财务会计与复式记账运用管理知识分析概述

18八月2026财务会计与复式记账运用管理知识分析概述第三章复式记账的运用第一节复式记账运用概述第二节供应过程的核算

第三节生产过程的核算第四节生产过程的核算第五节财务成果的核算第六节其他经济业务的核算姚露基础会计理论工业企业的主要经营业务包括：资金筹集业务，供应过程业务，生产过程业务，销售过程业务，财务成果业务等。P108

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金

货币资金

生产资金

成品资金固定资金

分配利润，缴纳税金等材料采购业务货币资金

产品生产业务产品销售业务投入资本负债其他经济业务财务成果业务设备购置业务第一节复式记账运用概述姚露基础会计理论第二节供应过程的核算供应过程材料验收入库材料采购材料投入生产一、供应过程核算的主要内容P109-110重点在于确认材料的采购成本重点在于确认发出材料的成本姚露基础会计理论材料采购成本的构成内容P110材料采购成本＝买价+采购费用1.外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.应负担的其他费用，如税金。购货发票所列的金额注意:市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。姚露基础会计理论1.“在途物资”账户2.“原材料”账户3.“应交税费”账户4.“应付账款”账户二、供应过程核算的账户设置P112-113姚露基础会计理论作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚验收入库的外购材料物资的实际采购成本。

性质：资产类账户结构：验收入库转入“原材料”的实际采购成本在途物资尚未验收入库材料的采购成本(1)材料买价(2)材料采购费用“在途物资”账户按材料品种、规格设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业各种库存材料的实际成本。性质：资产类账户结构：“原材料”账户发出材料的实际成本原材料入库材料的实际成本库存材料的实际成本(买价+采购费用)按材料品种、规格设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：负债类账户结构：应交纳的各种税费应交税费实际交纳的各种税费应交未交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。

“应交税费”账户按税费种类设置明细账姚露基础会计理论概念：增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。是一种价外税。

注意：关于增值税的说明P110-111供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000元则：增值额=15000-10000=5000(元)征税范围：(1)销售或进口的货物(2)提供应税的加工、修理修配劳务姚露基础会计理论增值税税率：17%(一般纳税人的基本税率)销项税额=不含税销售价格×税率进项税额=购买价格×税率

一般纳税人应交增值税的计算：

本期应交增值税=本期销项税额－本期进项税额征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。纳税义务人：(1)一般纳税人(2)小规模纳税人姚露基础会计理论供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000元进项税额＝10000×17%＝1700元销项税额＝15000

×17%＝2550元应交增值税=2550－1700=850元或＝（15000-10000）×17%

＝850元销货时的销项税应交税费—应交增值税

A.购货时的进项税应交未交的增值税B.实际交纳的增值税姚露基础会计理论“应付账款”账户作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：负债类账户结构：按供应单位设置明细账购入材料、商品等发生的应付款项应付账款尚未偿还的款项偿还供应单位的款项预先支付的款项姚露基础会计理论材料采购成本=312000+8000=320000(元)借：在途物资—甲材料320000应交税费—应交增值税(进项税额)53040贷：银行存款373040随货款一并支付给供货单位的增值税,属于价外税,不计入材料采购成本。三、供应过程主要经济业务的核算(一)材料采购的核算【例1】12月1日,向昆山工厂购入甲材料4000千克,每千克78元,共计买价312000元，运杂费8000元，支付增值税53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。姚露基础会计理论借：原材料—甲材料320000贷：在途物资—甲材料320000【例2】12月3日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。借：在途物资—乙材料50000应交税费—应交增值税(进项税额)8330贷：应付账款—红旗工厂58330【例3】12月5日，向红旗工厂购入乙材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增值税8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。姚露基础会计理论借：原材料—乙材料50000贷：在途物资—乙材料50000【例4】12月6日，上项乙材料验收入库。借：应付账款—红旗工厂58330贷：银行存款58330【例5】12月10日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费58330元。姚露基础会计理论【例6】12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费共计1400元。应付增值税16762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。注意姚露基础会计理论本例中假定运杂费按重量分配分配率=待分配的运费/(甲材料重量+乙材料重量)=1400/(1000+400)=1(元/KG)则：甲材料应负担的运杂费=1000*1=1000(元)乙材料应负担的运杂费=400*1=400(元)甲材料采购成本=79000+1000=80000(元)乙材料采购成本=19600+400=20000(元)某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量（体积、买价）×分配率采购费用分配率=共同发生的采购费用(待分配费用)各种材料的重量（体积、买价）之和姚露基础会计理论借：在途物资—甲材料80000—乙材料20000应交税费—应交增值税(进项税额)16762贷：银行存款116762借：原材料—甲材料80000—乙材料20000贷：在途物资—甲材料80000—乙材料20000【例7】12月28日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。学习要求：课后自学P115-117材料采购业务总分类账户与明细分类账户的平行登记。姚露基础会计理论作用：企业按照合同规定预先付给供货单位的款项。性质：资产类账户结构：按供应单位设置明细账①收到所购货物时的结算款②退回多收的款项预付账款①向供应单位预付的货款②补付的购货款尚未收到货物的预付货款

