2025年审计存货实训试题及答案

2025年审计存货实训试题及答案2025年审计执业能力实训存货模块试题本实训以江苏省大华会计师事务所2025年1月承接的江苏新程重型机械有限公司2024年度财务报表审计项目为真实场景，新程重机为国内中型矿山掘进装备核心制造企业，总资产规模19.72亿元，2024年营业收入27.61亿元，年报审计项目组设定财务报表整体重要性水平为850万元，明显微小错报临界值为42万元，存货作为审计关键重大类科目，账面余额合计24789.26万元，占总资产比重12.57%。本次实训所有试题数据完全符合2024年12月财政部最新修订的《存货》准则、《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》监管要求，全部操作要点匹配2025年执业审计人员的实务落地需求。第一部分实务情景分析题（共3小题，合计45分）1.情景1：存货监盘前置对接环节异常识别（15分）审计项目组进驻新程重机现场前，项目助理拿到客户提供的2024年12月31日存货汇总清单，清单列示四类存货余额分别为：原材料8726.42万元、在产品3628.19万元、产成品11247.38万元、周转材料1187.27万元、其他存货类科目合计金额2.69亿元，其中三类特殊存货的明细备注如下：第一类是在途物资1287.6万元，对应货物为从德国某特种钢材厂商采购的高强度耐磨钢板，客户财务人员提供的报关单显示进口申报日期为2024年12月28日，入账依据为供应商传真的形式发票，审计人员索要海运提单原件时，客户提交的提单装运港签章日期为2025年1月3日，客户解释该批货物已到港并存放于南京港集团保税仓，尚未办理入库手续，暂时无法提供本公司的入库单；第二类是委托加工物资426.3万元，对应发出的127吨铸钢毛坯物料，委托加工方为江苏徐州某机械协作厂，客户未告知审计人员该协作厂已在2024年11月进入破产清算程序的信息，也未对该笔委托加工物资计提任何减值准备；第三类是存放在第三方的备品备件1920万元，对应新程重机在西安租赁的异地备品仓库存放的盾构机配套易损件，客户财务负责人表示该异地仓库的管理员是公司股东直系亲属，存货管控不存在风险，审计人员无需前往现场监盘，直接出具询证函让对方盖章返回即可确认存货真实性。要求：结合审计准则相关要求，逐一说明上述三类特殊存货当前存在的错报风险点，并逐项列明审计组应当执行的追加审计程序。2.情景2：存货现场监盘环节异常识别（15分）2024年12月31日项目组按计划实施存货现场监盘工作，全程在新程重机生产厂区内开展，客户划定的盘点区域分为一号原材料仓储区、二号热处理车间在产品堆放区、三号产成品成品库区、四号废旧物资露天堆放区四大板块，监盘过程中仓库主管向审计人员提出三项操作要求：第一，四号区域的废旧物资全部为2022年及以前年度生产下线的残次边角料，近三年从未发生任何收发变动，金额合计仅19.7万元，完全不具备重要性，无需纳入本次盘点范围，直接按照2023年盘点的旧数据填列即可；第二，二号区域内的217吨高温铸钢坯属于正在执行热处理工序的在产品，当前工件周边环境温度超过60摄氏度，审计人员无法靠近实施点数，客户承诺后续补充提供生产车间的工序流转台账，审计人员可以直接采信台账数据确认在产品数量；第三，三号产成品库区内存放的12台定制盾构机刀盘，2024年12月28日已经收到下游客户支付的90%预收货款，客户已在财务系统中全额确认营业收入并结转对应营业成本，该批产品的法定控制权已经全部转移给下游客户，因此未将该12台刀盘纳入本次年末盘点表范围，审计人员无需将其纳入监盘范围。要求：逐一判断仓库主管提出的三项操作要求是否符合监盘规范，分别说明理由，并列明审计人员应当采取的正确应对措施。3.