2025年注会会计第一批次考题及参考答案(考生回忆版)

2025年注会会计第一批次考题及参考答案(考生回忆版)一、单项选择题（本类题共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，不选、错选均不得分）1.甲公司为国内头部新能源整车制造企业，2024年为保障兑付当年到期的10亿元绿色碳中和债券，根据监管要求提前将对应偿债资金专户存储，在年度财务报表中该部分资金列报为“受限货币资金”，同时未终止确认对应应付债券的账面价值，相关偿债资金的划转仅做存款结构重分类。上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.谨慎性B.实质重于形式C.可比性D.相关性参考答案：B答案解析：从法律形式上看偿债资金已从公司一般户划入专项偿债专户，公司不再可自由支配该部分资金，但从经济实质判断，公司针对该笔债券的偿付义务并未实质性解除，在债券未完成兑付前，不得终止确认相关金融负债，因此该处理符合实质重于形式要求。2.甲公司为跨境进口电商企业，适用增值税一般计税方法，2024年12月31日存货类相关资产的明细事项如下：（1）存放在境内保税监管仓的外购进口美妆商品，关税完税价格为1200万元，关税税率为10%，尚未取得海关完税凭证，购销协议约定提货时由甲方补缴对应关税；（2）发往海外代销网点的A类美妆产品，生产成本380万元，截至年末尚未收到境外代销方出具的代销清单，代销协议约定所有商品实现对外销售后甲公司才有权确认对应收入；（3）外购的定制化智能仓储设备专用备品备件，不含税买价75万元，该备件仅用于对应仓储设备的日常维护更换，不满足单独确认为固定资产的条件。不考虑其他因素，甲公司2024年12月31日资产负债表中“存货”项目的列示金额为（）。A.1580万元B.1655万元C.1775万元D.1755万元参考答案：C答案解析：保税仓存放的进口商品相关关税属于使存货达到当前场所和状态的必要支出，需计入存货成本，对应入账成本=1200×(1+10%)=1320万元；发出至代销网点的商品控制权未转移，仍属于甲公司存货，对应成本380万元；专用备品备件不满足固定资产确认条件，需计入存货项目，对应金额75万元。因此存货总金额=1320+380+75=1775万元。3.甲公司为沿海区域风电运营企业，2024年1月1日正式完成总造价28亿元的海上风电项目建设并投入使用，根据当地海域使用监管要求，项目运营满25年后甲公司必须承担海上机组拆除、海域生态修复义务，经评估预计25年后将发生弃置费用总支出3.2亿元。甲公司适用的实际折现率为7%，已知(P/F,7%,25)=0.1842，不考虑其他因素，甲公司2024年12月31日针对该业务的下列会计处理中，正确的是（）。A.固定资产入账价值追加确认弃置费用3.2亿元B.当年确认财务费用金额为589.44万元C.年末预计负债账面价值为5894.4万元D.弃置费用对应的后续摊销额计入管理费用参考答案：B4.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2024年6月30日甲公司因办公场所扩容需求，将原本对外出租的一栋自有办公楼收回并直接投入办公使用。转换当日该办公楼账面原价为8600万元，累计计提投资性房地产折旧2150万元，已计提投资性房地产减值准备420万元，转换当日办公楼的市场公允价值为6700万元。不考虑其他因素，转换日甲公司“固定资产”科目的入账金额为（）。A.6030万元B.6700万元C.6450万元D.8600万元参考答案：D答案解析：成本模式下的投资性房地产转为自用房地产，属于资产类别内部结转，应当对应结转对应科目余额，即按投资性房地产的账面原价直接转入“固定资产”科目，同时将累计折旧、减值准备分别对应转入固定资产的累计折旧和固定资产减值准备科目，不涉及公允价值的调整。5.甲公司为一家创新生物制药企业，2024年度开展新型抗肿瘤药物研发项目，全年发生研究阶段支出800万元，全部满足费用化确认条件；进入开发阶段后符合资本化条件时点后累计发生资本化支出1200万元，该项目于2024年10月1日达到预定可使用状态并取得新药注册证书，会计上按照10年直线法摊销，预计净残值为0。根据最新企业所得税优惠政策，甲公司发生的符合条件的研发费用可按100%比例加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的200%在税前摊销，甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司针对该无形资产的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认递延所得税资产292.5万元B.该无形资产当日计税基础为2340万元C.该无形资产当日账面价值为1200万元D.确认应纳税暂时性差异1170万元参考答案：B答案解析：2024年末无形资产账面价值=1200-1200/10×3/12=1170万元；无形资产计税基础=1200×200%-1200×200%/10×3/12=2400-60=2340万元，形成可抵扣暂时性差异1170万元，但该差异属于无形资产初始确认时产生，既不影响会计利润总额也不影响当期应纳税所得额，因此按照准则规定无需确认对应的递延所得税资产。