2026年会计继续教育企业合并会计测试题及答案

2026年会计继续教育企业合并会计测试题及答案一、单项选择题1.甲公司集团旗下A公司以自身股权为对价收购同集团乙公司持有的M公司60%表决权股份，交易完成后A公司能对M公司实施控制，M公司仍保留独立法人资格，该交易从企业合并准则界定的合并类型划分属于（）A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.业务合并答案：C解析：企业合并按照合并后的主体形式划分为三类，分别是控股合并、吸收合并和新设合并。其中控股合并的核心特征是交易完成后被购买方仍保留独立法人资格，购买方取得对被购买方的控制权，符合本题描述；吸收合并是指购买方取得被购买方净资产后，被购买方注销法人资格；新设合并是指参与合并的原有企业全部注销，重新注册成立新的企业；业务合并是指取得的标的仅为业务而非完整企业，因此选项A、B、D均不符合题意。2.甲公司2025年10月1日和乙公司签订协议，收购乙公司持有的丙公司100%股权，该项交易属于同一控制下企业合并，2025年12月15日交易获得双方股东大会批准，2026年1月5日办理完毕丙公司全部资产的过户登记手续，2026年2月1日甲公司全额支付了购买价款，2026年3月1日改组了丙公司董事会，能够对其生产经营决策实施实质控制，按照企业合并准则规定，该事项的合并日是（）A.2025年12月15日B.2026年1月5日C.2026年2月1日D.2026年3月1日答案：D解析：合并日（购买日）的核心判断标准是控制权转移，只有当购买方实际取得对被购买方的控制权，才能确认为合并日。本题中，虽然过户、付款均在3月1日前完成，但甲公司直到2026年3月1日才改组董事会，取得实质控制权，因此合并日应为2026年3月1日，选项D正确。3.甲公司和乙公司同受A集团最终控制，2026年3月甲公司付出一栋办公楼以及增发1000万股普通股（每股面值1元，市价5.2元）作为对价，取得乙公司100%股权，合并日乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为8000万元，公允价值为9200万元，甲公司付出的办公楼账面原值3000万元，累计折旧1200万元，公允价值2500万元，不考虑相关税费等因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始入账金额是（）A.8000万元B.5700万元C.6500万元D.9200万元答案：A解析：同一控制下企业合并采用权益结合法核算，长期股权投资初始入账金额为被合并方净资产在最终控制方合并报表中账面价值乘以持股比例，本题中甲公司持股比例为100%，因此初始入账金额为8000万元×100%=8000万元，与付出对价账面价值的差额调整资本公积，不影响初始入账金额的计算，公允价值仅用于非同一控制下企业合并的计量，因此选项A正确。4.甲公司2026年1月1日以银行存款3500万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制，该项交易属于非同一控制下企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，不考虑所得税等其他因素，甲公司在购买日合并财务报表中应确认的商誉金额为（）A.300万元B.200万元C.100万元D.0答案：A解析：非同一控制下控股合并中，商誉金额=合并成本-购买方享有被购买方可辨认净资产公允价值份额，本题合并成本为3500万元，享有份额为4000万元×80%=3200万元，因此商誉金额=3500-3200=300万元，选项A正确。5.同一控制下企业合并中，合并方取得的长期股权投资初始成本与付出对价账面价值之间的差额，正确的处理方式是（）A.计入当期损益B.计入资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益C.计入其他综合收益D.计入营业外收入答案：B解析：同一控制下企业合并遵循权益结合法核算，认为合并属于集团内部权益的整合，不产生新的经济利益流入流出，因此初始成本与付出对价账面价值的差额不确认损益，而是计入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项B符合准则规定。6.