尚未补付的款项(相当于应付账款)补充“预付账款”账户姚露基础会计理论作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。性质：负债类账户按债权人设置明细账由付款人签发，承兑人承兑，于到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

结构：开出承兑尚未支付的票据款应付票据到期支付的票据款尚未到期应付未付的应付票据款项“应付票据”账户姚露基础会计理论【例】9月7日，A企业因订购专用成套配件而预付给B企业320000元。借：预付账款-B企业320000贷：银行存款320000预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。姚露基础会计理论【例】9月10日，收到从B企业预订专用套件的增值税专用发票，单件800元/套，数量900套，价款720000元，增值税122400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。借：原材料-专用套件720000应交税费-应交增值税(进项税额)122400贷：预付账款-B企业842400【例】9月11日，开出转账支票，补付B企业预付不足款522400元。借：预付账款-B企业522400贷：银行存款522400姚露基础会计理论【例】A企业9月15日从C企业购入甲材料一批，原价为8000元，增值税为1360元，运杂费为1000元，发票账单已收，银行承兑汇票已开具，材料已验收入库。借：原材料-甲材料9000应交税费-应交增值税(进项税额)1360贷：应付票据-C企业10360【例】2个月后银行承兑汇票到期,支付C企业票据款。借：应付票据-C企业10360贷：银行存款10360姚露基础会计理论(二)材料发出和结存的核算确认方法称为财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资账面结存数的方法，进而计算出结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。P118姚露基础会计理论1.实地盘存制概念：实地盘存制，是指对各项财产物资平时只记增加数，不记减少数，期末对财产物资进行实地盘点得出期末结存数，然后倒算出本期减少数和本期减少的财产物资成本的一种盘存制度。P118财产物资的数量增加数量减少数量结存数量期初结存数量期末结存数量期末结存数量＝期初结存数量＋本期增加数量－本期减少数量上期期末结转姚露基础会计理论期末盘点确认实地盘存制下发出材料成本的计算期末库存材料成本=期末库存材料数量×单位成本本期发出期初库存本期购进期末库存材料成本材料成本材料成本材料成本=+-姚露基础会计理论期末库存成本=300*82=24600(元)本期耗用成本=4000+449200-24600=428600(元)【例】某工厂某材料采用实地盘存制的核算方法核算材料的耗用数量和耗用成本。该材料期初余额为4000元，本期购入449200元，期末实地盘点结存300千克，单位成本82元/千克，试计算本期耗用材料的成本。2.永续盘存制概念：永续盘存制，也称账面盘存制，是指对各项财产物资平时既登记增加数，又登记减少数，并在账面上随时计算出各项财产物资的账面结存数量和结存成本的一种盘存制度。P118姚露基础会计理论xx年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000301003000153领用510050025100250030本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少，逐笔记录财产物资的每一次增加和减少情况可随时计算财产物资的结存数量永续盘存制下发出材料成本的计算本期发出材料成本=发出材料数量×单位成本姚露基础会计理论

实地盘存制永续盘存制工作量上存货管理上适用性上少，简化重，繁琐控制较弱，不能及时反映收发存情况控制强，能够及时反映收发存情况绝大多数企业采用财产物资价值低、品种多、收发频繁的企业采用思考：永续盘存制下，企业是否还需要进行定期的实地盘点？3.实地盘存制VS永续盘存制姚露基础会计理论1.“在途物资”账户2.“原材料”账户3.“应交税费”账户4.“应付账款”账户5.“预付账款”账户6.“应付票据”账户学完第3章第2节需要掌握的会计账户学习要求：完成P166练习题二姚露基础会计理论【课堂小测】建南公司2013年10月发生下列经济业务:(1)从A公司采购甲材料,价款20000元,增值税3400元,运杂费120元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。(2)从B公司采购乙材料,价款30000元,增值税5100元,款项暂欠。(3)上述从B公司采购的乙材料到达，验收入库。(4)以银行存款偿还B公司材料款。(5)因订购丙材料预付C公司材料款15000元。(6)收到C公司发来的丙材料，价款10000元，增值税1700元。姚露基础会计理论(7)收到C公司退回的款项。(8)从D公司采购丁材料,价款50000元,增值税8500元,签发商业汇票办理结算,丁材料已入库。(9)从E公司采购甲材料2000公斤,价款10000元,增值税1700元,乙材料3000公斤,价款40000元,增值税6800元；两种材料运杂费合计1000元。材料入库,货款以银行存款支付(运费按重量分配)。【要求】根据以上资料编制相关会计分录。

