2026年审计中级考试重点难点相关知识专项训练卷

2026年审计中级考试重点难点，相关知识专项训练卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请将正确答案的字母代码填涂在答题卡相应位置。）1.在审计过程中，注册会计师保持职业怀疑态度的核心要求是（）。A.除非存在充分、适当的审计证据，否则假定管理层的认定都是错误的B.完全不相信管理层的陈述，对其提供的所有信息都持否定态度C.认识到存在错误的可能性，并基于获取的证据形成审计结论D.仅当怀疑产生时才进行调查和质疑2.注册会计师在审计计划阶段识别和评估财务报表重大错报风险时，下列各项中，通常不属于风险识别程序的是（）。A.了解被审计单位的业务、行业和环境B.复核上期审计工作底稿C.询问被审计单位管理层和内部审计人员D.识别和评估与被审计单位治理结构相关的风险3.在设计审计程序以应对评估的采购与付款循环的重大错报风险时，注册会计师拟依赖被审计单位控制的有效性。如果计划依赖控制，注册会计师需要（）。A.必须实施控制测试B.不再实施实质性程序C.减少实质性程序的范围D.确信控制设计的合理性和执行的可靠性4.注册会计师对被审计单位管理层提供的银行存款余额调节表进行复核时，如果存在未达账项，且判断其不构成重大错报，注册会计师通常的处理是（）。A.直接将调节表列示为审计证据B.要求管理层解释未达账项的原因并处理C.如果未达账项涉及关联方，则必须实施函证程序D.认为调节表编制不准确，可能无法依赖其获取审计证据5.在审计收入确认环节时，注册会计师发现被审计单位在资产负债表日后销售合同发生变更，导致部分收入确认条件改变。注册会计师首先应当（）。A.测试变更前后收入确认政策的恰当性B.评估管理层对变更的处理是否恰当及其影响C.必须要求被审计单位重述上期财务报表D.仅关注资产负债表日后的收入确认情况6.注册会计师计划测试被审计单位固定资产的完整性。下列审计程序中，最能够实现该目标的是（）。A.检查固定资产明细账与总账是否相符B.向资产保管部门询问新增固定资产的情况C.测试固定资产减值准备计提的充分性D.重新计算固定资产折旧费用7.在审计过程中，注册会计师发现管理层故意隐瞒了某项重大负债。对此，注册会计师应当（）。A.评估管理层凌驾于控制之上的风险，并执行相应的程序B.暂时搁置该项发现，待审计报告日再作决定C.立即中止审计工作，并向监管机构报告D.认为这是管理层诚信问题，但不影响审计意见类型8.下列关于函证审计程序的表述中，错误的是（）。A.函证是获取审计证据的一种重要方式，但并非唯一方式B.函证通常比其他审计程序更能获取可靠的审计证据C.注册会计师必须对所有银行存款均实施函证程序D.函证程序的主要目的是验证被审计单位记录的银行存款余额是否存在9.注册会计师在执行存货监盘程序时，如果无法获取充分、适当的审计证据，可能的原因包括（）。A.存货存放地点分散，导致监盘成本过高B.存货数量庞大，导致部分存货未及监盘C.被审计单位存货内部控制存在重大缺陷D.存货价值较低，对其错报风险评估为低10.下列关于管理层声明书的表述中，正确的是（）。A.管理层声明书是注册会计师必须获取的审计证据B.管理层声明书能够替代其他所有审计程序C.管理层声明书不能证明管理层意图，但能证明其行为D.管理层声明书本身不足以提供充分、适当的审计证据11.在审计被审计单位财务报表列报的恰当性时，注册会计师特别关注的是（）。A.财务报表是否按照适用的财务报告框架编制B.财务报表列报是否符合相关会计准则的要求C.财务报表项目的列报顺序是否合理D.财务报表附注披露的信息是否过于详细12.注册会计师在审计一个新客户时，由于缺乏前期审计经验，对其内部控制设计的风险评估较高。在这种情况下，注册会计师通常需要（）。A.减少控制测试的范围B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.执行更广泛的控制测试程序D.不需要执行任何控制测试13.下列关于审计工作底稿的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录B.审计工作底稿是形成审计意见的基础C.审计工作底稿不需要反映审计过程的全部内容D.审计工作底稿的归档期限自审计报告日起计算14.注册会计师在审计过程中发现被审计单位未按照会计准则的规定计提某项资产减值准备。对于该事项，注册会计师应当（）。A.评估其对财务报表的影响，并根据影响程度确定是否需要调整审计报告B.