甲上市公司原股本为1000万股，乙公司原股本为800万股，2026年2月甲公司向乙公司原股东增发1200万股普通股，换取乙公司100%股权，交易完成后乙公司原股东取得甲公司62%的表决权，能够对甲公司实施控制，甲公司保留法人资格，乙公司也保留法人资格，不考虑其他因素，下列关于该项企业合并的表述中，正确的是（）A.甲公司是法律上的母公司，也是会计上的购买方B.乙公司是法律上的子公司，也是会计上的购买方C.该项合并属于同一控制下企业合并D.甲公司合并财务报表中资产负债计量应按照乙公司资产负债的公允价值入账答案：B解析：该项交易属于反向收购，反向收购的核心特征是发行权益性证券的一方（法律上的母公司）反而被交易对手方（法律上的子公司）取得控制权，因此会计核算中，法律上的母公司是会计上的被购买方，法律上的子公司是会计上的购买方，选项A错误、B正确；本题中乙公司原股东取得甲公司控制权，交易前双方不存在同一最终控制方，因此属于非同一控制下企业合并，选项C错误；反向收购合并报表中，会计上购买方（乙公司）的资产负债按照原账面价值计量，会计上被购买方（甲公司）的资产负债按照公允价值计量，选项D错误。7.甲公司2026年收购乙公司的一条智能化生产线，以及与该生产线配套的生产、销售管理团队，经判断该交易标的仅符合业务定义但不构成完整企业主体，下列关于该业务合并的处理表述，符合现行企业会计准则规定的是（）A.取得的资产和负债按照合同约定价值入账，不确认商誉B.应按照企业合并准则的相关规定进行处理，涉及合并成本大于可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉C.直接将支付对价计入当期损益D.仅对取得的固定资产按照购买价入账，其他支出计入当期费用答案：B解析：现行企业合并准则明确规定，取得构成业务的一组资产或控制权，即构成业务合并，业务合并应当比照企业合并准则的相关规定进行会计处理，因此如果合并成本大于取得可辨认净资产公允价值份额，也需要确认商誉，选项B正确，A、C、D错误。8.甲公司2025年1月取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，甲公司按照权益法核算该项投资，累计确认投资收益200万元，其他综合收益150万元（可转损益），2026年3月甲公司又支付5000万元购入乙公司另外40%股权，取得对乙公司的控制权，该项交易属于非同一控制下企业合并，原30%股权在购买日的公允价值为3600万元，不考虑其他因素，甲公司该项合并的合并成本是（）A.5000万元B.8600万元C.8150万元D.7950万元答案：B解析：非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本为原持有股权在购买日的公允价值加上新增投资对价的公允价值之和，因此本题合并成本=3600万元+5000万元=8600万元，原股权账面价值与公允价值的差额计入当期损益或留存收益，不影响合并成本计算，选项B正确。9.下列各项中，不属于非同一控制下企业合并合并成本的是（）A.购买方为企业合并发行的权益性证券的公允价值B.购买方为进行企业合并支付的中介机构审计费用C.购买方付出的非现金资产的公允价值D.购买方在合并中承担的债务的公允价值答案：B解析：企业合并中，购买方为进行合并支付的审计、评估、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期管理费用，不计入合并成本，发行权益性证券或债务的手续费佣金除外，因此选项B不属于合并成本。10.非同一控制下控股合并形成的商誉，下列关于其减值测试的表述中，正确的是（）A.商誉不需要进行减值测试，只有出现减值迹象才测试B.至少应当于每年年度终了进行减值测试C.商誉减值损失确认后，如果减值因素消失可以转回D.商誉减值损失直接计入所有者权益答案：B解析：商誉的价值具有不确定性，无法准确计量，因此企业会计准则规定，无论商誉是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了对商誉进行减值测试，且商誉减值损失一经确认，不得在以后会计期间转回，减值损失计入当期资产减值损失，因此选项B正确。11.同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，对于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应从合并方的什么项目转入留存收益（）A.