情景3：存货跌价准备测算环节异常识别（15分）审计项目组初步拿到新程重机财务部门自行编制的2024年末存货跌价准备测算表，列示存货跌价准备账面总贷方余额为402.9万元，其中原材料跌价准备124.6万元、产成品跌价准备278.3万元、在产品与周转材料跌价准备余额为0，审计人员核查后发现三项异常：第一，原材料大类中包含一批2023年10月采购的特种合金材料，账面原值1320万元，最初采购目的是用于生产XC-800型小直径掘进机整机，2024年6月公司已全面停止XC-800型号的研发生产，该批合金材料不存在其他替代生产用途，2024年四季度国内特种合金废料回收市场含税处置均价仅为账面原值的17%，但客户未对该批材料计提单独的存货跌价准备，财务解释未来可以领用至其他新型号掘进机的生产工序中；第二，在产品大类全部为正在加工过程中的掘进机核心构件，客户未对任何在产品计提跌价准备，财务人员测算在产品可变现净值时直接按照完工后产成品的合同售价扣除后续预估加工成本计算，未考虑对应加工环节的专用设备当前已出现减值迹象的影响；第三，产成品大类中包含23台老型号XC-650型掘进机整机，单台账面成本218万元，其中11台已在2024年10月签订不可撤销销售合同，约定单台含税售价235万元，剩余12台未签订任何销售合同，2024年末该型号掘进机公开市场不含税售价仅为120万元，客户测算跌价准备时直接按照23台全部对应销售合同的售价计算可变现净值，最终仅计提跌价准备7.2万元，与审计人员测算的应有余额存在大额差异。要求：分别计算上述三类存货对应的存货跌价准备错报金额，结合整体重要性水平判断错报性质，列明应当出具的审计调整分录。第二部分现场操作流程纠错题（共20个错漏点，合计35分）刚入职的审计实习生小李全程参与本次新程重机存货监盘工作，项目组安排其独立完成部分操作流程，小李提交的监盘工作日志记录了全部操作细节：1.监盘开始前3天，小李将项目组编制的完整监盘计划电子版全部发送给新程重机仓库主管，方便对方提前安排人员做好盘点准备；2.小李认为客户的存货盘点表数据比审计现场的抽盘表更全面，因此监盘当天未打印审计预留的空白抽盘表，全程直接使用客户财务人员提供的存货明细盘点表开展现场工作；3.小李按存货账面金额从大到小排序，筛选出占存货总账面金额70%的前30个存货品类作为抽盘样本，总金额覆盖度达到要求后放弃了其余金额占比30%的低值易耗品、劳保用品、辅助材料类存货的抽盘程序；4.监盘过程中遇到客户标注为“残次品”的存货，小李直接在盘点表上勾选“客户已确认残次状态”标识，未对该部分存货的实际数量、残损程度进行现场核验；5.针对存放在西安第三方仓库的1920万元备品备件，小李编制好存货询证函后直接交给客户财务人员前往异地仓库盖章，收到已盖章的回函后直接将原件附入审计工作底稿，未实施其他追加程序；6.监盘现场遇到部分已经办理完销售出库手续、客户已全额支付货款但尚未提货的产成品，小李确认了销售合同与出库单后直接认可该部分存货不计入年末盘点范围，未对该批存货的摆放位置、标识情况进行核验；7.监盘过程中发现有外部单位委托新程重机代为存放的120万元配套轴承，小李未对该部分存货的权属资料进行核查，直接将其数量纳入新程重机自有存货的盘点汇总数中；8.小李监盘过程中仅从盘点表上选取大额存货序号前往现场找实物，没有从厂区随机选取实物反向核对至盘点表的逆向抽盘程序；9.客户现场使用的存货盘点标签为非连续编号的自印标签，盘点过程中盘点人员可以随时增补标签，小李未对盘点标签的编号完整性、有无缺号跳号的情况进行核对；10.监盘结束后，小李核对完盘点表的总金额与客户账面存货余额一致后，直接在客户的年度盘点记录表上签署审计人员姓名，未自留任何盘点记录副本或审计抽盘工作底稿。要求：逐条判断上述操作的不当之处，列明对应的准则依据与正确操作规范，累计找出不少于18项合规性错漏点。第三部分综合案例全流程处理题（合计20分）审计项目组完成新程重机存货全程序核查后，汇总得到以下最终审计证据：1.年末存货监盘共发现3项实存与账存差异：一是原材料少盘1批合计金额78.2万元，为2024年12月29日办理入库但尚未入账的耐磨钢板；二是产成品多盘2台合计账面成本436万元，该2台设备已于2024年12月27日发出并确认收入，客户财务部门未及时系统减账；三是在产品盘亏对应金额512.8万元，为车间已完成全部加工工序、未及时办理入库的3台掘进机整机；2.