姚露基础会计理论(1)借:原材料-甲材料20120应交税费-应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款23520参考答案：(2)借：在途物资-乙材料30000应交税费-应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款-B公司35100(3)借：原材料-乙材料30000贷：在途物资-乙材料30000(4)借：应付账款-B公司35100贷：银行存款35100姚露基础会计理论(5)借：预付账款-C公司15000贷：银行存款15000(6)借：原材料-丙材料10000应交税费-应交增值税(进项税额)1700贷：预付账款-C公司11700(7)借：银行存款3300贷：预付账款-C公司3300(8)借：原材料-丁材料50000应交税费-应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据-D公司58500姚露基础会计理论(5)运费分配率=1000÷（2000+3000）=0.2甲材料应分配运费=2000×0.2=400(元)乙材料应分配运费=3000×0.2=600(元)甲材料采购成本=10000+400=10400(元)乙材料采购成本=40000+600=40600(元)借:原材料-甲材料10400-乙材料40600应交税费-应交增值税(进项税额)8500贷:银行存款59500姚露基础会计理论第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容P120材料消耗发生各种耗费和支出(费用)直接材料直接人工产品成本的计算生产出产品人工消耗固定资产消耗其他费用支出生产成本期间费用间接成本直接成本制造费用财务费用管理费用销售费用成本项目完工产品验收入库生产过程业务姚露基础会计理论生产成本：为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用(包括：料、工、费）。直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种材料。直接人工：直接从事产品生产的工人工资及福利费。注意几个基本概念制造费用：生产车间为组织和管理生产的而发生的、不能直接认定到产品成本的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、办公费、保险费、水电费等.姚露基础会计理论期间费用：发生在非生产领域、不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。管理费用:企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。如：行政管理人员的工资及福利费、业务招待费、工会经费等。销售费用:企业在销售商品过程中发生的各种费用，如：广告费、销售部门人员的工资及福利费等财务费用:企业为筹集生产经营资金而发生的费用，如：利息净支出、银行及其他金融机构手续费等。姚露基础会计理论1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“库存商品”账户4.“管理费用”账户二、生产过程核算的账户设置P122-123姚露基础会计理论生产成本产品费用的发生数：(1)直接材料(2)直接人工(3)制造费用分配转入完工入库产品的成本尚未完工的在产品成本作用：核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用，包括：料、工、费。性质：成本类账户结构：原材料应付职工薪酬制造费用库存商品“生产成本”账户小型企业按产品类别设置明细账。大中型企业按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置明细账。姚露基础会计理论作用：核算企业各生产车间为管理本部门生产而发生的各项间接费用。性质：成本类账户结构：大中型企业按车间设置明细账小企业按费用项目设置明细账“制造费用”账户生产成本制造费用生产车间发生的各项间接费用：(1)车间管理人员薪酬(2)车间固定资产折旧费(3)车间物料消耗(4)车间办公费、修理费等分配转入“生产成本”账户的制造费用姚露基础会计理论库存产品的生产成本库存商品完工入库产成品的生产成本已销售产品转出的生产成本生产成本主营业务成本作用：核算企业完工入库可供出售的产品成本。性质：资产类账户结构：按产品的品种设置明细账“库存商品”账户姚露基础会计理论管理费用行政管理部门发生的各项费用期末转入“本年利润”账户的金额作用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