直接要求被审计单位管理层进行更正，无需进一步评估C.忽略该事项，因为其金额可能不重大D.认为这是管理层舞弊行为，直接出具无法表示意见的审计报告15.评估被审计单位会计估计的合理性时，注册会计师通常考虑的因素不包括（）。A.会计估计所依据数据的可靠性B.会计估计模型的复杂程度C.管理层作出会计估计的责任D.被审计单位管理层的薪酬水平16.在审计关联方交易时，注册会计师需要特别关注的是（）。A.关联方交易的必要性B.关联方交易的审批程序C.关联方交易的公允性D.关联方交易的披露充分性17.注册会计师在执行分析程序时，发现财务数据之间存在异常关系。对此，注册会计师应当（）。A.忽略该异常关系，因为分析程序并非必须程序B.执行进一步细节测试以验证异常关系C.认为一定是存在错报的信号，无需进一步调查D.评估该异常关系是否构成错报风险，并执行相应的审计程序18.下列关于审计抽样技术的表述中，错误的是（）。A.审计抽样适用于对控制运行有效性的测试B.统计抽样能够提供可量化的审计效果C.非统计抽样主要依赖审计人员的专业判断D.审计抽样只能用于细节测试，不能用于实质性分析程序19.在审计报告日，注册会计师发现存在某项错报，但评估其影响认为不重大，且被审计单位已予调整。注册会计师应当（）。A.发出修改后的审计报告B.发出带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告C.与管理层沟通，但无需在审计报告中反映D.发出标准无保留意见审计报告20.注册会计师在审计一个持续经营能力存在重大疑虑的被审计单位时，应当（）。A.立即出具否定意见的审计报告B.在审计报告中增加强调事项段，说明对持续经营能力的疑虑C.获取管理层关于持续经营能力的书面声明，并执行额外审计程序D.认为这是管理层责任，审计师无需过分关注二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请将正确答案的字母代码全部填涂在答题卡相应位置。多选、错选、漏选均不得分。）21.注册会计师在风险评估过程中，可以通过哪些途径获取被审计单位及其环境的审计证据？（）A.询问被审计单位管理层和内部审计人员B.观察被审计单位的业务流程C.检查被审计单位的内部控制文档D.询问被审计单位的客户和供应商E.分析被审计单位的财务报表数据22.下列关于销售与收款循环中收入确认环节的内部控制测试，注册会计师可能执行哪些程序？（）A.检查销售合同、发货单和发票是否连续编号并核对一致B.询问销售和收款部门人员关于收入确认政策的了解程度C.测试销售收款流程中不相容职务的分离情况D.重新计算样本销售交易的收入金额E.检查是否存在未经授权的销售折扣和折让23.注册会计师在执行存货监盘程序时，可能需要考虑的因素包括（）。A.存货的物理特征B.存货的存放地点C.存货的计价方法D.存货的周转速度E.监盘的时间安排24.下列关于固定资产审计的表述中，正确的有（）。A.注册会计师需要测试固定资产增减变动的合规性和计价准确性B.注册会计师需要检查固定资产的权属证明文件C.注册会计师需要测试固定资产减值准备计提的充分性和合理性D.注册会计师需要关注固定资产是否存在未入账的情况E.固定资产审计通常不涉及复杂的计算25.注册会计师在审计过程中识别出管理层凌驾于控制之上的风险时，应当采取的措施包括（）。A.执行更广泛的细节测试B.减少控制测试的范围C.在审计工作中保持职业怀疑D.必须实施实质性分析程序E.获取管理层的书面声明26.下列关于或有事项审计的表述中，正确的有（）。A.或有事项是指过去的交易或事项形成的潜在义务或现存义务B.或有事项可能转化为确认的负债或利得C.注册会计师需要评估或有事项对财务报表的影响D.注册会计师需要获取管理层关于或有事项的书面声明E.所有或有事项都需要在财务报表中确认或披露27.注册会计师执行实质性分析程序的目的包括（）。A.评估重大错报风险B.获取充分、适当的审计证据C.验证管理层对会计政策的运用D.识别异常波动和潜在的错报E.证实财务数据的绝对准确性28.下列关于关联方交易审计的表述中，正确的有（）。A.注册会计师需要识别所有关联方和关联方交易B.关联方交易可能存在舞弊风险，需要特别关注C.关联方交易通常不需要披露，除非属于特殊情况D.注册会计师需要评估关联方交易的商业理由和公允性E.管理层对关联方交易的披露负有主要责任29.注册会计师在审计过程中需要考虑的因素，可能包括（）。A.被审计单位的行业状况B.