2023年CPA注会考试真题及答案税法

2023年CPA注会考试练习题及答案税法一、单项选择题（每题1分，共26分）1.下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。A.电动汽车B.竹制一次性筷子C.铅蓄电池D.调味料酒答案：C解析：选项A，电动汽车不属于消费税征税范围；选项B，木制一次性筷子属于消费税征税范围，竹制一次性筷子不属于；选项D，调味料酒不征消费税。2.某企业为增值税一般纳税人，2023年5月进口一批高档化妆品，关税完税价格为200万元，关税税率为20%，消费税税率为15%。该企业进口环节应缴纳的消费税为（）万元。A.36B.41.18C.45D.50.59答案：B解析：组成计税价格=（200+200×20%）÷（115%）=282.35（万元），进口环节应缴纳的消费税=282.35×15%=41.18（万元）。3.下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的是（）。A.纳税人违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金和罚款，也作为城建税的计税依据B.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额C.进口环节缴纳的增值税、消费税，作为城建税的计税依据D.纳税人被查补增值税、消费税和被处以罚款时，不影响城市维护建设税的计税依据答案：B解析：选项A，纳税人违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；选项C，进口环节缴纳的增值税、消费税，不征城建税；选项D，纳税人被查补增值税、消费税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款，影响城市维护建设税的计税依据。4.某企业2023年年初拥有整备质量为8吨的载货汽车5辆，3.6吨的挂车3辆。已知载货汽车年基准税额为每吨60元。该企业2023年应缴纳的车船税为（）元。A.2400B.2868C.3000D.4020答案：B解析：挂车按照货车税额的50%计算车船税。整备质量8吨的载货汽车应缴纳的车船税=8×60×5=2400（元）；3.6吨的挂车应缴纳的车船税=3.6×60×3×50%=324（元）。该企业2023年应缴纳的车船税=2400+324=2868（元）。5.下列关于资源税计税依据的说法，正确的是（）。A.纳税人开采销售原矿的，以原矿数量为计税依据B.纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售的，以选矿产品销售额或者销售数量为计税依据C.纳税人销售自采原矿加工的金精矿，以原矿销售额为计税依据D.从价计征资源税的应税产品，销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括增值税税款答案：B解析：选项A，纳税人开采销售原矿的，以原矿销售额为计税依据；选项C，纳税人销售自采原矿加工的金精矿，以金精矿销售额为计税依据；选项D，从价计征资源税的应税产品，销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。6.某企业2023年1月将其自有房屋出租给另一企业用于生产经营，租期1年，每月租金5万元（不含增值税）。该企业2023年应缴纳的房产税为（）万元。A.6B.7.2C.10.8D.12答案：B解析：房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。该企业2023年应缴纳的房产税=5×12×12%=7.2（万元）。7.下列关于印花税计税依据的表述中，正确的是（）。A.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，包括所保财产的金额B.货物运输合同的计税依据为运输费用，包括装卸费和保险费C.产权转移书据的计税依据为所载金额D.记载资金的营业账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额，已贴花的，以后年度增加的金额不再贴花答案：C解析：选项A，财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额；选项B，货物运输合同的计税依据为运输费用，不包括装卸费和保险费；选项D，记载资金的营业账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额，已贴花的，以后年度增加的金额应就增加部分补贴印花。8.某企业2023年3月转让一处2015年7月购置的办公用房，转让时不能取得评估价格，但是能提供购房发票，注明购房款100万元，缴纳契税3万元（能提供完税凭证）。转让时缴纳相关税费8万元（不含增值税）。该企业在计算土地增值税时允许扣除的项目金额为（）万元。A.123.7B.126.9C.128.7D.131.7答案：C解析：纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。本题中，从2015年7月到2023年3月，共7年8个月，按8年计算。允许扣除的项目金额=100×（1+5%×8）+3+8=128.7（万元）。9.下列关于企业所得税收入确认时间的表述中，正确的是（）。A.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方实际分配利润的日期确认收入的实现B.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现答案：B解析：选项A，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项C，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；选项D，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。10.某小型微利企业2023年应纳税所得额为120万元。该企业2023年应缴纳的企业所得税为（）万元。