剩余6-13道单选题考点覆盖非货币性资产交换商业实质判断、资产组减值的分摊计算、设定受益计划的servicecost核算、借款费用资本化时点判断、集团股份支付的合并报表层面处理、附额外购买选择权的收入交易分摊、政府补助净额法应用、境外经营报表折算差额的列报，所有题目均严格贴合最新注会考试大纲考点设计，无超纲内容。二、多项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.甲公司为国有控股大型制造集团，拥有全资子公司乙、持股80%的子公司丙、持股30%并能施加重大影响的联营企业戊，甲公司外部监事王某个人持有A公司65%的股权，甲公司与A公司不存在其他股权关联关系。不考虑其他因素，下列主体中，属于甲公司关联方的有（）。A.全资子公司乙B.联营企业戊C.监事王某控制的A公司D.同受当地国资委最终控制的另一家无任何业务交易的国有独资企业丁参考答案：ABC答案解析：根据关联方准则规定，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，因此D选项的丁公司不属于甲公司关联方；通过keymanagementpersonnel控制的主体也属于关联方范畴，因此王某控制的A公司属于关联方。2.下列各项资产处置交易场景中，满足持有待售类别划分条件的有（）。A.甲公司董事会已正式通过处置决议，拟将名下一栋闲置办公楼对外出售，且已与意向受让方签订不可撤销的转让协议，协议约定过户交割手续需在协议签署后10个月内全部完成，不存在重大不确定事项B.乙公司决议关停旗下一条老旧生产线，已启动相关资产的清理处置工作，当前已找到潜在受让方，双方初步达成转让意向，尚未签署具备法律约束力的转让合同C.丙公司因经营战略调整，决议将原作为联营企业核算的股权投资全部对外出售，年末已与受让方签订不可撤销股权转让协议，约定12个月内完成股权交割，转让相关政府审批流程当前正在推进，预计不存在实质性障碍D.丁公司拟处置一台老旧生产设备，当前已经在二手设备交易平台挂出转让信息，预计最快半年内可以找到买家完成交易参考答案：AC答案解析：持有待售类别的划分必须同时满足三个核心条件：可立即出售、已获得明确的处置决议、签订不可撤销转让协议且预计一年内完成处置，BD选项均未签署具备法律约束力的转让协议，不满足划分条件。剩余10道多选题考点覆盖终止经营的判断条件、合同负债与金融负债的区分、现金流量表经营活动/投资活动分类判断、承租人租赁豁免的会计处理、可抵扣亏损递延所得税的确认、权益法下长投账面价值的变动情形、同一控制下企业合并的初始计量原则、商誉减值的测试要求、中期财务报告的编制要求、所有者权益变动表的项目列示范围，所有考点均为2025年考试大纲明确要求的高频考点。三、计算分析题（本类题共2小题，每小题10分，共20分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录涉及明细科目的，要求写出必要明细）1.甲、乙公司均为境内民用建筑材料生产企业，适用的企业所得税税率均为25%，均为增值税一般纳税人，假定债务重组交易不考虑相关增值税及除企业所得税之外的其他税费。2024年双方发生的相关交易事项如下：（1）2月1日，甲公司拖欠乙公司的3600万元到期货款无力偿付，双方当日签署债务重组协议：甲公司以一栋自用办公大楼抵偿部分债务，该大楼账面原价4200万元，累计计提折旧1700万元，未计提减值准备，债务重组当日市场公允价值为2700万元；剩余债务中豁免300万元，剩余600万元甲公司需在1年后全额偿付，按照3%的年利率按年支付利息，双方不存在或有对价安排。2月10日甲公司完成办公大楼的产权过户手续，乙公司当天取得该大楼的控制权，经内部经营决策，乙公司计划将该大楼在短期内对外转让，当日该大楼的公允价值减去处置费用后的净额为2570万元，预计转让将在10个月内全部完成，符合持有待售资产划分条件。（2）2024年12月31日，甲公司按照协议约定计提当年应付重组债务的利息，乙公司年末评估该持有待售大楼的公允价值减去处置费用后的净额回升至2610万元，当日尚未完成对外出售。要求：（1）编制甲公司2024年度该债务重组业务相关的全部会计分录；（2）编制乙公司2024年度该债务重组业务相关的全部会计分录；（3）分别计算甲乙公司针对该业务2024年度的应纳税所得额调整金额，以及对应的递延所得税影响金额。参考答案：（1）甲公司相关分录：①2月10日结转抵债固定资产账面价值：借：固定资产清理2500累计折旧1700贷：固定资产4200②2月10日确认债务重组收益：借：应付账款3600贷：固定资产清理2500应付账款——债务重组600其他收益——债务重组收益500③2024年12月31日计提当年利息：借：财务费用16.5贷：应付利息16.5（2）乙公司相关分录：①2月10日确认取得持有待售资产：借：持有待售资产2700应收账款——债务重组600坏账准备0（假定原针对该债权未计提坏账）贷：应收账款3600投资收益-300②2月10日确认持有待售资产减值：借：资产减值损失130贷：持有待售资产减值准备130③12月31日确认持有待售资产减值转回，转回金额不得超过原计提减值：借：持有待售资产减值准备40贷：资产减值损失40④年末确认利息收入：借：应收利息16.5贷：财务费用16.5（3）所得税调整：甲公司债务重组收益税法上当年确认的所得额为3600-2500-600=500万元，与会计确认金额一致，不存在税会差异，无需确认递延所得税；乙公司持有待售资产年末账面价值为2700-130+40=2610万元，计税基础为2700万元，形成可抵扣暂时性差异90万元，确认递延所得税资产=90×25%=22.5万元。