性质：损益类账户(费用)结构：按费用项目设置明细账本年利润“管理费用”账户姚露基础会计理论三、生产过程主要经济业务的核算(一)材料耗用的核算【例8】假定前述东方厂201×年12月“材料耗用汇总表”如表3.6所示。姚露基础会计理论借：生产成本-A产品80000-B产品273000制造费用6000管理费用1000贷：原材料-甲材料428000-乙材料21000-丙材料11000姚露基础会计理论(二)工资及计提职工福利费的核算P125“应付职工薪酬”账户作用：核算企业应付给职工的各种薪酬。性质：负债类账户结构：应付职工薪酬实际支付的职工薪酬应由本月负担但尚未支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬银行存款生产成本等按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等设置明细账姚露基础会计理论计提应付职工薪酬的账务处理P125借:生产成本贷:应付职工薪酬借:制造费用贷:应付职工薪酬借:管理费用贷:应付职工薪酬应付职工薪酬产品生产工人薪酬车间管理人员薪酬管理部门人员薪酬销售部门人员薪酬借：销售费用贷：应付职工薪酬姚露基础会计理论【例9】从银行提取现金124000元，以备发放职工工资。借：库存现金124000贷：银行存款124000【例10】以现金发放本月份职工工资124000元借：应付职工薪酬-工资124000贷：库存现金124000姚露基础会计理论借：生产成本-A产品80000-B产品20000制造费用8400管理费用15600贷：应付职工薪酬-工资124000【例11】根据工时和考勤记录计算本月职工工资如下：制造A产品的生产工人工资80000元制造B产品的生产工人工资20000元生产车间管理人员工资8400元行政部门管理人员工资15600元合计124000元姚露基础会计理论按制造A产品的生产工人工资计提的福利费＝80000×14%＝11200元按制造B产品的生产工人工资计提的福利费＝20000×14%＝2800元按生产车间管理人员工资计提的福利费＝8400×14%＝1176元按行政部门管理人员工资计提的福利费＝15600×14%＝2184元借：生产成本-A产品11200-B产品2800制造费用1176管理费用2184贷：应付职工薪酬-职工福利17360【例12】按工资总额的14%提取职工福利费。姚露基础会计理论2.“制造费用”的分配即：将归集的“制造费用”按照一定的方法分配给各种产品负担。1.“制造费用”的归集即：将生产过程中发生的各项间接费用计入“制造费用”账户。制造费用的核算(三)制造费用的核算P127制造费用：制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费等。姚露基础会计理论(1)本期已付的费用【例13】以现金80元购买办公用品，其中有25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。借：管理费用25制造费用55贷：库存现金801.制造费用的归集【例14】以银行存款支付本月水电费200元，其中属于行政管理部门使用的水电费20元，属于综合生产车间使用的水电费180元。借：管理费用20制造费用180贷：银行存款200姚露基础会计理论(2)跨期摊配的费用P128-129预付费用跨期摊配费用的类型应计费用预付费用是指本期或前期已经支付而应由后续会计期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。应计费用是指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。概括地说，应计费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由以后月份支付的费用。其他应收款其他应付款姚露基础会计理论作用：核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。(预付费用)性质：资产类账户结构：按项目和对方单位/个人设置明细账其他应收款企业发生的其他各种应收、暂付款项收回或转销的款项尚未收回的其他应收款“其他应收款”账户姚露基础会计理论作用：核算除应付票据、应付账款、预收账款、应付利息等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。(应计费用)性质：负债类账户结构：其他应付款支付的其他各种应付、暂收款项发生的其他各种应付、暂收款项尚未支付的其他应付款项按项目和对方单位/个人设置明细账“其他应付款”账户姚露基础会计理论【例15】以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为1200元。(1)预付时：借：其他应收款——预付财产保险费2400贷：银行存款2400(2)第2年每月分摊财产保险费时：借：管理费用100制造费用100贷：其他应收款——预付财产保险费200姚露基础会计理论【例16】从201×年12月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金150元，租期三个月，租期结束时支付。第二年2月28日，公司以银行存款支付应付租金。(1)12月31日应计租金时：借：管理费用150贷：其他应付款——应付设备租金150(2)第2年1月31日：借：管理费用150贷：其他应付款——应付设备租金150(3)第2年2月28日支付租金时：借：管理费用150其他应付款——应付设备租金300贷：银行存款450姚露基础会计理论(3)固定资产折旧费P130通过折旧计入成本费用的那部分价值,叫做折旧费。累计折旧固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损,自然侵蚀等原因所引起的价值损耗而转移到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧一般是根据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提的。姚露基础会计理论重要概念：固定资产原值固定资产原值，即：固定资产的原始价值，是指固定资产取得时的入账价值。固定资产入账价值＝价款+相关费用包括：运杂费、装卸费、包装费、安装成本等。姚露基础会计理论作用：核算企业拥有或控制的固定资产原值。性质：资产类账户结构：固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值实际持有的固定资产原值定义：固定资产是指使用期限在一年以上,单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料，如房屋、机器设备等。“固定资产”账户按固定资产类别和项目设置明细账姚露基础会计理论结构：制造费用管理费用“累计折旧”账户作用：核算固定资产因磨损而减少的价值。性质：资产类账户(固定资产的备抵调整账户)累计折旧固定资产减少而相应减少的折旧额

按月计提的固定资产折旧现有固定资产已提取累计折旧额生产车间折旧管理部门折旧其中姚露基础会计理论【例17】按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元。其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。借：管理费用1200制造费用3600贷：累计折旧4800姚露基础会计理论【课堂练习】借：制造费用12000管理费用8000贷：累计折旧20000姚露基础会计理论2.制造费用的分配P131某一生产车间生产多种产品时，需要将归集的“制造费用”按照一定标准在多种产品之间分配。制造费用在多种产品中的分配标准有：产品耗用的工时(生产工时)、生产工人的工资、机器工作小时(机器工时)等。姚露基础会计理论(1)确定分配对象(即:待分配的制造费用之和)(2)确定分配标准(以“生产工人工资”为例)(3)计算分配率(4)计算各产品应分摊的制造费用制造费用在多种产品中的分配步骤：某种产品应分配的制造费用＝分配率×该种产品对应的生产工人工资制造费用分配率＝制造费用总额所有产品的生产工人工资总额姚露基础会计理论【例】东方厂201×12月份“制造费用”账户归集的制造费用总额19411元，按A、B两种产品的生产工人工资比例进行分配。思考：数据如何得来？19411制造费用(例8)6000(例11)8400(例12)1176(例13)55(例14)180(例17)3600姚露基础会计理论(1)待分配的制造费用：19411(2)分配标准：生产工人工资比例P126：A产品工人工资：80000B产品工人工资：20000(3)分配率=19411÷(80000+20000)=0.19411(4)A产品应负担的制造费用=80000*0.19411=15528.80元B产品应负担的制造费用=20000*0.19411=3882.80元借：生产成本——A产品15528.80——B产品3882.80贷：制造费用19411姚露基础会计理论【课堂练习】某企业生产A、B、C三种产品，本月发生的制造费用总额为100000元，其中A产品的生产工人工资为80000元，B产品的生产工人工资为50000元，C产品的生产工人工资为70000元，要求按照生产工人工资比例为分配制造费用。(1)待分配的制造费用：100000(2)分配标准：生产工人工资比例(3)分配率=100000÷(80000+50000+70000)=0.5(4)A产品应负担的制造费用=80000*0.5=40000元姚露基础会计理论B产品应负担的制造费用=50000*0.5=25000元C产品应负担的制造费用=70000*0.5=35000元借：生产成本——A产品40000——B产品25000——C产品35000贷：制造费用100000姚露基础会计理论(四)结转完工产品生产成本P132结转完工产品生产成本的会计分录如下：借：库存商品——××产品贷：生产成本——××产品说明：完工产品成本的计算将在“成本会计”课程详细介绍！每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。姚露基础会计理论【例19】根据A、B产品生产成本计算表:A产品完工产品成本307528.80元,B产品完工产品成本299682.20元。借：库存商品——A产品307528.80——B产品299682.20贷：生产成本——A产品307528.80——B产品299682.20学习要求：课后自学P134-136生产过程业务总分类账户的登记。姚露基础会计理论1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“库存商品”账户4.“管理费用”账户5.“应付职工薪酬”账户6.“其他应收款”账户7.“其他应付款”账户8.“固定资产”账户9.“累计折旧”账户学完第3章第3节需要掌握的会计账户学习要求：完成P166练习题三姚露基础会计理论【课堂小测】芙蓉公司2012年11月发生下列经济业务:(1)生产车间领用甲材料2050公斤，其中生产A产品耗用1

