做账实操-煤炭行业账务处理

会计实操文库1/23做账实操-煤炭行业账务处理一、煤炭行业特有核心规则（必掌握）1.两大业务链条：矿井开采（原煤）→洗选加工（精煤、中煤、煤泥、煤矸石副产品）2.采矿权摊销：无形资产采矿权按原煤产量法摊销计入开采生产成本3.专项储备（核心科目）：按月原煤产量计提安全生产费、维简费；费用支出直接冲储备；购置安全设备一次性全额计提折旧冲储备，后续不再折旧4.矿山弃置/土地复垦义务：矿井闭坑生态修复，未来支出折现计入井巷固定资产，每年计提预计负债利息5.资源税计税规则：销售原煤直接按不含税销售额计税；自产原煤移送洗选不征税，销售洗精煤按折算后原煤销售额计资源税6.洗选联合成本分摊：采用价格系数法分摊精煤、中煤、煤泥、矸石联合生产成本（财政部煤炭成本核算制度规定）7.特有存货：库存商品—原煤、精煤、中煤、煤泥、煤矸石；副产品同步核算成本、收入二、矿区基建、采矿权、井巷资产、弃置费用（12笔）1.支付采矿权出让金2亿元借：无形资产—采矿权200000000贷：银行存款2000000002.支付地质勘查、储量评审费含税1130万借：无形资产—采矿权10000000应交税费—应交增值税（进项税额）1300000贷：银行存款113000003.矿井巷道、主井基建工程1.5亿元，建设期资本化借：在建工程—井巷构筑物150000000贷：应付账款—矿建工程公司1500000004.购置综采、掘进设备含税5650万借：在建工程—采掘设备50000000应交税费—进项税额6500000贷：银行存款565000005.矿井全部完工转固借：固定资产—井巷构筑物150000000固定资产—综采掘进设备50000000贷：在建工程—井巷构筑物150000000在建工程—采掘设备500000006.弃置义务初始确认：矿井20年闭坑复垦终值8000万，折现率5%，现值3015万借：固定资产—井巷构筑物30150000贷：预计负债—矿山土地复垦弃置费301500007.每年计提弃置负债利息（3015万×5%=150.75万）借：财务费用—弃置折现利息1507500贷：预计负债—矿山土地复垦弃置费15075008.按月产量法摊销采矿权；总可采储量1000万吨，当月产原煤10万吨；采矿权总成本2.1亿单位摊销=21000万÷1000万=21元/吨，当月摊销210万借：生产成本—原煤开采成本—采矿权摊销2100000贷：累计摊销—采矿权21000009.缴存矿山环境治理恢复专户保证金800万借：其他货币资金—矿山复垦保证金8000000贷：银行存款800000010.洗选车间厂房、跳汰机、压滤机基建完工转固8000万借：固定资产—洗选厂房设备80000000贷：在建工程—洗选车间工程8000000011.井巷构筑物按月产量法折旧，当月折旧180万借：生产成本—原煤开采成本—井巷折旧1800000贷：累计折旧—井巷构筑物180000012.洗选设备按月计提折旧120万借：制造费用—洗选车间折旧费1200000贷：累计折旧—洗选厂房设备1200000三、专项储备：安全费、维简费计提与使用（行业核心10笔）13.计提安全生产费：原煤10万吨，30元/吨，合计300万借：生产成本—原煤开采成本—安全生产费3000000贷：专项储备—安全生产费300000014.计提矿井维简费（开拓延深、设备更新），15元/吨，合计150万借：生产成本—原煤开采成本—维简费1500000贷：专项储备—维简费150000015.费用性安全支出：井下安全培训、防护用品含税22.6万借：专项储备—安全生产费200000应交税费—进项税额26000贷：银行存款22600016.资本性安全投入：购置瓦斯监测防爆设备含税1130万①购入设备借：固定资产—安全防爆监测设备10000000应交税费—进项税额1300000贷：银行存款11300000②一次性全额计提折旧冲减专项储备，后续不再计提折旧借：专项储备—安全生产费10000000贷：累计折旧—安全防爆监测设备1000000017.维简费用于巷道开拓延深维修，支出90.4万借：专项储备—维简费800000应交税费—进项税额104000贷：银行存款90400018.安全应急救援设备大修费用56.5万借：专项储备—安全生产费500000应交税费—进项税额65000贷：银行存款565000四、原煤开采成本归集、原煤入库（15笔）19.采购采矿爆破材料、支护钢材含税3390万借：原材料—采矿爆破支护材料30000000应交税费—进项税额3900000贷：银行存款3390000020.井下开采领用爆破、支护材料1200万借：生产成本—原煤开采成本—直接材料12000000贷：原材料—采矿爆破支护材料1200000021.采购采矿柴油含税904万借：原材料—柴油8000000应交税费—进项税额1040000贷：银行存款904000022.采掘卡车、综采设备领用柴油550万借：生产成本—原煤开采成本—燃料动力5500000贷：原材料—柴油550000023.计提一线采煤、掘进工人工资1100万借：生产成本—原煤开采成本—直接人工11000000贷：应付职工薪酬—采掘工人工资1100000024.计提井下安检、机修车间管理人员薪酬380万借：制造费用—矿井车间管理薪酬3800000贷：应付职工薪酬—车间管理人员工资380000025.计提生产人员社保、工伤保险（高危行业）260万借：生产成本—原煤开采成本—社保2600000贷：应付职工薪酬—社保单位部分260000026.