资本公积（资本溢价或股本溢价）B.资本公积（其他资本公积）C.盈余公积D.未分配利润答案：A解析：同一控制下企业合并视同合并后的主体自最终控制方开始控制时点起一直存在，因此需要恢复被合并方合并前的留存收益，恢复金额以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，从资本公积转入留存收益，选项A正确。12.非同一控制下企业合并中，如果约定了或有对价，满足什么条件才可以将或有对价计入合并成本（）A.或有对价发生的可能性超过50%，金额能够可靠计量B.只要约定了或有对价就要计入C.或有对价在购买日后实际发生时才计入D.或有对价发生的可能性超过25%就可以答案：A解析：或有对价属于或有事项范畴，只有当或有对价满足预计负债确认条件，即相关经济利益很可能（可能性大于50%）流出企业，且金额能够可靠计量时，才可以将其计入合并成本，选项A符合准则规定。13.非同一控制下吸收合并中，合并成本大于取得可辨认净资产公允价值份额的差额，应如何处理（）A.计入合并方个别财务报表的商誉B.计入合并财务报表的商誉C.计入当期营业外支出D.计入资本公积借方答案：A解析：吸收合并中，被合并方注销法人资格，所有资产负债并入合并方个别报表，因此合并产生的商誉直接体现在合并方个别财务报表中，只有控股合并的商誉才体现在合并财务报表中，选项A正确。14.甲公司和丙公司共同控制乙公司，甲公司2026年从丙公司手中购入乙公司另外50%股权，取得对乙公司的控制权，甲和丙没有同一最终控制方，该项交易属于哪类企业合并（）A.同一控制下企业合并B.非同一控制下企业合并C.共同控制D.不属于企业合并答案：B解析：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制，或者虽然受同一方控制但该控制不是暂时性的，只要控制权转移且标的构成企业，就属于非同一控制下企业合并，本题中甲丙不存在同一最终控制方，交易后甲取得控制权，标的构成企业，因此属于非同一控制下企业合并，选项B正确。15.非同一控制下控股合并，购买日合并资产负债表中，少数股东权益的计量基础是（）A.少数股东占子公司可辨认净资产账面价值的份额B.少数股东占子公司可辨认净资产公允价值的份额C.少数股东占子公司净资产账面价值加商誉的份额D.少数股东占子公司净资产公允价值加商誉的份额答案：B解析：现行准则下，非同一控制下控股合并购买日合并报表中，少数股东权益按照少数股东持股比例乘以子公司可辨认净资产公允价值计算，商誉仅归属于母公司股东，不分配给少数股东，因此选项B正确。二、多项选择题1.下列各项交易中，符合企业合并准则界定的企业合并特征的有（）A.取得对一家企业净资产的控制权，交易标的构成企业B.取得对一家企业部分股权，能够实施控制，标的构成企业C.取得一组不具备投入、加工、产出能力的资产D.取得对一个业务的控制权E.收购一家公司全部资产，收购后该公司注销法人资格，交易标的构成企业答案：ABDE解析：企业合并的核心特征有两个，一是取得对标的的控制权，二是标的必须构成企业（业务），如果标的仅为一组不具备完整投入产出能力的资产，不构成企业，不属于企业合并，选项C错误，ABDE均符合企业合并的特征。2.下列关于同一控制下企业合并特点的表述，正确的有（）A.参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制B.该控制是非暂时性的，通常要求控制时间在1年以上C.合并前后最终控制方对合并资产的控制权不会发生实质性转移D.同一控制下企业合并一定发生在同一企业集团内部E.同一控制下企业合并采用购买法核算答案：ABC解析：同一控制下企业合并不一定发生在同一企业集团内部，比如两家企业同受同一地方国资委最终控制，也属于同一控制下企业合并，选项D错误；同一控制下企业合并采用权益结合法核算，非同一控制下才采用购买法，选项E错误，ABC表述正确。3.非同一控制下企业合并，购买方对取得的可辨认资产负债确认，下列表述正确的有（）A.购买方取得的被购买方的无形资产，只要公允价值能够可靠计量就要单独确认，不管被购买方原来是否确认B.购买方取得的被购买方的或有负债，只要公允价值能够可靠计量，就要单独确认C.被购买方合并前已经确认的商誉不需要在购买日单独确认D.被购买方原来确认的递延所得税资产全部确认，不需要考虑确认条件E.