200公斤，生产B产品耗用800公斤，车间耗用50公斤，每公斤单位成本100元。(2)企业以银行存款支付本月水电费9000元。其中：生产车间耗用7200元，行政管理部门耗用1800元。(3)以现金支付车间机器修理费800元。(4)计提本月固定资产折旧10000元。其中:生产车间用固定资产折旧8000元,厂部用固定资产折旧2000元。姚露基础会计理论(5)分配本月工资费用88000元。其中A产品生产工人工资34000元，B产品生产工人工资22000元，车间管理人员工资6000元，厂部管理人员工资26000元(6)通过银行转账88000元支付本月工资。(7)按生产工时比例分配并结转本月制造费用(其中：A产品生产工时为36000小时、B产品生产工时为18000小时)。(8)本月A、B全部完工,结转完工产品成本并验收入库。要求：根据以上业务编制会计分录。姚露基础会计理论(1)借：生产成本-A产品120

000-B产品80

000制造费用5

000贷：原材料-甲材料205

000参考答案：(2)借：制造费用7200管理费用1800贷：银行存款9000(3)借：制造费用

800贷：库存现金800(4)借：制造费用8000管理费用2000贷：累计折旧10000姚露基础会计理论(5)借:生产成本-A产品34000-B产品22000制造费用6000管理费用26000贷：应付职工薪酬-工资88000(6)借：应付职工薪酬-工资88000贷：银行存款88000(7)制造费用=5000+7200+800+8000+6000=27000分配率=27000÷(36000+18000)=0.5A产品应分担的制造费用=36000×0.5=18000

B产品应分担的制造费用=18000×0.5=27000-18000=9000姚露基础会计理论(8)A产品成本=120000+34000+18000=172000B产品成本=80000+22000+9000=111000借:库存商品-A产品172000-B产品111000贷:生产成本-A产品172000-B产品111000借：生产成本-A产品18000-B产品9000贷：制造费用27000姚露基础会计理论第四节销售过程的核算收入？税？费用？谁负担？收款否？销货成本？如果你是企业会计人员，当产品实现销售，你将如何完成账务处理？【例】甲公司向乙公司销售A产品100台,单价2000元/台,增值税税率17%,该批A产品单位成本1500元/台。甲公司为乙公司代垫运费1800元,货已发出,款未收。姚露基础会计理论一、销售过程核算的主要内容P1374.核算归集销售费用2.结转产品销售成本3.计算交纳销售税金

增值税、消费税、城建税、教育费附加1.确认产品销售收入货款的结算收入的实现实现金额实现时间赊销现销预收款钱货两清出货收票据出货未收款姚露基础会计理论注意：各项销货税金的计算P137-138一般纳税人应交增值税的计算：本期应交增值税=本期销项税额－本期进项税额应交消费税的计算：本期应交消费税=本期应税销售额×适用税率或：本期应交消费税=本期应税销售量×单位税额消费税是对烟酒、化妆品、汽油等少数应税消费品征收的税金。(价内税)姚露基础会计理论应交城建税的计算：应交城建税＝(增值税＋消费税＋营业税）×适用税率应交教育费附加的计算：应交教育费附加＝(增值税＋消费税＋营业税）×适用税率城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的一定比例计算征收的一种税。教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用,以“增值税、消费税、营业税”的一定比例计算征收。姚露基础会计理论1.“主营业务收入”账户2.“主营业务成本”账户3.“应交税费”账户4.“营业税金及附加”账户5.“销售费用”账户6.“应收账款”账户二、销售过程核算的账户设置P122-123姚露基础会计理论作用：核算企业销售产品所实现的收入。性质：损益类账户(收入)结构：本年利润银行存款等主营业务收入期末转入“本年利润”账户的数额本期实现的销售收入“主营业务收入”账户按主营业务的种类设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业销售商品所发生的销售成本。性质：损益类账户(费用)结构：本年利润主营业务成本本期已销售产品的生产成本期末转入“本年利润”账户的数额库存商品生产成本完工产品入库产品销售时“主营业务成本”账户按主营业务的种类设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费性质：负债类账户结构：应交纳的各种税费应交税费实际交纳的各种税费应交未交的税费“应交税费”账户按税费种类设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业经营活动因经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。性质：损益类账户(费用)结构：营业税金及附加本期经营活动发生的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额“营业税金及附加”账户注意：增值税是价外税不在该账户核算本年利润姚露基础会计理论本年利润作用：核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。P140性质：损益类账户(费用)结构：“销售费用”账户按费用项目设置明细账销售费用销售商品过程中发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额姚露基础会计理论作用：核算企业因赊销商品、提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项,包括代垫的运杂费。性质：资产类账户结构：按债务人设置明细账“应收账款”账户应收账款发生的应收账款实际收回的应收账款尚未收回的应收账款多收的应收账款（相当于预收）尚未收回的应收账款多收的应收账款（相当于预收）姚露基础会计理论【例20】12月8日，售给大华厂A产品300吨，每吨售价1500元，增值税率为17%，收到对方的转账支票一张，共计526500元，已存入银行。借:银行存款526500贷:主营业务收入-A产品450000应交税费-应交增值税(销项税额)76500【例21】12月9日,以银行存款支付广告费4500元借：销售费用4500贷：银行存款4500