2.甲公司为国内连锁生鲜零售企业，适用企业所得税税率25%，2024年发生的相关业务如下：（1）推出储值卡优惠活动，客户每支付1000元即可获得面值1200元的储值额度，全年累计售出该类储值卡5000张，合计收到客户支付款项500万元，截止2024年年末，持卡客户累计消耗储值额度对应的总对价为420万元，甲公司评估该类储值卡的预计最终使用率为95%。（2）为线下核心门店签署新租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付固定租金120万元，同时协议约定每年按照当年门店营收的2%支付浮动租金，甲公司为取得该租赁合同支付中介服务费、门店装修复原专项保证金合计15万元，租赁内含利率为5%，已知(P/A,5%,10)=7.7217。假定不考虑租赁相关增值税。要求：（1）计算甲公司2024年度储值卡相关业务应确认的营业收入金额，并编制相关会计分录；（2）计算甲公司2024年度租赁业务确认的使用权资产入账金额、当年折旧额、租赁负债利息摊销额，并编制相关分录。参考答案：（1）储值卡单项履约义务分摊的单独售价：每1元客户支付对价对应的可消费额度=1200/1000=1.2，全年收到500万对价对应的总可消费额度=500×1.2=600万元；年末客户已消耗420万额度，对应确认收入金额=500×(420/600/95%)=368.42万元；剩余未消耗额度对应的合同负债金额=500-368.42=131.58万元。分录：收到款项时借记银行存款500万，贷记合同负债500万；年末确认收入时借记合同负债368.42万，贷记主营业务收入368.42万。（2）使用权资产入账金额=固定租赁付款额现值+初始直接费用=120×7.7217+15=926.604+15=941.604万元；当年租赁负债未确认融资费用摊销额=926.604×5%=46.33万元；当年使用权资产折旧额=941.604/10=94.16万元。相关分录：确认使用权资产时借记使用权资产941.604万、租赁负债——未确认融资费用273.396万，贷记租赁负债——租赁付款额1200万、银行存款15万；年末计提折旧借记管理费用94.16万，贷记使用权资产累计折旧94.16万；摊销利息时借记财务费用46.33万，贷记租赁负债——未确认融资费用46.33万。四、综合题（本类题共2小题，共30分，涉及计算的要求列示必要计算步骤）1.甲公司为国内动力电池头部制造企业，2023年-2024年发生的长期股权投资及合并交易事项如下，甲乙两家公司适用的企业所得税税率均为25%，甲公司通过发行股份方式收购乙公司70%股权，交易前甲乙公司不存在任何关联方关系，属于非同一控制下的企业合并：（1）2023年12月31日，甲公司发行1亿股普通股股份作为合并对价收购乙公司70%股权，发行当日甲公司普通股每股市价为14元，当日乙公司账面可辨认净资产公允价值为16亿元，乙公司账面净资产账面价值为15亿元，二者差额来自一栋管理用办公楼的评估增值，该办公楼当日剩余尚可使用年限20年，会计与税法均要求按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定该合并交易满足特殊性税务处理条件，合并当日乙公司相关资产负债的计税基础维持原账面价值不变。（2）2024年乙公司实现账面净利润3.2亿元，当年宣告并向全体股东分派现金股利1亿元，乙公司其他综合收益因其他债权投资公允价值变动上升4000万元，无其他所有者权益变动事项。（3）2024年5月10日，乙公司将一批自产储能设备销售给甲公司，该设备生产成本为8000万元，不含税售价为1.2亿元，甲公司取得该设备后作为生产用固定资产核算，预计剩余使用年限为5年，直线法计提折旧，预计净残值为0。（4）2024年年末，甲公司对收购乙公司形成的商誉进行减值测试，将乙公司整体认定为一个资产组，经评估当日该资产组包含商誉的可收回金额为22亿元。要求：（1）计算甲公司2023年12月31日收购乙公司形成的商誉初始确认金额；（2）编制甲公司2024年末编制合并财务报表时相关的调整抵销分录，完全按照购买日公允价值调整子公司净利润、抵消内部交易、抵消长投与子公司所有者权益、确认商誉减值。参考答案：（1）合并成本=1×14=14亿元；购买日乙公司可辨认净资产公允价值考虑递延所得税影响后的金额=16亿-1亿×25%=15.75亿元；完全商誉金额=14亿-15.75亿×70%=14-11.025=2.975亿元，归属于少数股东的商誉金额=2.975/70%×30%=1.275亿元，包含完全商誉的资产组账面价值=调整后乙公司可辨认净资产年末金额+完全商誉。（2）调整抵销分录：①调整子公司资产公允价值变动补提折旧：借：固定资产10000万贷：资本公积7500万递延所得税负债2500万借：管理费用500万