矿区工业生产电费含税169.5万借：制造费用—矿区水电费1500000应交税费—进项税额195000贷：银行存款169500027.采掘设备月度维修含税226万借：制造费用—矿井设备维修费2000000应交税费—进项税额260000贷：银行存款226000028.暴雨冲毁井下原材料，账面60万（自然灾害，进项不转出）借：待处理财产损溢600000贷：原材料—支护钢材600000保险赔付40万，结转净损失借：其他应收款—保险公司400000营业外支出—自然灾害损失200000贷：待处理财产损溢60000029.月末归集矿井全部制造费用合计730万，转入原煤生产成本借：生产成本—原煤开采成本—制造费用分摊7300000贷：制造费用730000030.当月原煤全部开采成本汇总：材料1200万+燃料550万+人工1100万+社保260万+采矿权摊销210万+井巷折旧180万+安全费300万+维简费150万+制造分摊730万=4680万元当月产出原煤10万吨入库借：库存商品—原煤46800000贷：生产成本—原煤开采成本4680000031.原煤正常开采自然损耗50万，分摊入合格原煤成本借：生产成本—原煤开采成本500000贷：库存商品—原煤50000032.管理不善原煤仓储流失，账面20万，进项税额转出2.6万借：待处理财产损溢226000贷：库存商品—原煤200000应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600033.仓库责任人赔偿6万，结转净损失16.6万借：其他应收款—仓库管理员60000管理费用—原煤保管损失166000贷：待处理财产损溢226000五、洗选加工全流程核算（原煤入洗→精煤/中煤/煤泥/矸石入库，核心分摊）34.移送8万吨自产原煤进入洗选车间（原煤单位成本468元/吨，总成本=8万×468=3744万）借：生产成本—洗选联合成本—直接原料37440000贷：库存商品—原煤3744000035.采购洗选药剂：浮选剂、絮凝剂、重介质粉含税1130万借：原材料—洗选药剂介质10000000应交税费—进项税额1300000贷：银行存款1130000036.洗选车间领用药剂、介质680万借：生产成本—洗选联合成本—直接材料6800000贷：原材料—洗选药剂介质680000037.计提洗选车间操作工、压滤工工资720万借：生产成本—洗选联合成本—直接人工7200000贷：应付职工薪酬—洗选工人工资720000038.洗选车间水电、废水处理电费含税339万借：制造费用—洗选车间水电3000000应交税费—进项税额390000贷：银行存款339000039.洗选设备维修、衬板耗材支出含税180.8万借：制造费用—洗选设备维修1600000应交税费—进项税额208000贷：银行存款180800040.月末归集洗选车间制造费用：折旧120万+水电300万+维修160万=580万，转入洗选联合成本借：生产成本—洗选联合成本—制造费用分摊5800000贷：制造费用580000041.当月洗选总成本汇总（联合成本）：原煤原料3744万+药剂680万+人工720万+制造分摊580万=5724万元入洗8万吨原煤产出：精煤5万吨、中煤1.5万吨、煤泥1万吨、煤矸石0.5万吨价格系数分摊规则（洗精煤系数=1）精煤不含税售价1000元/吨；中煤400；煤泥200；矸石80折合产量=5×1+1.5×0.4+1×0.2+0.5×0.08=5+0.6+0.2+0.04=5.84万吨折合单位成本=5724万÷5.84万≈980.14元/折合吨-精煤分摊成本=5×980.14=49007000-中煤分摊成本=0.6×980.14=5880840-煤泥分摊成本=0.2×980.14=1960280-矸石分摊成本=0.04×980.14=39205642.洗选全部产品入库（联合成本分摊结转）借：库存商品—洗精煤49007000库存商品—中煤5880840库存商品—煤泥1960280库存商品—煤矸石392056贷：生产成本—洗选联合成本57240000六、煤炭产品销售、资源税、环保税（核心税务分录16笔）43.销售洗精煤3万吨，不含税单价1000元/吨，含税总货款3390万未收款不含税收入=30000×1000=30000000；销项税=3000万×13%=3900000借：应收账款—电厂客户33900000贷：主营业务收入—洗精煤30000000应交税费—应交增值税（销项税额）390000044.结转销售精煤成本（5万吨总成本4900.7万，每吨980.14元，3万吨=29404200）借：主营业务成本—洗精煤29404200贷：库存商品—洗精煤2940420045.销售中煤1万吨，不含税单价400元，现款结清借：银行存款4520000贷：主营业务收入—中煤4000000应交税费—销项税额52000046.结转中煤销售成本（1.5万吨总成本588.084万，每吨392.06元，1万吨=3920600）借：主营业务成本—中煤3920600贷：库存商品—中煤392060047.对外销售煤矸石0.3万吨，含税27.12万（副产品收入）借：银行存款271200贷：其他业务收入—煤矸石240000应交税费—销项税额31200结转矸石成本：0.3万吨对应成本235234借：其他业务成本235234贷：库存商品—煤矸石23523448.计提煤炭资源税（原煤税率4%；洗精煤折算原煤系数1.5；本月精煤折算原煤销售额3000万×1.5=4500万）资源税=45000000×4%=1800000借：税金及附加—资源税1800000贷：应交税费—应交资源税180000049.