购买方应按照公允价值对取得的被购买方可辨认净资产进行计量答案：ABCE解析：非同一控制下企业合并中，购买方对于被购买方原已确认的递延所得税资产，只有在未来很可能获得足够应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异的情况下才予以确认，不是全部确认，选项D错误，ABCE表述正确。4.下列各项费用中，发生企业合并时应该计入当期损益的有（）A.为企业合并支付的审计费用B.为企业合并支付的资产评估费用C.为企业合并发行权益性证券支付的佣金手续费D.为企业合并发行债券支付的手续费佣金E.为企业合并支付的法律服务费答案：ABE解析：为企业合并发行权益性证券支付的佣金手续费，应当冲减权益性证券的溢价发行收入，即冲减资本公积，不计入当期损益，选项C错误；为企业合并发行债券支付的手续费佣金，应当计入应付债券的初始入账价值，不计入当期损益，选项D错误，ABE均属于中介费用，计入当期管理费用，正确。5.反向收购的相关表述，正确的有（）A.反向收购中法律上的母公司是会计上的被购买方B.反向收购后编制合并报表时，法律上子公司的资产负债按原账面价值计量C.反向收购中合并成本是法律上子公司如果发行股份换取法律上母公司股权应当发行的股份数量乘以公允价值计算D.反向收购中，少数股东权益是指法律上子公司原股东没有出售给法律上母公司的股份对应的部分E.反向收购一定属于同一控制下企业合并答案：ABCD解析：反向收购大多发生在非同一控制下企业合并中，仅有少数反向收购属于同一控制，选项E错误，ABCD表述均正确。6.关于企业合并中商誉的表述，正确的有（）A.只有非同一控制下企业合并才可能确认新的商誉B.同一控制下企业合并不会产生新的商誉C.商誉是不可辨认无形资产，不能单独计量和出售D.控股合并形成的商誉只出现在合并报表中E.商誉减值损失一经确认不得转回答案：ABCDE解析：以上五项表述均符合企业会计准则对商誉的相关规定，全部正确。同一控制下企业合并不会产生新的商誉，仅可能延续最终控制方原合并形成的商誉，因此不会新增商誉，选项B正确。7.多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原投资属于金融资产的情况，下列表述正确的有（）A.原投资指定为其他权益工具投资的，原投资公允价值和账面价值的差额计入留存收益B.原投资指定为其他权益工具投资的，原持有期间累计计入其他综合收益的金额转入留存收益C.原投资分类为交易性金融资产的，原投资公允价值和账面价值的差额计入当期投资收益D.合并成本等于原投资公允价值加上新增投资成本E.原投资的账面价值加上新增投资成本就是合并成本答案：ABCD解析：多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原持有的股权投资无论是权益法核算还是金融资产核算，均需要按照购买日的公允价值重新计量，合并成本为原股权公允价值加新增投资公允价值，因此选项E错误，ABCD表述正确。8.同一控制下企业合并编制合并日合并财务报表，需要编制的报表包括（）A.合并资产负债表B.合并利润表（包括合并日前实现的利润）C.合并现金流量表（包括合并日前的现金流量）D.合并所有者权益变动表E.不需要编制合并利润表答案：ABC解析：同一控制下企业合并视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在，因此合并日不仅需要编制合并资产负债表，还需要编制合并当期期初至合并日的合并利润表和合并现金流量表，因此选项ABC正确，DE错误。9.下列关于企业合并涉及的所得税处理，表述正确的有（）A.同一控制下吸收合并，按照税法规定符合特殊性税务处理条件的，合并方取得资产负债的计税基础为原计税基础B.同一控制下吸收合并符合一般性税务处理的，合并方取得资产负债的计税基础为公允价值C.非同一控制下吸收合并符合特殊性税务处理的，合并取得的可辨认净资产公允价值和计税基础的差额产生暂时性差异，需要确认递延所得税D.非同一控制下控股合并，合并报表层面，子公司可辨认净资产公允价值和计税基础的差额产生的暂时性差异，需要确认递延所得税E.商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异，一般不需要确认递延所得税负债答案：ABDE解析：非同一控制下吸收合并符合特殊性税务处理条件时，合并方取得的资产负债计税基础保持原计税基础不变，而会计上按照公允价值计量，产生的暂时性差异需要确认递延所得税，但商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税，可辨认净资产的差异仍然需要确认，选项C表述错误，ABDE表述正确。