三、销售过程主要经济业务的核算P140

姚露基础会计理论【例22】12月15日，向华联公司出售B产品400吨，每吨售价1000元，价款400000元和应收增值税68000元尚未收到。此外，B产品还属于应交消费税的产品，其消费税率为10%。借:应收账款-华联公司468000贷:主营业务收入-B产品400000应交税费-应交增值税(销项税额)68000应交消费税=400000*10%=40000借：营业税金及附加40000贷：应交税费-应交消费税40000姚露基础会计理论【例23】12月20日，以银行存款支付产品销售展览费用500元。借：销售费用500贷：银行存款500【例24】12月22日，收到华联公司还来前欠货款468000元，当即存入银行。借：银行存款468000贷：应收账款—华联公司468000姚露基础会计理论【例25】12月30日，以银行存款交纳增值税66368元，交纳消费税40000元,共计106368元。借:应交税费-应交增值税(已交税金)66368-应交消费税40000贷：银行存款106368若城建税税率7%，教育费附加率3%，则：应交城建税=(66368+40000)*7%=7445.76应交教育费附加==(66368+40000)*3%=3191.04借:营业税金及附加10636.80贷:应交税费-应交城建税7445.76-应交教育费附加3191.04姚露基础会计理论【例26】12月31日，结转本月售出产品的生产成本，共计547500元。其中，A产品售出300吨，每吨生产成本1025元，计307500元；B产品400吨，每吨生产成本600元，计240000元。借：主营业务成本-A产品307500-B产品240000贷：库存商品-A产品307500-B产品240000学习要求：课后自学P142销售过程业务总分类账户的登记。姚露基础会计理论【课堂练习】甲企业销售一批A商品给乙企业，增值税专用发票注明价款为100000元，增值税率为17%，代乙企业垫付运杂费3000元，款项尚未收到。该批A商品生产成本60000元。借:应收账款—乙企业120000贷:主营业务收入-A商品100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000银行存款3000借：主营业务成本-A商品60000贷：库存商品-A商品60000姚露基础会计理论【课堂练习】恒信公司向光华公司出售产品情况如下：A产品5000件，单位售价30元，计150000元；B产品4000件，单位售价15元，计60000元；增值税率为17%，并以银行存款2000元代垫运费。上述款项未收到。销项税额=(150000+60000)*17%=35700(元)借:应收账款-光华公司247700贷:主营业务收入-A产品150000-B产品60000应交税费-应交增值税(销项税额)35700银行存款2000

姚露基础会计理论作用：核算企业因销售商品、提供劳务等业务收到的商业汇票。性质：资产类账户结构：按开出承兑汇票的单位设置明细账应收票据收到的商业汇票(增加)到期收回票据款(减少)尚未到期的票据款“应收票据”账户补充姚露基础会计理论作用：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。性质：负债类账户结构：按购货单位设置明细账预收账款(1)销售实现冲减的预收款项(2)退回多收款(1)向购货单位预收的款项(2)补收少收款购货单位应补付的款项(应收款)已向购货单位预收款项的结余“预收账款”账户姚露基础会计理论(1)预付(2)收货比较判断：多退少补(3)多付：收回少付：补付(1)预收(2)发货比较判断：多退少补(3)多收：退回少收：补收天马华为(卖方)(买方)收到预收款预付预收销售手机显示屏姚露基础会计理论预收账款的处理预付账款的处理(1)预收借：银行存款贷：预收账款(1)预付借：预付账款贷：银行存款(2)发货借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—增(销)(2)收货借：在途物资/原材料/库存商品应交税费-增(进)贷：预付账款(3)多收(退回)借：预收账款贷：银行存款(3)多付(收回)借：银行存款贷：预付账款少收(补收)借：银行存款贷：预收账款少付(补付)借：预付账款贷：银行存款姚露基础会计理论(1)收货(2)付款(1)发货借:应收账款-华为贷:主营业务收入应交税费-增(销)天马华为(卖方)(买方)赊销应付应收销售手机显示屏(2)收款借:银行存款贷:应收账款-华为借:在途物资/原材料应交税费-增(进)贷:应付账款-天马借:应付账款-天马贷:银行存款姚露基础会计理论【例】10月17日，恒信公司按合同规定，预收光明公司货款20000元存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款-光明公司20000借:预收账款-光明公司35100贷:主营业务收入-A产品30000应交税费-应交增值税(销项税额)5100【例】10月22日，恒信公司按合同规定向光明公司提供A产品1000件，单位售价30元，计30000元,增值税税率为17%。该批A产品生产成本20000元。姚露基础会计理论【例】10月30日，恒信公司收到光明公司欠款15100元，款项存入银行。借：银行存款15100贷：预收账款-光明公司15100借：主营业务成本-A产品20000贷：库存商品-A产品20000姚露基础会计理论借:应收票据-华夏公司117000贷:主营业务收入-甲产品100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000