存货跌价准备经审计重新测算后，应有余额合计为2247.36万元，客户账面已计提402.9万元，差异金额为1844.46万元；3.期后存货收发核查发现，2025年1月前15日新程重机共有6笔产成品销售出库，对应结转的存货成本合计3726万元，该部分存货年末均已纳入监盘范围，实存数与账存数核对一致，其中有2台老型号XC-650掘进机的期后实际销售不含税价格为112万元，与年末测算可变现净值使用的市场价格完全匹配；4.审计人员发函的12家存货委托加工方、第三方仓库回函率为100%，其中仅徐州某破产清算的协作厂回函确认426.3万元存货目前剩余价值不足80万元，其余回函均未发现异常。要求：结合上述全部信息，完成四项任务：第一，调整全部存货错报后计算2024年末存货正确期末余额；第二，列明全部审计调整分录；第三，结合财务报表整体重要性水平判断存货领域存在的错报是否属于重大错报，是否会直接导致审计意见类型变化；第四，说明如果客户管理层拒绝调整全部存货错报，审计项目组应当出具的审计意见类型及核心依据。参考答案一、实务情景分析题参考答案1.情景1异常识别与追加程序解答三类存货的错报风险点与追加程序分别为：第一类在途物资1287.6万元，核心错报风险为存货入账时点不符合会计准则要求，海运提单装运港日期为2025年1月3日，说明2024年12月31日该批钢材尚未离开德国港口，完全不存在运抵国内的可能性，客户提前将未发出的物资确认为2024年存货，同时虚增应付账款-进口供应商款项，存在提前确认存货的跨期错报风险。审计组应当执行的追加程序包括：索要进口货物的海关电子口岸申报系统截图、国际货物运输保险单、2025年1月的货物到港货运记录、后续入库单，确认该批存货的实际入库时点，同步核实在途物资对应预付款项的支付流水，判断是否存在虚增存货余额的舞弊风险，若最终核实2024年末货物所有权尚未转移至新程重机，应当全额冲减2024年末的在途物资余额。第二类委托加工物资426.3万元，核心错报风险为存货已发生实质性减值，客户隐瞒委托加工方破产清算的事实，未足额计提减值准备，导致存货账面价值严重高估。审计组应当执行的追加程序包括：登录全国企业破产重整案件信息网查询该协作厂的破产清算公告，联系破产管理人确认该批委托加工物资的当前状态、预计可追回金额、清算资产分配顺序，测算该批存货的可回收金额，将减值差额计入2024年当期损益。第三类存放于第三方的1920万元备品备件，核心错报风险为审计程序执行不到位，仅凭客户亲属管理的第三方仓库出具的询证函无法为存货的真实性、存在性认定提供充分适当的审计证据。审计组应当执行的追加程序包括：首先通过公开渠道查询西安租赁仓库的工商信息、产权归属、经营资质，确认该仓库不属于新程重机的关联方隐匿资产主体，若该备品备件占全部存货余额比重超过5%，必须安排异地审计人员前往现场实施监盘，同步核查该批存货的出入库记录、期后发货流水、2025年上半年的维保领用记录，确认存货数量、状态与权属不存在异常，若无法实施现场监盘且回函存在差异，应当考虑审计范围受到限制的影响。2.情景2监盘环节异常判断与应对措施三项操作要求均不符合审计监盘规范：第一，废旧物资无需盘点的要求不成立，根据存货监盘准则，所有纳入被审计单位存货核算范围的实物资产全部应当纳入监盘范围，与金额大小无关，即使废旧物资账面余额仅19.7万元，仍存在废料处置收益未及时入账、账实不符的风险，审计人员应当对该区域的废旧物资同样执行现场点数、称重的监盘程序，核查残料的库存状态，同步核对近三年废旧物资处置的相关交易流水，确认不存在账外废料收益的舞弊情形。第二，高温铸钢坯在产品不予监盘的要求不成立，高温环境不能构成审计人员无法实施监盘的合理理由，审计人员应当制定替代性监盘方案，比如在热处理工序冷却后的合理时段前往车间对该批铸钢坯进行称重核验，结合生产部门提供的当日工序流转单、当天的车间能耗记录、对应原材料领用时的过磅单交叉核验在产品的真实数量与成色，不得直接采信客户提供的工序台账，若现场核验发现实际在产品数量与客户提供的台账差异超过5%，应当扩大在产品抽盘的样本比例。