视同销售收入纳税处理和会计处理

视同销售收入归纳

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位

或者个人。

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发

生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、

偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配

等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，

但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。"

目录

一明确视同销售核查的步骤

二视同销售核杳的方法

三计算视同销售计税价格

四重新计算扣除限额

关键词

汇算清缴；视同销售；核查

一、明确视同销售核查的步骤

（-）判断是否属于视同销售行为；

（二）视同销售收入金额的确认是否公允，是否符合税

法规定；

（三）因确认视同销售收入导致当年收入总额增大，重

新计算可税前扣除的业务招待费与广告宣传费限额；

（四）根据视同销售收入结果计算填列《企业所得税年

度纳税申报表》相关报表。

二、视同销售核查的方法

（-）核查有无在不同县（市）间移送货物用于销售的情

况。

财务人员可通过了解企业工商登记情况，了解企业是否存

在跨县（市）的分支机构，自查机构间的往来明细账和银

行资金往来凭据和销售部门的台账、仓库部门的出库记录

等，核实分支机构发票开具和货款收取方式，通过与分支

机构沟通，确定有无在不同县（市）间移送货物用于销售

的情况。

（二）核查偿债、赠与等特殊业务合同、促销方案等。

财务人员通过查阅本年度所签订的特殊业务合同以及促销

方案等条款，结合仓库、供应部门、销售部门的调拨凭证

确认是否存在赠与、偿债、赞助、集资、广告、样品、职

工福利和利润分配等用途。若存在上述情况，则应考虑视

同销售问题。

（三）核直〃库存商品〃明细账贷方摘要，抽调相关原始

凭证进行进一步分析，核实对应账户。

如对应账户为〃应付利润〃〃应付职工薪酬〃〃其他应付

款""销售费用”等科目，应核实企业是否发生视同销售

业务，是否在《企业所得税年度纳税申报表》及其附表上

进行申报。

（四）核查“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”

科目。

例如企业将外购的一批货物作为职工福利发放给职工，针

对此类业务财务人员在考虑到增值税做进项税额转出处理

时，也要注意该批货物的所有权已经转移出本企业，属于

企业所得税视同销售行为，因此切莫忽略企业所得税视同

销售问题。

（五）关注其他应收款等往来账科目。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增

值税试点的通知》（财税（2016]36号）规定，〃单位

或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用

于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〃因此，财务

人员可以通过关注往来账科目核查企业是否存在向其他范

单位或个人无偿提供贷款等服务。

三、计算视同销售计税价格

自查发现企业存在视同销售行为后，接下来就要确定视同

销售计税价格了。在实务中，一些财务人员出于计算简便

考虑，直接采用组成计税价格公式，这是不正确的。根据

《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条

例第七条所称价格明显偏低并无正当理由，或者有本细则

第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序

确定销售额：

（-）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确

定；

（三）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组

成计税价格二成本X（1+成本利润率）。

根据上述规定，成本加成是核定视同销售收入额可以采

用的最后一种方法。这意味着，在使用前两种方法仍无法

获得同期同类价格时才能采用。对于计算视同销售计税价

格，一个较为简单实用的方法就是获取商品价格目录，查

询到视同销售行为发生当期的商品价格，以此计算视同销

售计税价格。

四、重新计算业务招待费、广告宣传费等扣除限额

根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理

问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定，〃企

业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限

额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十

五条规定的视同销售（营业）收入额。”

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照

发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5

千分之。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超

过当年销售（营业）收