【例】10月22日，恒信公司向华夏公司销售甲产品400件,单价250元,增值税税率为17%。货已发出，收到华夏公司银行承兑汇票一张。【例】3个月后，恒信公司应收光明公司银行承兑汇票到期，收回款项存入银行。借：银行存款117000贷：应收票据-华夏公司117000姚露基础会计理论1.“其他业务收入”账户2.“其他业务成本”账户补充其他销售业务(副营业务)的主要内容：销售材料、出租和出售包装物、出租固定资产等。

其他销售业务的核算

姚露基础会计理论“其他业务收入”账户作用：核算企业在主营业务活动以外其他经营活动中实现的收入。性质：损益类账户(收入)结构：按其他业务收入的种类设置明细账本年利润银行存款等其他业务收入期末转入“本年利润”账户的数额本期实现的其他业务收入姚露基础会计理论作用：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出等。性质：损益类账户(费用)结构：本年利润其他业务成本发生的其他业务成本期末转入“本年利润”账户的数额累计折旧原材料等“其他业务成本”账户按其他业务成本的种类设置明细账姚露基础会计理论【例】11月25日，东方公司出售给天华公司生产不需用的A材料一批，取得收入8000元，增值税1360元，款项存入银行。该批材料采购成本5000元。借:银行存款9360贷:其他业务收入-A材料8000应交税费-应交增值税(销项税额)1360借:其他业务成本-A材料5000贷:原材料-A材料5000姚露基础会计理论【例】东方公司将闲置的厂房出租给大地公司，每月收取租金10000元。11月30日收到本月租金存入银行。该厂房每月折旧额8000元。借:银行存款10000贷:其他业务收入10000借:其他业务成本-折旧费8000贷:累计折旧8000营业税=10000*5%=500借：营业税金及附加500贷：应交税费-应交营业税500姚露基础会计理论借：应交税费—应交××税贷：银行存款补充

