股权激励的税收优惠和方案设计

股权鼓励的税收优惠和方案设计

对员工实行股权鼓励，以技术投资入股，是诸多企业和个人常见的行为，波及复杂的个人所

得税、企业所得税问题。如个人所得税与否纳税，合用税目，何时纳税，所得计算等问题。

股权鼓励的所得税税前扣除，非货币资产出资的所得税处理等问题。

主管部门为缓和纳税人没有现金纳税日勺问题，早就予以分期递延纳税的优惠。不过度斯递延

纳税，只是缓和问题，没有彻底处理问题。

自9月1日执行的《有关完善股权鼓励和技术入股有关所得税政策H勺告知》（财税0101号，如

下简称101号文）规定了更优惠的政策。《有关股权鼓励和技术入股所得税征管问题的公告》

（国家税务总局公告第62号，如下简称62号公告）规定了详细的操作细节。

本文结合101号文和62号公告的规定，简介股权鼓励和技术入股的个人所得税、企业所得

税的税收优惠，及设计股权鼓励方案时，应注意的税收事项。包括如下问题：

一、享有优惠的股权鼓励形式

二、非上市企业股权鼓励的个人所得税优惠

三、上市企业股权鼓励的个人所得税优惠

四、技术成果投资可彻底递延纳税

五、有关共性问题的政策规定

六、个人所得税优惠管理

七、企业所得税优惠管理

八、税收问题是影响股权鼓励成败的关键

一、享有优惠的股权鼓励形式

根据财税口101号文，股权鼓励IJ勺形式包括：股票期权、股权期权、限制性股票、股权奖励。

股票（权）期权是指企业予以鼓励对象在一定期限内，以事先约定的价格，购置我司股票（权）

的权利。

限制性股票是指企业按照侦先确定的条件，授予鼓励对象一定数量U勺我司股权，鼓励对象只

有工作年限或业绩目的符合股权鼓励计划规定条件的I,才可以处置该股权。

股权奖励是指企业免费授予鼓励对象一定份额的股权或一定数量的股份。

需要注意日勺是，101号文献没有股票（权）增值权的概念。按照《财政部国家税务总局有关股

票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题日勺告知》（财税（）5号，如下简称

5号文明勺规定，股票增值权，是指上市企业授予企业员二在未来•定期期和约定条件下，获

得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。

二、非上市企业股权鼓励的个人所得税优惠

非上市企业股权鼓励依J个人所得税优惠，包括优惠内容、优惠条件、优惠取消等。全国中小

企业股份转让系统挂牌企业，按照非上市企业执行。

（一）优惠内容

优惠内容包括需要注意的如下诸多问题：

1彻底的递延纳税

根据101号文，非上市企业授予我司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，可

实行彻底的递延纳税政策，即员工在获得股权鼓励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳

税。也就是说，员工在获得股权时，不履行纳税义务，实际转让股权时，才实际履行纳税义

务。此前是分期递延纳税在获得股权时，就要缴纳部分个税。

假如个人再用股权出资，与否可以享有《有关个人非货币性资产投资有关个人所得税政策口勺

告知》（财税O41号）规定的5年递延纳税的待遇?从逻辑上分析，应当可以。

2税目、所得、税率

股权转让时，合用“财产转让所得”税目，按照股权转让收入减除股权获得成本以及合理税

费后的差额作为所得额，合用20%的税率计算缴纳个人所得税。

3怎样确定股权成本

根据不一样日勺股权鼓励形式，有不一样的成本确定措施。

股票（权）期权获得成本：按行权价确定，也就是实际花了多少钱。

限制性股票获得成本：按实际出资额确定。

股权奖励获得成本：为零。

（二）优惠条件

享有递延纳税政策口勺非上市企业股权鼓励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖

励，下同），须同步满足如下9个条件：

1谁的股权鼓励计戈IJ?

必须是境内居民企业的股权鼓励计戈上个人所得税纳税人自非居民企业股权鼓励计划获得的

所得，不能享有优惠。

2谁同意的股权鼓励计划？

股权鼓励计划经企业董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管

部门审核同意。没有经企业有权决策机构或管理机构同意的计划，税局不承认。

3股权鼓励计划应包括哪些内容？

股权鼓励计划应列明：鼓励目口勺、对象、标啊、有效期、各类价格确实定措施、鼓励对象获

取权益的条件、程序等。

4用谁的股权来鼓励？

作为鼓励标H勺股权，有两种：

一是境内居民企业R勺我司股权;