第三，12台定制盾构机刀盘不予纳入盘点范围的要求不成立，虽然客户已经收到90%预收货款并确认营业收入，但对应实物资产年末仍然存放于新程重机自有厂区内，尚未完成实物控制权转移，客户提前结转营业成本导致存货账面余额虚减，存在少计存货的跨期错报，审计人员应当将该12台刀盘全部纳入年末监盘范围，核实验收单、发货单的日期，若实物流转记录显示2025年1月5日才完成实物交付，应当冲回2024年末提前确认的营业收入与对应营业成本，将该批产品恢复计入2024年末存货余额。3.情景3跌价准备错报测算与调整分录三类存货跌价准备错报金额分别为：第一类特种合金材料，可变现净值=1320万*17%=224.4万元，应计提跌价准备=1320万-224.4万=1095.6万元，客户未计提任何跌价准备，该类别存货跌价准备错报金额为1095.6万元；第二类在产品，经审计测算全部在产品对应完工后产品的可变现净值扣除后续加工成本后的金额为3172.5万元，在产品账面余额为3628.19万元，应计提跌价准备为455.69万元，客户账面跌价准备余额为0，错报金额为455.69万元；第三类产成品XC-650掘进机，对应有合同部分11台的可变现净值=（235万/1.13）*11-预计销售费用32万=2258.32万，账面成本218万*11=2398万，有合同部分应计提跌价准备139.68万元；无合同部分12台的可变现净值=120万*12-预计销售费用35万=1405万，账面成本218万*12=2616万，无合同部分应计提跌价准备1211万元，XC-650产品合计应计提跌价准备1350.68万元，客户仅计提7.2万元，该部分错报金额1343.48万元。全部存货跌价准备汇总应有余额为1095.6+455.69+1350.68=2901.97万元，扣除客户已计提的402.9万元，总错报金额为2499.07万元，远高于850万元的整体重要性水平，属于重大错报。对应审计调整分录为：借：资产减值损失-存货跌价损失24990700贷：存货跌价准备24990700。二、现场操作流程纠错题参考答案小李的10项操作中共存在19项合规性错漏点：1.不得提前向被审计单位泄露完整监盘计划，防止被审计单位提前采取舞弊手段掩盖存货账实不符的问题，正确操作是仅告知客户盘点时间与基本配合要求，对拟抽盘的重点区域、大额样本信息严格保密；2.审计人员必须自行携带独立编制的抽盘表格，不得完全依赖客户提供的盘点表，防止客户提供的盘点表故意遗漏账外存货或多记不存在的存货；3.抽盘样本不能仅以金额覆盖度作为唯一筛选标准，对于金额较小但属于高贬值类、高舞弊风险类的存货必须纳入抽盘范围，抽盘比例需覆盖存货数量的20%以上；4.对于残次品必须现场核验数量与残损程度，核实减值迹象的真实性，不得直接采信客户的口头说明；5.询证函必须由审计人员亲自发出、亲自回收，不得经过客户财务人员的手，防止客户篡改回函信息；6.已经办理出库尚未提货的存货，必须单独放置并贴有对应客户的标识，审计人员需要现场核验标识情况，防止客户将已销售存货二次计入自有存货盘点范围；7.外部单位寄存的存货必须取得权属证明文件，单独记录，不得纳入被审计单位自有存货的盘点汇总数；8.监盘必须同时执行正向抽盘（从账到实）与逆向抽盘（从实到账）两个方向的程序，防止客户漏记已经存在的存货；9.盘点标签必须是连续编号的审计管控标签，盘点结束后统一回收核对编号连续性，防止出现虚增存货的标签；10.监盘完成后审计人员必须单独形成独立的监盘工作底稿，自留盘点记录副本，不得仅在客户的盘点表上签字不留痕。剩余9项错漏点分别为：小李未对存货的移动控制进行关注，监盘过程中生产区域领用原材料未做登记容易导致盘点重复或遗漏；小李未关注存货的品质状态，无法识别存货是否存在冷背残次的未计提减值情况；小李未对存放于矿区现场的发出商品实施抽盘程序，遗漏了存货存在性认定的核查；小李未记录监盘过程中发现的所有差异，仅核对总金额一致就确认盘点有效；小