被审计单位的治理结构C.被审计单位的经营模式D.审计人员的个人偏好E.被审计单位的财务绩效30.下列关于审计报告要素的表述中，正确的有（）。A.审计报告的标题应当清晰表明是审计报告B.审计报告的收件人通常是被审计单位的董事会或类似机构C.审计报告的审计意见段应当说明审计范围D.审计报告的关键审计事项段应当说明审计中识别出的重大错报风险E.审计报告的强调事项段可能需要说明未在财务报表中列报的信息三、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请根据题目要求，全面、清晰地回答问题。）31.简述注册会计师在审计过程中如何保持职业怀疑。32.在审计采购与付款循环时，注册会计师通常关注哪些主要的重大错报风险领域？33.简述注册会计师执行存货监盘程序的主要步骤。34.当注册会计师发现被审计单位存在错报，但评估其影响认为不重大且已调整时，审计报告的意见类型通常是什么？请说明理由。四、计算题（本题型共2题，每题6分，共12分。请根据题目要求，列出计算过程，得出计算结果。）35.甲公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”余额为1,000万元，坏账准备余额为50万元。注册会计师在审计过程中取得证据表明，甲公司某客户于2025年12月25日宣告破产，欠甲公司货款100万元，该笔款项在甲公司应收账款中。假定不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的列报金额应为多少万元？36.乙公司2025年度销售毛利率为30%。注册会计师在审计过程中获取了乙公司2025年产品销售成本明细表，发现其中包含一笔大额销售退回，其成本为80万元，但该笔销售退回在2025年尚未实现现金流入。假定不考虑其他因素，注册会计师认为乙公司2025年度的毛利率可能存在哪些异常情况？请说明原因。五、综合题（本题型共2题，每题14分，共28分。请根据题目要求，结合审计实务知识，综合运用所学知识进行分析和解答。）37.X公司主要从事高端电子产品的研发、生产和销售。2025年12月31日，注册会计师正在执行对X公司2025年度财务报表的外部审计。在审计过程中，注册会计师注意到以下事项：（1）X公司2025年12月29日签订了一份重大销售合同，约定于2026年1月15日交付产品，销售价格为1,200万元，成本为800万元。X公司于2025年12月31日确认了该批销售收入的实现。（2）X公司采用永续盘存制核算存货，2025年12月31日资产负债表上“存货”项目余额为500万元。注册会计师在执行存货监盘程序时，发现部分存货存在损坏迹象，且无法获取该部分存货的完整盘点记录。（3）X公司2025年度计提了1,000万元的固定资产减值准备。注册会计师在测试固定资产减值准备计提的充分性时，认为X公司对部分固定资产的减值测试过于保守。（4）X公司董事会于2025年12月28日批准了一项利润分享计划，计划向所有员工发放奖金，奖金金额基于2025年度经审计的净利润确定。该计划于2025年12月30日对外公告。针对上述事项，请分别说明注册会计师可能需要执行哪些进一步审计程序，并简要说明执行这些程序的目的。38.Y公司是一家从事农产品加工和销售的企业。注册会计师在执行对Y公司2025年度财务报表的审计时，发现以下情况：（1）Y公司2025年销售给其主要供应商Z公司的农产品数量大幅增加，金额达到Y公司总销售收入的15%。注册会计师了解到Z公司是Y公司董事长的亲属所在的公司。（2）Y公司在2025年12月31日资产负债表日之后发生了一笔金额较大的销售退回，该退回在资产负债表日尚未发生。（3）Y公司2025年度财务报表中披露的关联方交易金额占其总资产的比例较高，但Y公司解释称这些交易均具有商业实质且定价公允。（4）Y公司2025年度发生了多起自然灾害，导致部分存货毁损，Y公司根据保险合同预计可以获得的赔偿金额尚不确定。针对上述情况，请分别说明注册会计师可能需要关注哪些审计风险，以及应当采取哪些相应的审计措施。试卷答案一、单项选择题1.C解析：职业怀疑是指注册会计师对可能存在或已经存在的错报保持警觉，并运用职业判断对可能表明错报的迹象进行评价，设计进一步审计程序以获取审计证据，以应对评估的风险。选项C最符合该定义。2.B解析：风险识别程序旨在了解被审计单位及其环境，从而识别出所有可能产生财务报表错报的环节。复核上期审计工作底稿属于规划审计工作的一部分，而非风险识别程序本身。