二是技术成果投资入股到其他境内居民企业所获得的股权。

也就是说，用我司"勺股权，或我司用技术成果投资获得的股权。

5用于鼓励的股权，是怎么来R勺？

鼓励标的股票（权川勺来源包括：通过增发、大股东直接让渡以及法律法规容许日勺其他合理方

式授予鼓励对象的股票（权）。

6谁可以享有股权鼓励？

鼓励对象有两个限制：

一是主体资格限制，应为企业董事会或股东（大）会决定H勺技术骨干和高级管理人员。

二是对象人数限制：合计不得超过我司近来6个月在职职工平均人数的30%,

我司近来6个月在职职工平均人数，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获

得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。

7持有时间有何规定？

股票（权）期权自授予口起应持有满3年，且自行权口起持有满1年；

限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；

股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。

上述时间条件须在股权鼓励计划中列明。

8授权距离行权日勺时间有何规定？

股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过。

9享有优惠的行业有何规定？

不是所有企业时股权鼓励，都可以享有优惠。实行股权奖励啊企业及其奖励股权标的企业所

属行业，均不得属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。企业所属行业按企业

上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

（三）优惠取消

股权鼓励计划所列内容不一样步满足规定口勺所有条件，或递延纳税期间企业状况发生变化,

不再符合所有条件的，应于状况发生变化之次月15日内，按规定计算缴纳个人所得税。

三、上市企业股权鼓励的个人所得税优惠

上市企'也有不一样于非上市企业的税收政策。上市企业是指其股票在上海证券交易所、深圳

证券交易所上市交易的股份有限企业。

（-）延长递延纳税时间

根据101号文献，上市企业授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机

关立案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或获得股权奖励之日起，在不超过12个月

的期限内缴纳个人所得税，

而之前《财政部国家税务总局有关上市企业高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问

题的告知》（财税（）40号，如下简称40号文）规定，上市企业高管人员股票行权时：可自

其股票期权行权之FI起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。

自101号文执行后,40号文停止执行。递延时间日勺延长，可深入缓和纳税人纳税日勺资金压力。

（-）应纳税款H勺计算措施不变

根据101号文，上市企业投票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照《财政部国家税

务总局有关个人股票期权所得征收个人所得税问题H勺告知》（财税035号，如下简称35

号文）、《国家税务总局有关股权鼓励有关个人所得税问题的告知》（国税函0461号，如下

简称461号文）和5号文等有关规定执行。股权奖励应纳税款口勺计算比照上述文献规定执行。

股权鼓励所得，属于“工资薪金所得”，综合上述文献，个人所得税计算措施简介如卜.:

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价一员工获得该股票期权支

付的每股施权价）X股票数量

股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计

算当月应纳税款：

应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X合用税率一速算扣除数）

义规定月份数

规定月份数是指员工获得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得口勺境内工作期间月

份数，长于12个月的，按12个月计算。

员工以在一种公历月份中获得II勺股票（权）形式工资薪金所得为一次。在一种纳税年度中多

次获得不符合递延纳税条件的股票（权）形式工资薪金所得口勺，参照《国家税务总局有关个

人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充告知》1国税函902号，如下简称902

号文）第7条规定执行。

902号文第7条规定，员工在一种纳税年度中多次获得股票期权形式工资薪金所得口勺，其在

该纳税年度内初次获得股票期权形式的工资薪金所得，应按35号的上述规定计算，本年度

内后来每次获得股票期权形式的工资薪金所得，应按如下公式计算应纳税款：

应纳税款=（木纳税年度内获得的股票期权形式工资薪金所得合计应纳税所得额♦规定月份

数X合用税率-速算扣除数）X规定月份数-本纳税年度内股票期权形式口勺工资薪金所得合计

已纳税款

本纳税年度内获得的股票期权形式工资薪金所得合计应纳税所得额，包括本次及本次此前

各次获得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额.