A.2B.3C.6D.12答案：A解析：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。该企业应缴纳的企业所得税=100×12.5%×20%+（120100）×25%×20%=2.5+1=3.5（万元），但题目可能按照旧政策（对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税）计算，即100×25%×20%+（120100）×50%×20%=5+2=7（万元），若按照最新优惠政策（20232024年，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税），则应纳税额=120×25%×20%=6（万元），若按照部分优惠政策（对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按2.5%缴纳企业所得税，超过100万元但不超过300万元的部分，减按5%缴纳企业所得税），100×2.5%+（120100）×5%=2.5+1=3.5（万元），若按常见计算方式（对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，这里简化计算，假设题目意图是不超过100万元部分按2.5%税率，超过部分按5%税率），100×2.5%+（120100）×5%=2+1=3（万元），这里按常见简化计算方式答案为3万元。11.个人取得的下列所得中，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的是（）。A.退休人员再任职取得的收入B.个人兼职取得的收入C.个人从任职单位取得的超过规定标准的公务交通补贴收入D.个人从任职单位取得的超过规定标准的通讯补贴收入答案：B解析：选项A，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；选项C、D，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。12.下列关于税收征收管理的表述中，正确的是（）。A.因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款和滞纳金B.因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金C.对偷税、抗税、骗税的，税务机关在10年内可以追征税款、滞纳金或者所骗取的税款D.纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息答案：D解析：选项A，因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；选项B，因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年；选项C，对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。13.下列关于国际税收协定的表述中，正确的是（）。A.国际税收协定的主要目的是避免和消除国际重复征税B.国际税收协定适用于缔约国的居民企业和非居民企业C.国际税收协定只对所得税和财产税的征收问题作出规定D.国际税收协定与国内税法发生冲突时，国内税法优先适用答案：A解析：选项B，国际税收协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民；选项C，国际税收协定主要对所得税和一般财产税的征收问题作出规定，但不是只对这两类税；选项D，国际税收协定与国内税法发生冲突时，一般国际税收协定优先适用。14.某企业2023年签订如下合同：（1）与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元；（2）与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2%收取，每年分别在6月和12月结算；（3）与国内甲公司签订委托定制产品合同，约定产品生产的原材料由受托方甲公司提供，合同只约定定制产品总金额40万元，未分别载明提供的材料款和加工费。该企业2023年应缴纳的印花税为（）元。A.1150B.1550C.1950D.2250答案：C解析：（1）年报审计合同不属于印花税应税合同，不缴纳印花税；（2）对技术转让合同，以合同所载的价款、报酬或使用费为计税依据，这里按销售收入的一定比例收取转让收入，应按“产权转移书据”税目贴花，应缴纳印花税=0（因未明确金额，暂不贴花，待后续结算确定金额后补贴印花）；（3）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。应缴纳印花税=40×10000×0.5‰=200（元）。假设后续确定技术转让合同金额为350万元，则技术转让合同应缴纳印花税=350×10000×0.5‰=1750（元），该企业2023年应缴纳的印花税=200+1750=1950（元）。15.某企业2023年7月将一台使用过的机器设备进行销售，该设备于2018年10月购进，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税16万元，该企业未放弃相关减税优惠。该设备已计提折旧40万元。该企业销售该设备应缴纳的增值税为（）万元。A.0.97B.1.17C.1.3D.13答案：B解析：一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；但本题中企业未放弃相关减税优惠，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。应缴纳的增值税=（10040）÷（1+3%）×2%=1.17（万元）。二、多项选择题（每题2分，共16分）1.下列各项中，属于增值税视同销售行为的有（）。A.将自产的货物用于集体福利B.将购进的货物用于个人消费C.将自产的货物无偿赠送给其他单位D.将购进的货物分配给股东答案：ACD解析：选项B，将购进的货物用于个人消费，其进项税额不得抵扣，不视同销售。2.