3.A解析：当注册会计师计划依赖内部控制时，必须执行控制测试以评估内部控制设计的合理性和执行的有效性，从而判断是否可以减少实质性程序的范围或依赖内部控制来降低审计风险。4.B解析：对于未达账项，注册会计师需要要求管理层解释并处理，以确保银行存款余额调节表的完整性和准确性，从而作为审计证据。是否实施函证以及函证的范围取决于风险评估。5.B解析：发现管理层对收入确认条件的变更，注册会计师首先需要评估管理层变更处理是否恰当，以及该变更对财务报表的影响，这是判断是否存在错报的关键步骤。6.B解析：向资产保管部门询问新增固定资产可以有助于识别被审计单位未入账的固定资产，从而实现测试固定资产完整性的目标。检查明细账与总账主要验证存在性；测试减值准备和重新计算折旧主要与计价和分录相关。7.A解析：发现管理层故意隐瞒重大负债，注册会计师应评估管理层凌驾于控制之上的风险，执行相应的程序（如细节测试）以获取充分、适当的审计证据。8.C解析：注册会计师并非必须对所有银行存款均实施函证。例如，对于零余额账户、某些小额账户或无法获取清单的账户，可能不实施函证或采用其他替代程序。函证的主要目的是验证存在性和获取外部证据。9.C解析：如果存货内部控制存在重大缺陷，注册会计师可能无法依赖内部控制，需要执行更多的实质性程序来获取审计证据，或者可能无法获取充分、适当的审计证据。10.A解析：管理层声明书是注册会计师获取的一种审计证据，虽然其本身不能证明管理层行为，但可以提供相关信息。它不是必须获取的，也不能替代其他审计程序，且本身不足以提供充分、适当的审计证据。11.B解析：审计师的核心职责是确保财务报表是否符合适用的会计准则。列报的恰当性直接关系到财务信息的质量，因此是审计的重点。12.B解析：对于新客户或风险评估较高的客户，由于缺乏历史数据和经验，注册会计师通常需要执行更广泛的实质性程序来获取充分、适当的审计证据，因为控制测试的效果可能较低。13.D解析：审计工作底稿应当记录审计过程中的重要事项，包括审计计划的制定、执行的风险评估程序、获取的审计证据、得出的结论以及审计意见的形成过程，并非所有细节都需要反映。14.A解析：发现未计提减值准备，注册会计师需要评估其对财务报表的影响（如资产高估、利润虚增）。根据影响程度，可能需要调整审计报告（如发表保留意见或否定意见）。15.D解析：评估会计估计的合理性主要考虑数据的可靠性、模型的适用性、管理层的主观判断（如估计的概率、使用的假设）等，与管理层薪酬水平无直接关系。16.C解析：关联方交易可能存在利益输送和舞弊风险，因此特别需要关注其公允性，即交易价格和条件是否与非关联方交易一致，是否存在损害被审计单位利益的情况。17.B解析：分析程序发现异常关系时，注册会计师需要执行进一步调查，通过细节测试等方式验证异常关系的真实性和原因，判断是否构成错报风险。18.A解析：审计抽样技术既可以用于细节测试，也可以用于实质性分析程序。例如，可以通过抽样对分析程序的结果进行验证。选项A的表述错误。19.D解析：如果错报不重大且已调整，注册会计师可以发表标准无保留意见审计报告，因为其影响不足以影响整体意见。管理层调整了错报，表明问题已解决。20.C解析：对持续经营能力存在重大疑虑时，注册会计师需要执行额外审计程序（如询问管理层、获取书面声明、评估管理层拟采取的改善措施等），并可能需要在审计报告中进行披露（如在强调事项段中）。二、多项选择题21.A,B,C,D,E解析：获取审计证据的途径多种多样，包括询问、观察、检查、函证、分析程序等。以上选项均为获取审计证据的有效途径。22.A,B,C,D,E解析：这些都是测试销售与收款循环中收入确认环节内部控制时可能执行的程序，旨在评估内部控制的设计和执行有效性。23.A,B,E解析：存货监盘需要考虑存货的物理特征（如易腐性）、存放地点（是否便于监盘）以及监盘时间安排（确保覆盖关键区域和期间），C和D更多与存货的计价和周转相关。24.A,B,C,D解析：固定资产审计需要关注其增减变动、权属、计价和减值等方面，确保记录准确。存货审计通常涉及复杂的计价计算（如先进先出法、加权平均法等），因此选项E错误。25.A,C解析：面对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师需要执行更广泛的细节测试（A）以获取充分、适当的审计证据，并在整个审计过程中保持职业怀疑（C）。B可能需要，但非必然；D并非唯一程序；E的声明书不能解决控制失效问题。26.A,B,C,D解析：这些表述均正确。