规定月份数是指员工获得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月

份数，长于12个月的），按12个月计算。

（三）限制条件有宽有松

非上市企业股权鼓励的条件，比较严格，不过上市企业H勺条件，有些方面相对宽松，洌如,

在授予对象方面，根据35号文，可以授予我司及其控股企业员工，享有权利的I员工，包括控

股企业员工。但有些方面要严格某些，例如购置的只能是本企业股票，而非上市企业可以包

括用我司技术投资获得的股权。

四、技术成果投资可彻底递延纳税

无论是企业还是个人，以技术成果投资入股，实际是非货币资产出资，根据财税口116号和财

税口41号，企业投资者和个人投资者，可以享有分5年递延缴纳所得税的优惠。101号文献,

给了纳不兑人更优惠的选择，

（一）可选择彻底递延纳税

企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，可以选择投资入股当期暂不纳税，容许递

延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

企业应当为实行查账征收的居民企业。

（二）被投资企业获得技术成果的计税基础

企业或个人无论是选择5年递延纳税，还是彻底的递延纳税，均容许被投资企业，按技术成

果投资入股时的评估值入账，并在企业所得税前摊销扣除。

（三）技术成果日勺范围

技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植

物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。

五、有关共性问题的政策规定

无论是非上市企业还是上市企业，在处埋股权鼓励问题时，有某些共性的问题，遵照共同H勺

政策规定。

（-）不符合递延纳税条件的征税

个人从任职受雇企业以低于公平市场价格获得股票（权）的，凡不符合递延纳税条件，应在

获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目,

参照35号文的规定，计算缴纳个人所得税。

（二）有关价格确实定

上市企业股票的公平市场价格，按照获得股票当日的收盘价确定。获得股票当日为非交易日

日勺，按照上一种交易日收盘价确定。

非上市企业股票（权）的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理措施确定。

净资产法按照获得股票（权）II勺上年末净资产确定。

这里值得注意B勺是，在确定非上市股权价格时，可以不评估，直接按照净资产法确定即可,

这可给纳税人省不少麻烦，

（三）处置递延纳税股权比照限售股

个人因股权鼓励、技术成果投资入股获得股权后，非上市企业在境内上市的，处置递延纳税

日勺股权时，按照现行限售股有关征税规定执行。

（四）递延纳税股权优先转让

个人转让股权时，视同享有递延纳税优惠政策的股权优先转让。递延纳税的股权成本按照加

权平均法计算，不与其他方式获得的股权成本合并计算。

（五）递延纳税股权持有收入征税

持有递延纳税口勺股权期间，因该股权产生的转增股本收入，以及以该递延纳税的股权再进行

非货币性资产投资的，应在当期缴纳税款。

（六）不一样待遇的股权鼓励分别计算

员工获得符合条件、实行递延纳税政策H勺股权鼓励，与不符合递延纳税条件的股权鼓厥分别

计算。

六、个人所得税优惠管理

（一）享有优惠前的立案

对股权鼓励或技术成果投资入股选择合用递延纳税政策日勺，企业应在规定期限内到主管税

务机关办理立案手续。未办理立案手续的，不得享有本告知规定H勺递延纳税优惠政策。

1非上市企业股权鼓励的立案

非上市企业实行符合条件的股权鼓励，个人选择递延纳税的，非上市企业应于股票（权）期

权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送如下资料：

（1）《非上市企业股权鼓励个人所得税递延纳税立案表》

（2）股权鼓励计划

（3）董事会或股东大会决策

（4）鼓励对象任职或从事技术工作状况阐明等。

（5）本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成状况阐明。

2上市企业股权鼓励日勺立案

上市企业实行股权鼓励，个人选择在不超过12个月期限内缴税H勺，上市企业应自股票期权

行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15口内，向主管税务机关报送《上市企业股

权鼓励个人所得税延期纳税立案表》，假如是初次办理股权鼓励立案，还应一并向主管税务

机关报送股权鼓励计划、董事会或股东大会决策。

3个人技术投资立案

个人以技术成果投资入股境内企业并选择递延纳税的，被投资企业应于获得技术成果并支

付股权之次月15日内，向主管税务机关报送如下资料：

（1）《技术成果投资入股个人所得税递延纳税立案表》

（2）技术成果有关证书或证明材料

（3）技术成果投资入股协议

（4）技术成果评估汇报等资料。

（二）享有优惠中的管理

企业实行股权鼓励或个人以技术成果投资入股，以实行股权鼓励或获得技术成果的企业为

个人所得税扣缴义务人，扣缴义务人每年都要汇报。

1扣缴义务人年度汇报

个人因非上市企业实行股权鼓励或以技术成果投资入股获得的股票（权），实行递延纳税期

间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送《个人所得税递延纳

税状况年度汇报表》。

2递延纳税股票（权）转让申报资料

递延纳税股票（权）转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送

可以证明股票（权）转让为格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料，详细包括

转让协议、评估汇报和有关票据等。资料不全或无法充足证明有关状况，导致计税根据偏低,

乂无合法理由H勺，主管税务机关可根据税收征管法有关规定进行核定。

七、企业所得税优惠管理

企业所得税H勺管理，重要包括如下两项：

（一）提交立案表

企业以技术成果投资，选择合用递延纳税政策的，应在投资完毕后初次预缴申报时」将有关

内容填入《技术成果投资入股企业所得税递延纳税立案表》。

（-）价格不合理的调整

企业接受技术成果投资入股，技术成果评估值明显不合理H勺，主管税务机关有权进行调整。

这有助于防止纳税人的恶意税收筹划。例如，通过高估技术成果价值，投资方不缴税，不过

被投资方却按照高价值摊销，从而减轻税负。

八、税收问题是影响股权鼓励成败日勺关键

从上述规定可以看出，股权鼓励日勺税收问题非常复杂，享有优惠的条件和征管非常苛刻，股

权鼓励计划的成败，在很大程度上，取决于能否处理好税收问题。假如处理不好税收诃题，

或者是增长税收承担，或者是被补税罚款，遭受经济损失。为了搞好股权鼓励计戈力需要做

到如下几条：

（-）根据税法设计鼓励计划

结合税收规定设计鼓励计划，除本文中所提及的税收法规外，还包括其他有关的所得税法规,

尤其是合作企业所得税法规。最起码要考虑如下税收问题：

持股的主体是员工本人还是通过中间层间接持股？

中间层是合作人制企业还是企业制企业?

中间层设几层？各层之间怎样选择？

中间层设在什么地方？

怎样通过方案设计最大程度地享有税收优惠？

由于税收优惠H勺条件非常苛刻，在设计方案时，务必严格按照税收日勺规定去做。

（二）将设计方案变成协议协议

确定股权鼓励计划方案后，为了贯彻方案，还应把方案变成包拈企业、个人等有关当事各方

的协议、协议，大家按照协议执行方案。

（三）根据税法及时办理立案

对税务局而言，征税是常态，减免税是个案，对减免税的管理比征税的管理更严格，为了享

有股权鼓励的I优惠，必