下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天B.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天C.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天D.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天答案：ACD解析：选项B，纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。3.下列关于城市维护建设税税率的表述中，正确的有（）。A.纳税人所在地在市区的，税率为7%B.纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%C.纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%D.由受托方代收代缴、代扣代缴增值税、消费税的单位和个人，其代收代缴、代扣代缴的城市维护建设税按委托方所在地适用税率执行答案：ABC解析：选项D，由受托方代收代缴、代扣代缴增值税、消费税的单位和个人，其代收代缴、代扣代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。4.下列关于房产税税收优惠的表述中，正确的有（）。A.国家机关自用的房产免征房产税B.宗教寺庙自用的房产免征房产税C.公园自用的房产免征房产税D.个人所有非营业用的房产免征房产税答案：ABCD解析：以上选项均符合房产税税收优惠政策。5.下列关于企业所得税税前扣除的表述中，正确的有（）。A.企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除B.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除C.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，不得扣除D.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰答案：ABD解析：选项C，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6.下列关于个人所得税专项附加扣除的表述中，正确的有（）。A.纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除B.在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除C.纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月D.纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元答案：ABCD解析：以上均符合个人所得税专项附加扣除的规定。7.下列关于印花税计税依据特殊规定的表述中，正确的有（）。A.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等B.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费C.产权转移书据的计税依据为所载金额，若所载金额为外币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额D.记载资金的营业账簿，以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额为计税依据答案：ABCD解析：以上选项均符合印花税计税依据特殊规定。8.下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日B.纳税人自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送应税产品的当日C.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当日D.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当日答案：ABCD解析：以上选项均符合资源税纳税义务发生时间的规定。三、计算回答题（每题6分，共24分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位）1.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2023年6月发生如下业务：（1）向烟农收购烟叶，支付收购价款50万元，另支付价外补贴5万元。烟叶税税率为20%。（2）将收购的烟叶全部运往乙企业委托加工成烟丝，支付不含税加工费10万元，取得增值税专用发票。乙企业同类烟丝的不含税销售价格为100万元。（3）将委托加工收回的烟丝的80%用于生产卷烟，其余20%直接对外销售，取得不含税销售额30万元。（4）销售自产卷烟100标准箱，取得不含税销售额200万元。已知：烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税比例税率为56%，定额税率为每标准箱150元。要求：（1）计算卷烟厂收购烟叶应缴纳的烟叶税。（2）计算卷烟厂收购烟叶可抵扣的增值税进项税额。（3）计算乙企业应代收代缴的消费税。（4）计算卷烟厂销售烟丝和卷烟应缴纳的消费税。答案：（1）收购烟叶应缴纳的烟叶税=（50+5）×20%=11（万元）（2）收购烟叶可抵扣的增值税进项税额=（50+5）×（1+20%）×9%=5.94（万元）（3）乙企业应代收代缴的消费税=100×30%=30（万元）（4）销售20%烟丝应缴纳的消费税=30×30%30×30%=0（万元，委托加工收回的已税烟丝直接销售的，不再缴纳消费税）销售卷烟应缴纳的消费税=200×56%+100×150÷1000030×80%×30%=112+1.57.2=106.3（万元）销售烟丝和卷烟应缴纳的消费税=0+106.3=106.3（万元）2.