或有事项是潜在的责任或义务，可能确认为负债或利得。注册会计师需要评估其影响并获取管理层声明。27.B,D解析：实质性分析程序的主要目的是获取充分、适当的审计证据以应对评估的风险，并识别异常波动和潜在的错报。选项A是风险评估阶段的目的；C可能涉及，但非主要目的；E过于绝对，分析程序只能提供初步证据。28.A,B,D,E解析：识别所有关联方和交易是必要的（A），关联方交易存在舞弊风险需关注（B），交易的商业理由和公允性需评估（D），披露责任在管理层（E）。关联方交易通常需要披露，除非不重大且不影响财务报表，因此C错误。29.A,B,C解析：这些因素都会影响被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，从而影响审计风险和审计程序的设计。审计人员的个人偏好不应影响审计判断。30.A,B,C,D,E解析：这些表述均符合审计报告的基本要求。标题应清晰（A），收件人通常是被审计单位治理层（B），意见段说明审计范围（C），关键审计事项段说明重大错报风险（D），强调事项段用于披露未在报表中列报的重要信息（E）。三、简答题31.简述注册会计师在审计过程中如何保持职业怀疑。解析：保持职业怀疑要求注册会计师在整个审计过程中应保持质疑的态度，不应轻信管理层的陈述，对所有可能表明存在错报的迹象保持警觉。具体而言，注册会计师应当在风险评估阶段充分了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，并对可能存在错报的迹象进行评价。在实施进一步审计程序时，应选择能够提供充分、适当审计证据的程序，并仔细评价获取的证据。在整个审计过程中，应运用职业判断，对可能存在的错报保持警觉，直至形成审计意见。32.在审计采购与付款循环时，注册会计师通常关注哪些主要的重大错报风险领域？解析：在审计采购与付款循环时，注册会计师通常关注以下主要的重大错报风险领域：采购交易的发生和完整性（是否存在未经授权或虚假的采购）；采购价格的合理性（是否存在采购价格过高或未享受优惠）；采购交易的计价和分录的准确性（是否存在计价错误或分类错误）；存货的完整性（是否存在未记录的存货）；应付账款的完整性（是否存在未入账的负债）；固定资产的完整性、计价和分录的准确性；以及管理层凌驾于采购与付款循环内部控制之上的风险。33.简述注册会计师执行存货监盘程序的主要步骤。解析：注册会计师执行存货监盘程序的主要步骤通常包括：获取或编制存货清单；抽查存货清单，核对其是否连续编号、完整，并与总账是否相符；计划存货监盘的时间和范围，确定监盘的存货项目、地点和时间安排；在存货监盘过程中，注册会计师应当观察被审计单位盘点存货的程序，并参与监盘；检查存货的数量和状况，包括检查存货的物理特征、是否存在损坏、过时或陈旧等情况；获取并检查存货盘点记录；抽查存货的计价方法；对于抽样未及监盘的存货，注册会计师应当实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。34.当注册会计师发现被审计单位存在错报，但评估其影响认为不重大且已调整时，审计报告的意见类型通常是什么？请说明理由。解析：当注册会计师发现被审计单位存在错报，但评估其影响认为不重大且已调整时，审计报告的意见类型通常是标准无保留意见。理由是，虽然存在错报，但这些错报单独或汇总起来不影响财务报表的整体公允性。根据审计准则，如果错报不重大，注册会计师可以发表无保留意见，即使未进行修正。管理层已经对错报进行了调整，使得财务报表在错报存在的情况下仍然能够公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。四、计算题35.甲公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的列报金额应为多少万元？解析：应收账款列报金额=应收账款余额-坏账准备余额+应计提的坏账准备金额。原坏账准备余额为50万元，发现客户欠款100万元无法收回，意味着需要增加坏账准备。调整后的坏账准备余额=50+100=150万元。调整后的应收账款列报金额=1,000-150=850万元。答案：850万元。36.乙公司2025年度的毛利率可能存在哪些异常情况？请说明原因。解析：一笔大额销售退回其成本为80万元，但尚未实现现金流入。这表明该销售交易在2025年度确认了收入，但对应的成本尚未在2025年度完全转销。这可能导致2025年度的销