固定资产204应交税费——应交增值税（进项税额）26贷：银行存款230（2）12月15日销售商品：借：应收账款565贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本350贷：库存商品350（3）12月20日收到货款：购货方在10日内付款，享受2%现金折扣，现金折扣金额=500×2%=10（万元）实际收款金额=500-10+65=555（万元）借：银行存款555财务费用10贷：应收账款565（4）12月25日原材料被盗：进项税额转出金额=20×13%=2.6（万元）借：待处理财产损溢22.6贷：原材料20应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.6（5）12月31日计提坏账准备：借：信用减值损失10贷：坏账准备10（6）设备月折旧额=204×（1-5%）÷10÷12=204×95%÷120=1.62（万元）（二）某企业2025年度有关财务资料如下：（1）营业收入8000万元，营业成本5200万元，税金及附加60万元，销售费用400万元，管理费用500万元（其中业务招待费支出60万元），财务费用100万元。（2）营业外收入80万元，营业外支出50万元（其中通过公益性社会组织向某贫困地区捐赠30万元，税收滞纳金5万元）。（3）全年实际发生的合理的工资薪金总额为1000万元，发生的职工福利费支出140万元，拨缴的工会经费20万元，发生的职工教育经费支出85万元。（4）企业适用的企业所得税税率为25%。（5）假设无其他纳税调整事项。要求：（1）计算该企业2025年度会计利润总额。（2）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。（3）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额。（4）计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。（5）计算该企业2025年度应纳税所得额和应缴纳的企业所得税税额。【答案】（1）会计利润总额=8000-5200-60-400-500-100+80-50=1770（万元）（2）业务招待费调整：业务招待费实际发生额60万元的60%=60×60%=36（万元）当年销售（营业）收入的5‰=8000×5‰=40（万元）允许税前扣除的业务招待费限额为36万元业务招待费应调增应纳税所得额=60-36=24（万元）（3）公益性捐赠调整：公益性捐赠扣除限额=1770×12%=212.4（万元）实际发生公益性捐赠30万元，未超过扣除限额，无需调整。税收滞纳金5万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额5万元。捐赠及滞纳金合计调增应纳税所得额=5（万元）（4）三项经费调整：职工福利费扣除限额=1000×14%=140（万元），实际发生140万元，未超支，无需调整。工会经费扣除限额=1000×2%=20（万元），实际拨缴20万元，未超支，无需调整。职工教育经费扣除限额=1000×8%=80（万元），实际发生85万元，超支=85-80=5（万元），应调增应纳税所得额5万元。三项经费合计应调增应纳税所得额=5（万元）（5）应纳税所得额=1770+24+5+5=1804（万元）应缴纳企业所得税=1804×25%=451（万元）六、综合题（本类题共1小题，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2025年度甲公司发生的部分经济业务及相关资料如下：（1）2025年1月1日，甲公司支付价款1050万元（含交易费用5万元）从活跃市场购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，于每年年末支付利息，本金到期一次偿还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。实际年利率为3.89%。（2）2025年3月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开具增值税专用发票注明价款600万元，增值税税额78万元。商品成本为420万元。根据合同约定，丙公司有权在收到商品后60天内无条件退货。甲公司根据历史经验估计退货率为10%。当日商品已发出，款项已收到。（3）2025年6月1日，甲公司将一项账面价值为300万元的专利权出租给丁公司使用，租赁期为3年，每年租金为60万元（不含税），于每年6月1日一次性收取全年租金。该专利权预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，无残值。当日已收到第一年租金60万元及增值税税额3.6万元。（4）2025年7月1日，甲公司以银行存款800万元取得戊公司30%的股权，能够对戊公司施加重大影响。投资当日，戊公司可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司采用权益法核算该长期股权投资。2025年度戊公司实现净利润500万元（其中下半年实现净利润300万元），未发生其他所有者权益变动。（5）2025年12月31日，甲公司持有的乙公司债券公允价值为1100万元。（6）2025年度，甲公司实现利润总额2500万元。除上述业务外，不存在其他纳税调整事项。甲公司适用的所得税税率为25%，假设未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2025年1月1日购入债券的会计分录，并计算2025年12月31日应确认的利息收入。（2）根据资料（2），编制甲公司2025年3月1日销售商品相关的会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司2025年6月1日收到租金及2025年6月30日确认租金收入（按月确认）的会计分录。（4）根据资料（4），编制甲公司2025年7月1日取得股权投资及2025年12月31日确认投资收益的会计分录。（5）根据资料（5），编制甲公司2025年12月31日确认债券公允价值变动的会计分录。（6）计算甲公司2025年度应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相应的会计分录（不考虑其他暂时性差异）。【答案】（1）2025年1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本1000其他债权投资——利息调整50贷：银行存款10502025年12月31日应确认的利息收入=1050×3.89%=40.85（万元）票面利息=1000×5%=50（万元）借：应收利息50贷：投资收益40.85其他债权投资——利息调整9.15（2）2025年3月1日销售商品：借：银行存款678贷：主营业务收入540预计负债——应付退货款60应交税费——应交增值税（销项税额）78借：主营业务成本378应收退货成本42贷：库存商品420（3）2025年6月1日收到租金：借：银行存款63.6贷：预收账款（或合同负债）60应交税费——应交增值税（销项税额）3.62025年6月30日确认租金收入（每月确认租金收入=60÷12=5万元）：借：预收