缴交税金的核算

姚露基础会计理论1.“主营业务收入”账户2.“主营业务成本”账户3.“应交税费”账户4.“营业税金及附加”账户5.“销售费用”账户6.“应收账款”账户7.“预收账款”账户8.“应收票据”账户9.“其他业务收入”账户10.“其他业务成本”账户学完第3章第4节需要掌握的会计账户学习要求：完成P167练习题四姚露基础会计理论【课堂小测】建南公司2013年11月发生下列经济业务:(1)销售A产品50台给南方公司,单价4800元/台，增值税税率17%，收到对方签发的商业汇票。(2)预收正大公司货款500000元，存入银行。(3)向正大公司销售B产品70台,单价20000元/台,增值税税率17%，正大公司承诺余款次日支付。(4)收到正大公司补付货款1138000元。(5)销售A产品120台给德林机车厂,单价4800元/台，增值税税率17%，款项尚未收到。(6)销售A产品52台给大明商店，单价4800元/台，增值税税率17%，款项未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。姚露基础会计理论(7)计算并结转已售产品销售成本,其中：A产品710400元，B产品952000元。(8)假定本月应交增值税200000元，计算并结转营业税金及附加(9)用银行存款支付广告费50000元。(10)销售甲材料一批给芙蓉公司，价款20000元，增值税3400元，款项已收存银行。该批材料成本15000元。(11)出租厂房给勤业公司，本月租金5000元已收存银行，该厂房本月折旧额3000元。要求：根据以上业务编制会计分录。姚露基础会计理论(1)借:应收票据-南方公司280800贷:主营业务收入-A产品240000应交税费-应交增值税(销项税额)40800参考答案：(2)借:银行存款500000贷:预收账款-正大公司500000(3)借:预收账款-正大公司1638000贷:主营业务收入-B产品1400000应交税费-应交增值税(销项税额)238000姚露基础会计理论(4)借:银行存款1138000贷:预收账款-正大公司1138000(6)借:应收账款-大明商店293532贷:主营业务收入-A产品249600应交税费-应交增值税(销项税额)42432银行存款1500(5)借:应收账款-德林机车厂673920贷:主营业务收入-A产品576000应交税费-应交增值税(销项税额）97920姚露基础会计理论(7)借:主营业务成本-A产品710400-B产品952000贷:库存商品-A产品710400-B产品952000(8)城建税=200000*7%=14000(元)教育费附加=200000*3%=6000(元)借:营业税金及附加20000贷:应交税费-应交城建税14000-应交教育费附加6000(9)借：销售费用-广告费50000贷：银行存款50000姚露基础会计理论(10)借:银行存款23400贷:其他业务收入-甲材料20000应交税费-应交增值税(销项税额)3400借:其他业务成本-A材料15000贷:原材料-A材料15000(11)借:银行存款5000贷:其他业务收入5000借:其他业务成本-折旧费3000贷:累计折旧3000姚露基础会计理论第六节其他经济业务的核算一、其他经济业务核算的主要内容P155筹资业务投入资本(即:接受投资)借入资本(即:借款)差旅费的处理借入借款确认利息归还借款说明：投资业务将在《财务会计理论》详细介绍！姚露基础会计理论二、其他主要经济业务的核算(一)投入资本的核算P157-158我国《公司法》规定，股东可以货币资金出资,也可以用实物资产(固定资产、原材料、库存商品)、知识产权、土地使有权等可以用货币估价并可以依法转让的非现金资产作价出资。企业接受非现金资产投资时,应按照协议价(公允价或评估价)入账。姚露基础会计理论1.“实收资本”账户2.“资本公积”账户3.“盈余公积”账户4.“固定资产”账户5.“无形资产”账户投入资本核算的账户设置姚露基础会计理论作用：核算投资者投入资本的增减变动及结果。性质：所有者权益类账户结构：按投资者设置明细账实收资本投入资本的减少数、归还数实际收到的投资数投入资本实有数注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清算时才有借方发生额。“实收资本/股本”账户姚露基础会计理论作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分、转增资本等形成的资本公积的增减变动及其结果。性质：所有者权益类账户结构：“资本公积”账户设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目，进行明细分类核算。资本公积资本公积减少数资本公积增加数资本公积结存数姚露基础会计理论作用:用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积，以及盈余公积的使用情况。性质：所有者权益类账户P147结构：按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账盈余公积用于转增资本、弥补亏损的盈余公积从净利润中提取的盈余公积盈余公积结余数“盈余公积”账户利润分配实收资本利润分配姚露基础会计理论作用：核算企业拥有或控制的固定资产原值。性质：资产类账户结构：固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值实际持有的固定资产原值“固定资产”账户按固定资产类别和项目设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业所有的无形资产原值。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。性质：资产类账户结构：无形资产增加的无形资产原值减少的无形资产原值实际持有的无形资产原值“无形资产”账户按无形资产的项目设置明细账姚露基础会计理论借：银行存款贷：实收资本/股本借：固定资产原材料库存商品贷：实收资本/股本借：无形资产贷：实收资本/股本货币资金投资实物资产投资无形资产投资转增资本借：资本公积/盈余公积贷：实收资本/股本姚露基础会计理论【例37】东方厂收到股东新增投资300000元,其中全新固定资产200000元,银行存款100000元。借：固定资产200000银行存款100000贷：实收资本300000【例38】东方厂收到A公司作为投资投入的设备一台,该设备账面原值100000元,已提折旧25000元,双方协商作价80000元。借：固定资产80000贷：实收资本-A公司80000姚露基础会计理论【例39】东方厂接受其他单位以账面原价80000元的机器设备、50000元的一项专有技术投资。经有关部门评估确认机器设备价值为70000元，专有技术价值为30000元。借：固定资产70000无形资产30000贷：实收资本100000姚露基础会计理论【例40】东方厂收到联华公司投入材料一批，价款为150000元，增值税额25500元，材料已验收入库。借：原材料150000应交税费-应交增值税(进项税额)25500贷：实收资本-联华公司175500【例41】东方厂经批准，用资本公积30000元转增资本金。借：资本公积30000贷：实收资本30000姚露基础会计理论(二)借入资本的核算P158-1591.“短期借款”账户2.“长期借款”账户3.“财务费用”账户4.“应付利息”账户借入借款的核算借款利息的核算借入资本核算内容偿还借款的核算姚露基础会计理论作用：核算短期借款的取得和归还情况。性质：负债类账户结构：短期借款归还的短期借款借入的短期借款尚未归还的短期借款“短期借款”账户按债权人设明细账注意：短期借款利息不在本账户中核算。

银行存款银行存款姚露基础会计理论性质：负债类账户结构：长期借款归还的长期借款本息和借入的长期借款本息和尚未归还的长期借款本息和“长期借款”账户按债权人设明细账作用：核算长期借款的取得和归还情况。姚露基础会计理论作用：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、银行手续费、购买支票的工本费等。性质：损益类账户(费用)

结构：财务费用发生的利息支出,手续费,工本费取得的利息收入期末转入“本年利润”的财务费用“财务费用”账户按费用项目设置明细账企业在银行存款所获得的利息收入本年利润姚露基础会计理论作用：核算企业按照合同约定应支付的利息。性质：负债类账户结构：应付利息已支付的利息按规定利率计算的应由本期负担的利息应付未付的利息“应付利息”账户按债权人设置明细账财务费用银行存款姚露基础会计理论【例42】东方厂7月1日从银行借入期限为6个月、年利率为7.8%的借款100000元，款项已存入银行。借款到期一次还本付息。借：银行存款100000贷：短期借款