某房地产开发公司2023年开发一栋写字楼，相关资料如下：（1）支付土地出让金及相关费用2000万元。（2）开发成本3000万元，其中包括装修费用800万元。（3）该写字楼建筑面积10000平方米，其中5000平方米对外销售，取得不含税销售收入8000万元；3000平方米出租给某企业，当年取得租金收入300万元（不含增值税）；2000平方米转为企业自用。（4）发生销售费用600万元，管理费用400万元，财务费用300万元（其中包括向非金融机构借款利息100万元，借款期限1年，年利率10%，银行同期同类贷款利率为8%）。（5）该公司所在地政府规定，房地产开发费用的扣除比例为10%。要求：（1）计算该公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。（2）计算该公司应缴纳的房产税。答案：（1）①确定转让房地产的收入=8000万元②确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额=2000×5000÷10000=1000（万元）开发成本=3000×5000÷10000=1500（万元）房地产开发费用=（1000+1500）×10%+（300100）+1000×8%=250+200+80=530（万元）与转让房地产有关的税金=8000×9%×（7%+3%+2%）=86.4（万元）加计扣除=（1000+1500）×20%=500（万元）扣除项目金额合计=1000+1500+530+86.4+500=3616.4（万元）③增值额=80003616.4=4383.6（万元）④增值率=4383.6÷3616.4×100%≈121.21%⑤应缴纳的土地增值税=4383.6×50%3616.4×15%=2191.8542.46=1649.34（万元）（2）应缴纳的房产税=300×12%=36（万元）3.某企业2023年发生如下业务：（1）签订一份货物运输合同，合同注明运输费用50万元，装卸费用5万元，保险费用2万元。（2）签订一份加工承揽合同，合同约定受托方提供原材料金额30万元，另收取加工费10万元。（3）签订一份财产租赁合同，合同约定租赁期限3年，每年租金10万元。（4）签订一份技术转让合同，合同约定转让收入按该技术实施后实现的销售收入的2%收取，每年结算一次。要求：计算该企业2023年应缴纳的印花税。答案：（1）货物运输合同应缴纳的印花税=50×10000×0.3‰=150（元）（2）加工承揽合同应缴纳的印花税=（30×10000×0.3‰+10×10000×0.5‰）=90+50=140（元）（3）财产租赁合同应缴纳的印花税=10×10000×3×1‰=300（元）（4）技术转让合同应缴纳的印花税=0（因未明确金额，暂不贴花，待后续结算确定金额后补贴印花）该企业2023年应缴纳的印花税=150+140+300=590（元），假设后续确定技术转让合同金额为50万元，则技术转让合同应缴纳印花税=50×10000×0.3‰=150（元），该企业2023年应缴纳的印花税=590+150=740（元）4.中国公民张某2023年取得如下收入：（1）每月工资收入10000元，每月缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金共计2000元。（2）3月取得劳务报酬收入3000元。（3）6月取得稿酬收入5000元。（4）8月取得特许权使用费收入2000元。（5）10月取得国债利息收入1000元。（6）12月取得全年一次性奖金36000元，选择单独计税。已知：综合所得个人所得税税率表（年度税率表）：级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920专项附加扣除：子女教育每月1000元，赡养老人每月2000元。要求：（1）计算张某2023年综合所得应纳税所得额。（2）计算张某2023年综合所得应缴纳的个人所得税。（3）计算张某取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。答案：（1）综合所得应纳税所得额=（10000×12+3000×（120%）+5000×（120%）×70%+2000×（120%）600002000×121000×122000×12）=（120000+2400+2800+160060000240001200024000）=14000（元）（2）综合所得应缴纳的个人所得税=14000×3%=420（元）（3）全年一次性奖金单独计税：36000÷12=3000（元），适用税率3%，速算扣除数0。应缴纳的个人所得税=36000×3%=1080（元）四、综合题（每题15分，共30分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位）1.某大型综合性企业为增值税一般纳税人，2023年5月发生如下业务：（1）销售自产产品，开具增值税专用发票，注明销售额800万元，另收取包装费11.3万元。（2）将自产产品用于职工福利，该产品的成本为50万元，同类产品不含税市场售价为80万元。（3）购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款500万元，增值税65万元；支付运输费用，取得增值税专用发票，注明运费20万元，增值税1.8万元。（4）购进不动产，取得增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税90万元。（5）因管理不善丢失一批已抵扣进项税额的原材料，该批原材料的成本为20万元。（6）转让2015年购置的一处不动产，取得含税销售额550万元。该企业选择简易计税方法计税，购置时该不动产的价格为300万元，取得合法有效凭证。已知：上述业务涉及的相关票据均已通过税务机关认证。要求：（1）计算该企业销售自产产品和收取包装费应确认的增值税销项税额。（2）计算该企业将自产产品用于职工福利应确认的增值税销项税额。（3）计算该企业购进原材料和运输服务准予抵扣的增值税进项税额。（4）计算该企业购进不动产准予抵扣的增值税进项税额。（5）计算该企业因管理不善丢失原材料应转出的增值税进项税额。（6）计算该企业转让不动产应缴纳的增值税。（7）计算该企业2023年5月应缴纳的增值税。答案：（1）销售