10.购买日后，企业合并或有对价公允价值变动的处理，正确的有（）A.购买日后12个月内取得新的证据表明购买日已经存在的或有对价状况，需要调整合并成本和商誉B.购买日后12个月之后发生的或有对价变动，分类为权益工具的不重新计量，分类为金融负债的变动计入当期损益C.或有对价变动一律调整商誉D.或有对价变动一律计入当期损益，不调整商誉E.如果或有对价属于权益性质的，后续结算差额计入所有者权益答案：ABE解析：只有购买日后12个月内取得关于购买日已存在状况的新证据，才可以调整合并成本和商誉，其他情况的或有对价变动都不需要调整商誉，因此CD错误，ABE表述正确。三、判断题1.只要取得了被购买方50%以上的股权，就一定构成企业合并。（）答案：×解析：构成企业合并需要同时满足两个条件，一是取得控制权，二是标的构成企业，如果标的不构成企业，即使取得50%以上股权也不构成企业合并，另外取得50%以上股权也不一定能取得控制权，因此本题表述错误。2.同一控制下企业合并，合并日不需要确认新的商誉。（）答案：√解析：同一控制下企业合并属于集团内部权益整合，不会产生新的商誉，仅可能延续原最终控制方合并产生的商誉，因此本题表述正确。3.非同一控制下企业合并，购买方支付的对价中，非现金资产的公允价值和账面价值的差额，计入当期损益。（）答案：√解析：非同一控制下企业合并中，购买方付出非现金资产对价，视同处置非现金资产，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，因此本题表述正确。4.企业合并中，购买方取得了被购买方的控制权，一定需要持有100%的股权。（）答案：×解析：只要持股比例足够取得控制权，即构成企业合并，不需要持有100%股权，因此本题表述错误。5.反向收购中，合并报表的留存收益反映的是会计上购买方（法律子公司）的留存收益。（）答案：√解析：反向收购合并报表中，会计上购买方的留存收益保留，会计上被购买方的所有者权益与长期股权投资抵消，因此留存收益主要反映会计购买方的留存收益，本题表述正确。6.企业合并中，为发行可转换公司债券发生的手续费佣金，全部计入资本公积。（）答案：×解析：发行可转换公司债券发生的手续费佣金，需要按照负债成分和权益成分的公允价值比例分摊，分别计入负债的初始入账价值和冲减权益成分的资本公积，不是全部计入资本公积，因此本题表述错误。7.同一控制下企业合并，合并方在合并日编制合并利润表，应当包含合并方和被合并方自合并当期期初至合并日的利润。（）答案：√解析：同一控制下企业合并视同主体一直存在，因此需要合并合并当期期初到合并日的利润，本题表述正确。8.商誉发生减值后，减值损失可以在以后年度转回。（）答案：×解析：我国企业会计准则规定，商誉减值损失一经确认，不得在以后会计期间转回，因此本题表述错误。9.业务合并比照企业合并准则进行会计处理，所以业务合并不需要确认商誉。（）答案：×解析：业务合并比照企业合并处理，合并成本大于可辨认净资产公允价值份额的差额同样需要确认商誉，因此本题表述错误。10.非同一控制下企业合并，购买日如果合并成本小于取得可辨认净资产公允价值份额的差额，计入合并当期的营业外收入，控股合并的在合并报表中确认。（）答案：√解析：负合并不产生商誉，差额计入合并当期营业外收入，控股合并中该差额体现在合并报表中，吸收合并体现在个别报表中，因此本题表述正确。四、不定项选择题甲公司2026年发生如下两项企业合并交易，资料如下：（1）交易一：甲集团旗下A公司2026年1月1日以一项土地使用权以及发行1000万股普通股（每股面值1元，市价6元）为对价，收购甲集团旗下B公司持有的C公司70%股权，收购后A公司取得控制权。合并日，C公司在最终控制方甲集团合并报表中的净资产账面价值为10000万元，公允价值为12000万元。A公司付出的土地使用权账面原值为4000万元，累计摊销1500万元，公允价值为4500万元。合并过程中A公司支付审计评估费用80万元，发行股票支付佣金手续费50万元，不考虑其他税费。（2）交易二：A公司2026年6月30日以银行存款6000万元购入D公司60%股权，A和D不存在同一最终控制方，属于非同一控制下企业合并，购买日D公司可辨认净资产公允价值为8000万元，账面价值为7000万元，差异来自于一项管理用无形资产，该无形资产账面