计提矿区废气、尾矿废水环保税146000借：税金及附加—环保税146000贷：应交税费—环保税14600050.缴纳本月资源税、环保税合计1946000借：应交税费—应交资源税1800000应交税费—环保税146000贷：银行存款194600051.客户质量问题退回精煤，含税冲减货款226万借：应收账款-2260000贷：主营业务收入—洗精煤-2000000应交税费—销项税额-26000052.退回精煤入库，冲减销售成本1960280借：库存商品—洗精煤1960280贷：主营业务成本—洗精煤-196028053.预收钢厂精煤定金2000万借：银行存款20000000贷：合同负债—客户预收定金2000000054.发货冲销定金2000万，剩余货款1390万未收回借：合同负债20000000应收账款13900000贷：主营业务收入—洗精煤30000000应交税费—销项税额390000055.煤炭外运物流运输费（9%专票）327万借：销售费用—运输装卸费3000000应交税费—进项税额270000贷：银行存款327000056.参加煤炭交易会广告费含税63.6万（6%现代服务）借：销售费用—广告展会费600000应交税费—进项税额36000贷：银行存款63600057.销售自产原煤2万吨，不含税单价468元，含税1063.44万借：银行存款10634400贷：主营业务收入—原煤9360000应交税费—销项税额1274400结转原煤销售成本9360000借：主营业务成本—原煤9360000贷：库存商品—原煤936000058.销售原煤直接计提资源税：原煤不含税收入936万×4%=374400借：税金及附加—资源税374400贷：应交税费—应交资源税374400七、资产处置、期间费用、政府补贴、投融资（12笔）59.报废老旧掘进机：原值800万，已提折旧680万借：固定资产清理1200000累计折旧—综采掘进设备6800000贷：固定资产—综采掘进设备800000060.变卖设备残料收款135.6万含税借：银行存款1356000贷：固定资产清理1200000应交税费—销项税额15600061.处置净收益15.6万借：固定资产清理156000贷：资产处置损益15600062.年度煤炭储量评审、审计、法律顾问费含税127.2万（6%）借：管理费用—中介服务费1200000应交税费—进项税额72000贷：银行存款127200063.总部办公楼不动产租金含税322.8万（9%）借：管理费用—房租物业费3000000应交税费—进项税额228000贷：银行存款322800064.长期贷款季度利息（非建设期，费用化）420万借：财务费用—贷款利息支出4200000贷：银行存款420000065.研发低灰分洗选新工艺耗材检测费530万（费用化研发）借：研发支出—费用化研发5300000贷：原材料/银行存款5300000期末结转借：管理费用—研发费用5300000贷：研发支出—费用化研发530000066.收到政府煤矿智能化改造专项补贴（与经营相关）1500万借：银行存款15000000贷：其他收益—政府产业补贴1500000067.股东实缴增资4亿元借：银行存款400000000贷：实收资本—XX股东40000000068.矿井达到服役年限，支付土地复垦弃置费用8000万，冲减预计负债借：预计负债—矿山土地复垦弃置费80000000贷：银行存款8000000069.总部管理人员工资、办公、差旅合计280万借：管理费用—职工薪酬/办公费2800000贷：应付职工薪酬/银行存款280000070.计提工会经费、职工福利费45万借：管理费用—福利费工会经费450000贷：应付职工薪酬—福利费450000八、增值税、附加税、印花税、企业所得税（7笔）71.月末结转应交增值税：当月销项合计6291600，进项合计22067400，进项转出26000应交增值税=6291600-22067400+26000=留抵15749800，无结转分录若销项大于进项示例：应交增值税1600000借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）1600000贷：应交税费—未交增值税160000072.次月缴纳应交增值税1600000借：应交税费—未交增值税1600000贷：银行存款160000073.计提城建税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%（增值税基数160万）附加税总额=1600000×12%=192000借：税金及附加192000贷：应交税费—城建税112000应交税费—教育费附加48000应交税费—地方教育附加3200074.缴纳附加税费192000借：应交税费—城建/教育附加192000贷：银行存款19200075.煤炭购销、矿井工程合同印花税（不含税总额12亿，万分之三）印花税=1200000000×0.0003=360000借：税金及附加360000贷：应交税费—印花税36000076.季度利润总额9200万，企业所得税25%借：所得税费用23000000贷：应交税费—应交企业所得税2300000077.预缴企业所得税23000000借：应交税费—应交企业所得税23000000贷：银行存款23000000九、期末全损益结转（全套收尾分录）78.结转全部主营业务收入借：主营业务